加強審計質(zhì)量管理和控制的幾點(diǎn)建議論文
20__年2月10日，審計署以第6號令發(fā)布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，拉開(kāi)了全國審計系統審計項目質(zhì)量全面管理和控制的序幕。近幾年來(lái)，各級審計機關(guān)不斷推進(jìn)審計法制建設，對審計質(zhì)量控制普遍較為重視，制定了很多較為實(shí)際的質(zhì)量控制措施，取得了良好的控制和管理效果。但從審計質(zhì)量全面管理和控制的要求來(lái)看，依然存在一些薄弱環(huán)節，主要表現在：1、制定審計機關(guān)內部審計質(zhì)量控制制度，設計審計質(zhì)量控制程序和規程時(shí)各方面都很重視，但在實(shí)際執行中完全嚴格執行的不多，審計機關(guān)內部檢查、督促落實(shí)執行也不夠；2、對影響較大的審計項目質(zhì)量控制較為注意，對其他一些審計項目的質(zhì)量控制工作做得不夠深入、細致；對上級審計機關(guān)規定需要檢查驗收的審計項目或準備參加考核評比的審計項目的質(zhì)量控制較為注意，對其他審計項目質(zhì)量控制不夠用心；3、在審計項目實(shí)施過(guò)程中注意利用適宜的審計技術(shù)和方法實(shí)現審計目標，而相對忽視應當遵循的審計項目質(zhì)量控制操作規程；4、就大多數審計機關(guān)而言，在審計質(zhì)量全面控制過(guò)程中絕大部分精力放在對審計結論和作出審計決定的質(zhì)量控制上，而對審計項目審計程序的全面控制不到位，對取得審計查證事實(shí)的證據的充分性、相關(guān)性和證明力度注意不夠，對審計組在被審計單位獨立操作審計項目實(shí)施過(guò)程的工作質(zhì)量注意和控制不夠；5、就不同的審計機關(guān)和不同的審計人員而言，在審計項目質(zhì)量控制制度執行的深度和廣度上存在差距，相對而言，對一般質(zhì)量控制政策和程序的執行較為注意，對如何采取更有效的措施進(jìn)一步加強質(zhì)量監控，深入研究與探討不夠。綜上所述，要全面加強和推進(jìn)審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，目前的當務(wù)之急仍然是進(jìn)一步提高審計人員的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識：
一、樹(shù)立全員的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
一個(gè)審計項目的完成和結束，不僅是審計業(yè)務(wù)人員的杰作，應當是審計機關(guān)內部所有人員參與、協(xié)作、共同運作的結果，不論從理論上，還是從實(shí)踐上講，一個(gè)審計項目質(zhì)量的形成與審計機關(guān)所有人員都有關(guān)，不同的是，各個(gè)崗位上工作人員對審計質(zhì)量形成所承擔的責任大小各有不同而已，領(lǐng)導、部門(mén)負責人、審計業(yè)務(wù)人員、其他工作人員都有相應的責任。所以，審計機關(guān)所有的工作人員，人人都應當樹(shù)立審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，共同關(guān)心審計項目質(zhì)量，共同防范審計風(fēng)險。這也符合“以法治審，以制管審”的管理理念，人人都有責任，人人都不可推卸，人人都不是審計項目質(zhì)量的局外人。只有這樣，才能不斷優(yōu)化審計機關(guān)內部審計質(zhì)量管理和控制的環(huán)境，逐步提高全員的法律意識、質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，確保審計機關(guān)和審計人員都能依法行政、依法審計。
二、樹(shù)立全面的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
就具體的審計項目而言，不是哪一個(gè)審計項目需要，哪一個(gè)審計項目不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險；不是哪一個(gè)部門(mén)實(shí)施的審計項目需要，哪一個(gè)部門(mén)實(shí)施的審計項目不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險；也不是說(shuō)計劃內審計項目需要，本級黨委、政府臨時(shí)交辦的審計項目就不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險。應當說(shuō)審計機關(guān)所有部門(mén)實(shí)施的所有審計項目都必須進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險，包括計劃內的審計項目和地方黨委、政府臨時(shí)交辦的審計項目，也包括專(zhuān)項審計和審計調查。因此，審計機關(guān)對審計項目質(zhì)量的控制和風(fēng)險防范是全面的，不是單一和專(zhuān)項的。
三、樹(shù)立全過(guò)程的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
