對會(huì )計目標的反思論文
會(huì )計目標是會(huì )計想要達到的某種境地。它是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬，也是會(huì )計研究的邏輯起點(diǎn)。然而，人們對會(huì )計目標的研究一直滯后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展。直至20世紀60年代，人們才開(kāi)始重視對它的研究。20世紀70～80年代，西方對會(huì )計目標的研究形成了兩大理論：“受托責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”。但至今，人們對會(huì )計目標的認識仍未達成統一。由于安然事件等一系列會(huì )計丑聞的發(fā)生，再次引起了人們對會(huì )計的批評與反思，引發(fā)了一場(chǎng)“規則導向”和“原則導向”的激烈爭論。由于會(huì )計目標的基礎地位和重要作用，每一準則的具體目標都要服從和服務(wù)于會(huì )計的總體目標（或基本目標），因此，重新評價(jià)和認識會(huì )計目標顯得尤為重要。對我國而言，如何準確地定位我們的會(huì )計目標，對會(huì )計準則的制定、會(huì )計實(shí)務(wù)的指導以及如何推進(jìn)我國會(huì )計的國際化有著(zhù)十分重要的意義�；诖�，筆者茲對其進(jìn)行一點(diǎn)探索，以期拋磚引玉。
一、對會(huì )計目標的有關(guān)認識
�。ㄒ唬⿻�(huì )計目標是一個(gè)體系
從不同的角度，可以將會(huì )計目標分為不同的種類(lèi)。從時(shí)間來(lái)看，可分為短期目標、中期目標和長(cháng)期目標；從程度來(lái)看，可分為最低目標、中間目標和最高目標；從主次方面看，可分為主要目標和次要目標；從總分關(guān)系來(lái)看，可分為總目標和分目標；從抽象度來(lái)看，可分為基本目標和具體目標等等。因此，筆者認為，會(huì )計目標是一個(gè)體系：既有最高目標或基本目標，又有每一階段、每一準則的現實(shí)目標或具體目標；既有總目標，又有分目標；既有主目標，又有次目標。我們現在對會(huì )計目標的討論，比如“受托責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”，都是對財務(wù)會(huì )計基本目標或最高目標的討論。因此，本文對會(huì )計目標的討論也限定在財務(wù)會(huì )計的基本目標上。
�。ǘ⿻�(huì )計目標的設定原則
會(huì )計的發(fā)展史表明，會(huì )計是服從和服務(wù)于人們從事經(jīng)濟活動(dòng)的某種需要，是人們從事經(jīng)濟活動(dòng)的手段和工具。同時(shí)，會(huì )計作為一門(mén)將某一經(jīng)濟活動(dòng)主體的資金流、物流、人才流匯集成財務(wù)信息流的科學(xué)，有其自身的發(fā)展規律。因此，會(huì )計目標的設定就必須緊緊圍繞以下兩個(gè)問(wèn)題：一是人們期望會(huì )計來(lái)干什么？二是會(huì )計能做什么？前者是人們利用會(huì )計的目的，是人們的主觀(guān)期望；后者是會(huì )計滿(mǎn)足人們的某種需要所具有的和應具有的屬性、功能。因此，筆者認為，會(huì )計目標的設定應牢牢把握以下幾點(diǎn)：
1、面向用戶(hù)，著(zhù)眼需求。會(huì )計是生產(chǎn)和提供信息的。會(huì )計信息，作為會(huì )計提供的產(chǎn)品，同任何其他產(chǎn)品一樣，必須“適銷(xiāo)對路”，能滿(mǎn)足信息使用者對信息的某種需要，否則，會(huì )計就失去了存在的價(jià)值與意義。會(huì )計信息的生產(chǎn)必須始終圍繞信息使用者的需要來(lái)進(jìn)行。因此，會(huì )計目標的設定必須面向信息使用者，并盡可能滿(mǎn)足其需求。
2、立足實(shí)踐，認識自身。目標的設定既要有一定的挑戰性，又要量力而行。因此，設定目標時(shí)要對事物自身的現狀進(jìn)行客觀(guān)、合理、準確的評估，做到立足實(shí)際。會(huì )計，尤其是財務(wù)會(huì )計，是在一系列基本假設的基礎上建立起來(lái)的一個(gè)會(huì )計信息系統，并運用一些特有的原則、程序和方法來(lái)對企業(yè)的交易或事項加以確認、計量、記錄和報告的科學(xué)。因此會(huì )計有其自身的發(fā)展規律和局限性。會(huì )計不是萬(wàn)能的，會(huì )計目標的設定應該立足自身實(shí)際，明確自己能做什么，不能做什么，堅持有所為和有所不為。
3、在主觀(guān)愿望（人們對會(huì )計的愿望）和客觀(guān)實(shí)際（會(huì )計自身能力）之間求得平衡。人的需求是無(wú)限的，而會(huì )計的自身能力是有限的，這就構成了一對矛盾。會(huì )計目標，必須在兩者之間求得平衡。因此，會(huì )計目標的設定必須現實(shí)可行，是會(huì )計通過(guò)一定的努力可以實(shí)現的。如果目標定得過(guò)高，不但目標沒(méi)法實(shí)現，還會(huì )引起會(huì )計信息系統的混亂；如果目標定得過(guò)低，則會(huì )計的職能作用得不到應有的發(fā)揮。因此，在設定會(huì )計目標時(shí)既要考慮人們的需要，又應充分考慮會(huì )計自身的能力，做到滿(mǎn)足需要、量力而行，絕不能“好高騖過(guò)”、“眼高手低”。