提高審計項目質(zhì)量和防范審計風(fēng)險就具體的審計項目實(shí)施而言，應當是全過(guò)程的。不是在實(shí)施審計項目過(guò)程中哪一個(gè)環(huán)節重要，哪一個(gè)環(huán)節不重要。在對審計項目質(zhì)量管理和控制的各個(gè)環(huán)節中，審計主體行為都要規范，從計劃立項、審前調查、編制方案、下達通知、進(jìn)點(diǎn)實(shí)施、調查取證、整理底稿、匯總材料、草擬報告、提出報告、征求意見(jiàn)、會(huì )議審理、項目復核、作出決定、出具文書(shū)、落實(shí)決定、跟蹤檢查等全過(guò)程都重要，哪一個(gè)環(huán)節都不能出問(wèn)題，哪一個(gè)環(huán)節審計質(zhì)量出問(wèn)題都有可能導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，只是對審計項目整體質(zhì)量的影響程度不同而已。我們承認，審計風(fēng)險無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，是必然的，完全消除審計項目質(zhì)量風(fēng)險是不可能的，但是我們可以通過(guò)對審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，可以將審計風(fēng)險降低到審計機關(guān)主觀(guān)上可以接受的程度，降低到審計機關(guān)客觀(guān)上可以控制的程度。因此，在審計機關(guān)對審計項目質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程控制時(shí)，所有參與審計項目實(shí)施的審計人員必須做到“有規必依”、“執規必嚴”，規范操作，依法審計，務(wù)使審計項目實(shí)施的全過(guò)程，審計質(zhì)量得到全面的管理和控制。
四、樹(shù)立全方位的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
審計項目質(zhì)量意識和風(fēng)險意識不僅僅體現在具體的審計項目中，而且也反映在與審計項目質(zhì)量形成之前和之后的.相關(guān)審計工作中。廣而言之，審計機關(guān)所有的工作都有個(gè)質(zhì)量問(wèn)題，只有所有方面的審計工作質(zhì)量都提高了，審計機關(guān)整體審計工作質(zhì)量才能得到提高。當然，最主要的工作質(zhì)量仍然是審計項目質(zhì)量，審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)。因此，樹(shù)立審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識是全方位的，主要包括以下各方面：審計項目立項前的協(xié)調，審計計劃和項目的安排，相關(guān)職能部門(mén)的配合和支持；審計項目實(shí)施過(guò)程中信息資源的共享，對其他職能部門(mén)檢查成果的利用，對內部審計成果和社會(huì )審計成果的利用；審計問(wèn)題處理之前的保密，對被審計單位合法權益的維護；審計強制手段的使用；審計決定的執行、落實(shí)和跟蹤檢查；審計成果的統計和反映；審計結果的運用；審計成果的公布，審計信息的披露；對上級審計機關(guān)和本級黨委、人大、政府有關(guān)審計工作的匯報等等。
其次，要全面加強和推進(jìn)審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，需要建立健全審計項目質(zhì)量全面管理和控制體系，使審計工作做到“有規可依、執規必嚴、違規必究”。就目前審計機關(guān)審計工作實(shí)際情況來(lái)看，加強審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，應當針對審計機關(guān)質(zhì)量管理和控制中存在的薄弱環(huán)節，以審計規范化為目標，以?xún)?yōu)化內部環(huán)境、健全內控制度、強化責任約束為切入點(diǎn)，認真搞好審計項目質(zhì)量管理和內控制度建設，不斷完善審計項目質(zhì)量管理和控制的運行機制。
一、建立和完善審計項目質(zhì)量控制制度。目前，我國已初步建立了國家審計準則體系，規定了審計工作應達到的質(zhì)量標準。要使審計工作真正達到規定的質(zhì)量標準，必須實(shí)行質(zhì)量控制。審計署制定的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》總結了多年來(lái)的審計工作實(shí)踐經(jīng)驗，吸取了國際通行的慣例，結合我國社會(huì )主義審計監督工作的特點(diǎn)，全面、詳細地提出了具體的質(zhì)量管理和控制的要求。該辦法還明確規定，地方審計機關(guān)可以根據具體情況確定試行范圍。因此，各級審計機關(guān)應當首先根據國家審計準則的要求和審計項目質(zhì)量控制辦法的規定，結合自身審計工作開(kāi)展的實(shí)際情況，制定符合本機關(guān)實(shí)際需要的審計項目質(zhì)量控制制度，并在具體實(shí)踐中不斷地加以完善。如果沒(méi)有審計項目質(zhì)量控制制度，則存在審計工作的隨意性、盲目性，審計質(zhì)量控制無(wú)從談起。
二、建立審計組長(cháng)負責制。審計項目的實(shí)施主要靠審計組來(lái)完成，而審計組長(cháng)可以說(shuō)是審計組的核心，審計組長(cháng)的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平對審計項目質(zhì)量起著(zhù)關(guān)鍵性的作用。雖然現行審計制度推行審計組長(cháng)負責制，但很多審計機關(guān)并未真正實(shí)施審計組長(cháng)負責制。主要表現在審計組長(cháng)大多是由審計機關(guān)領(lǐng)導或部門(mén)負責人擔任，而他們并不是自始至終地參加項目審計工作，甚至有些領(lǐng)導僅僅掛個(gè)名字，聽(tīng)聽(tīng)審計情況匯報，并不深入審計工作實(shí)施現場(chǎng)，關(guān)于審計工作的很多具體事項則主要由審計項目的主審承擔。審計項目的主審由于工作權限、責任意識、能力水平等方面的原因，并不能完全履行審計組長(cháng)的職責，則勢必對審計項目質(zhì)量造成一定影響。因此，各級審計機關(guān)應當依據《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的規定，建立較為完善的審計組長(cháng)負責制，對審計組長(cháng)的任職資格和條件加以具體規定，并明確審計組長(cháng)的職責、權限以及獎懲措施等等，為審計項目質(zhì)量管理和控制提供基礎組織保障。
三、建立審計執法崗位責任制，嚴格審計項目復核審理制度。責任不明確，是當前影響審計質(zhì)量的主要因素之一，因此，加強審計項目質(zhì)量全面管理和控制必須首先建立審計執法崗位責任制。雖然目前審計工作對審計人員、審計組長(cháng)、部門(mén)負責人以及審計機關(guān)的領(lǐng)導等都規定了其工作職責，但比較籠統，不夠明確、具體。在實(shí)際工作中則表現為工作不到位，無(wú)法做到嚴格履行各自職責。如在審計項目復核審理工作中，責任不明確的弊端更加突出，有些環(huán)節的復核形同虛設。因此，要保證審計質(zhì)量必須建立審計執法崗位責任制，這也是實(shí)行審計錯案和執法過(guò)錯行為追究責任制的基礎。實(shí)踐證明，審計項目復核審理工作是保證審計質(zhì)量的有效途徑，而要想真正做好審計項目的復核審理工作，必須首先做到各復核環(huán)節職責明確，各負其責。各級審計機關(guān)在建立審計執法崗位責任制時(shí)，應當考慮《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中關(guān)于審計人員、審計組長(cháng)、部門(mén)負責人及審計機關(guān)有關(guān)領(lǐng)導相關(guān)責任的規定。
四、建立審計錯案和執法過(guò)錯行為追究責任制。建立和實(shí)行審計項目質(zhì)量責任追究制度是保證全部審計項目質(zhì)量控制制度有效實(shí)施的非常重要的一個(gè)環(huán)節，可以進(jìn)一步增強審計人員的質(zhì)量意識、責任意識和風(fēng)險意識。如果沒(méi)有建立審計項目質(zhì)量責任追究制度，則其他審計質(zhì)量控制制度無(wú)法得到全面、有效地貫徹執行，審計質(zhì)量控制體系也存在很大的缺陷。因此，在建立審計執法崗位責任制后，尚需建立審計質(zhì)量責任追究制度，以進(jìn)一步規范和約束審計主體執法行為，使審計機關(guān)各級領(lǐng)導和審計人員明確責任，更好地履行各自職責，切實(shí)保證審計項目的審計質(zhì)量。
五、建立審計結果運用制度。審計結果運用，是指審計機關(guān)根據審計查證結果，依照有關(guān)法律、法規的規定提出審計意見(jiàn)和作出審計決定后，各被審計單位和與審計結果運用有關(guān)的機關(guān)、部門(mén)按照審計機關(guān)的要求具體落實(shí)、執行的過(guò)程。審計結果運用是審計目標的具體實(shí)現形式，審計結果運用的程度，體現著(zhù)審計工作質(zhì)量水平的高低。因此，審計結果運用也是審計項目全面質(zhì)量管理和控制的一個(gè)重要環(huán)節。從目前審計工作情況看，審計結果運用工作不是非常規范，存在的問(wèn)題也較多，如審計決定執行率不高，有關(guān)部門(mén)協(xié)助執行審計決定工作還不夠規范等等。因此，為了提高審計結果的運用效率和效果，進(jìn)一步發(fā)揮審計監督的作用，各級審計機關(guān)應當根據審計法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，制定審計結果運用制度，使審計結果運用工作更加規范化、制度化和科學(xué)化，從而促進(jìn)審計項目質(zhì)量得到全面提高。
加強審計質(zhì)量的全面管理和控制是一項系統工程，涉及審計管理工作的諸多方面，非一日之功，也非單方面所能，本文僅就審計人員的認識、意識和當前急需建立的幾項相關(guān)制度提出了初淺建議和看法，以期引起廣大審計人員的共鳴，自覺(jué)規范審計執法行為，全面提高審計質(zhì)量，推動(dòng)審計事業(yè)健康發(fā)展。
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