4、與一定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境相適應。會(huì )計是社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，不能脫離經(jīng)濟的發(fā)展階段，否則，會(huì )計就是無(wú)水之源、無(wú)本之木。同時(shí)，會(huì )計與經(jīng)濟的關(guān)系是交互作用的'。經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要，會(huì )計對經(jīng)濟有巨大的反作用。因此，會(huì )計目標設定得合理、得當，就能促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展；會(huì )計目標如果超前或落后于經(jīng)濟的發(fā)展，必將造成經(jīng)濟的混亂，從而阻遏經(jīng)濟的發(fā)展。
5、設定的目標要明確。早在20世紀60年代就有西方學(xué)者指出：“隨著(zhù)時(shí)間的推移，目的或目標是會(huì )改造的，但在任何時(shí)期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定�！笨梢�(jiàn)，目標的設定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。那么，目標要怎樣設定才能明確呢？一般而言，基本目標由于比較抽象而難以量化，但要做到表述清楚、明確易懂、具有指引性和可操作性。具體目標的設定要做到：表述明確，有可衡量的結果，考慮成本、時(shí)間和資源約束等。
二、對現有會(huì )計目標理論的評述
會(huì )計目標的研究起步較晚，直至20世紀60年代才開(kāi)始進(jìn)行比較深入、系統的研究。當前會(huì )計目標理論主要有兩大流派：“受托經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”。
�。ㄒ唬⿲Α笆芡薪�(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”的評述
1、“受托經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”的主要內容�！笆芡薪�(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”認為：
�。�1）財務(wù)報表的目標是反映受托者對受托責任的履行情況。
�。�2）由于最有效地反映受托者受托責任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息，所以財務(wù)報表應以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)?yōu)橹攸c(diǎn)。
�。�3）隨著(zhù)委托——受托關(guān)系研究的深入，受托責任學(xué)派對受托責任將行了擴展，將對資源或資產(chǎn)的受托責任擴展到整個(gè)社會(huì )，即受托者不但對資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責任，還要履行對整個(gè)社會(huì )的受托責任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責任。
2、對“受托經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”邏輯的考察。受托責任觀(guān)的邏輯前提是企業(yè)資產(chǎn)的所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離，且委托——受托關(guān)系很直接。委托方（資源的擁有者）將資源委托給受托方（資源的經(jīng)營(yíng)者）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。在這種情況下，對于委托方而言，需要對受托方的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解、評價(jià)，以決定是繼續聘用當前的受托方還是解雇受托方而另請高明或者對委托方的報酬進(jìn)行調整；對受托方而言，有義務(wù)和動(dòng)機向委托方報告其經(jīng)營(yíng)情況，以證明其自身的價(jià)值（即證明自己是“物有所值”的）或者在下一輪的談判中獲得更好的價(jià)格，甚至打造另謀高就的資本。委托方了解經(jīng)營(yíng)情況，需要運作一定的手段，獲取受托方經(jīng)營(yíng)情況的各種信息；受托方要報告其經(jīng)營(yíng)情況，也需要運用一定手段，通過(guò)一定的載體將經(jīng)營(yíng)情況的各種信息轉遞給委托方。
也就是說(shuō)，委托方評價(jià)受托責任，受托方解除受托責任，需要一定的手段或工具。會(huì )計正是這種手段和工具。會(huì )計通過(guò)資產(chǎn)負債表、收益表以及現金流量表，提供資產(chǎn)運用情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)情況和現金流量情況等信息，來(lái)滿(mǎn)足雙方的需要。
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