關(guān)于論公允價(jià)值的廣泛應用的論文
公允價(jià)值的應用是一個(gè)系統工程，需要有活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)、成熟的證券市場(chǎng)、完整的資產(chǎn)評估和審計體系、完善的法律法規、專(zhuān)業(yè)的執業(yè)人員隊伍、誠信的社會(huì )氛圍等外部支撐條件。如何完善我國公允價(jià)值的應用環(huán)境，建立并優(yōu)化公允價(jià)值應用系統，提高相關(guān)執業(yè)人員的素養，是促進(jìn)公允價(jià)值在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中得到廣泛應用所必需解決的問(wèn)題。
一、完善公允價(jià)值的應用環(huán)境
公允價(jià)值的應用有賴(lài)于發(fā)達的市場(chǎng)體系、完善的公司治理和嚴格的市場(chǎng)監管。沒(méi)有這些必要的環(huán)境支持，公允價(jià)值無(wú)異于海市蜃樓。為了在我國順利地推廣公允價(jià)值會(huì )計，必須首先從以下幾方面完善公允價(jià)值的應用環(huán)境：
1.建立健全活躍的市場(chǎng)體系
公允價(jià)值廣泛應用的最基本條件是擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、證券交易市場(chǎng)和產(chǎn)權交易市場(chǎng)，因為活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報價(jià)是公允價(jià)值的最好證據。市場(chǎng)體系健全程度，包括有關(guān)生產(chǎn)要素市場(chǎng)是否完整、是否統一、是否開(kāi)放、是否允許充分競爭等幾個(gè)方面。其中，完整是指市場(chǎng)存在而無(wú)殘缺;統一是指沒(méi)有地區分割;開(kāi)放是指沒(méi)有市場(chǎng)準入封鎖;充分競爭是指沒(méi)有壟斷或行政干預。
2.不斷完善公司治理結構
公司治理結構，是由所有者、董事會(huì )和高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結構。在這個(gè)組織結構中，董事會(huì )作為公司最高決策機構不僅形式上是由股東選舉的董事所組成，實(shí)質(zhì)上也是股東大會(huì )決議的執行者，其權力由股東大會(huì )賦予，對股東大會(huì )負責。高級經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)管理權限來(lái)自董事會(huì )授權并對董事會(huì )負責，其中對會(huì )計工作有直接管理權力的高級財務(wù)經(jīng)理接受董事會(huì )指令，按照董事會(huì )決議具體安排公司日常的財務(wù)和會(huì )計工作。很顯然，在這個(gè)典型的公司治理結構中，會(huì )計構成了公司治理結構的一部分，董事會(huì )和高級財務(wù)經(jīng)理對會(huì )計工作存在著(zhù)實(shí)際控制權。但與此同時(shí)，會(huì )計信息又具有對董事會(huì )和高層經(jīng)理人員的能力、業(yè)績(jì)、道德水平等進(jìn)行監督和評價(jià)的功能，由此就形成了評價(jià)董事會(huì )功過(guò)的尺度實(shí)際就掌控在董事會(huì )手中這樣的悖論。為了解決這一問(wèn)題，獨立董事制度應運而生，由獨立董事來(lái)牽制內部董事，從而保證會(huì )計信息的客觀(guān)與公正。因此，良好的公司治理結構是高質(zhì)量會(huì )計信息的保證，公允價(jià)值的決策相關(guān)性需要在治理結構比較完善的企業(yè)中才能發(fā)揮作用。
3.構建全方位的市場(chǎng)監管機制
目前我國公允價(jià)值的運用還存在諸多現實(shí)條件的限制，如市場(chǎng)不夠發(fā)達，估價(jià)技術(shù)不成熟等等，公允價(jià)值極易被某些違法亂紀者利用。為了防止公允價(jià)值重蹈被“禁用”的覆轍，必須實(shí)施更為有力的監管，加大濫用公允價(jià)值的成本。
二、優(yōu)化公允價(jià)值應用系統
外部環(huán)境的完善不可能一蹴而就，而公允價(jià)值估價(jià)方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解決。在我國現有的市場(chǎng)條件下，要真正提高公允價(jià)值的可靠性，還必須苦練“內功”，即把公允價(jià)值的'應用看作是一個(gè)系統，通過(guò)不斷優(yōu)化公允價(jià)值應用系統本身，來(lái)彌補應用環(huán)境的缺憾和估價(jià)方法的局限性，增強公允價(jià)值的應用效果。這里所說(shuō)的公允價(jià)值應用系統，是指為保障公允價(jià)值的可靠性和可操作性而依據一定原則建立起來(lái)的嚴密有效的公允價(jià)值應用程序規范以及按計量項目的性質(zhì)對有效估價(jià)方法進(jìn)行合理選擇的機制。
1.建立嚴密有效的程序規范，保證公允價(jià)值的可靠性
會(huì )計信息的可靠性，不僅僅是指會(huì )計數據本身的真實(shí)、可靠，還包括經(jīng)過(guò)會(huì )計人員判斷、分析、加工、匯總后在財務(wù)報表上呈現的數據的可靠性。由于會(huì )計準則給予會(huì )計人員進(jìn)行合理的估計、判斷并對不同的會(huì )計政策進(jìn)行選擇的權利，所以會(huì )計信息不可避免地會(huì )受到會(huì )計人員自身能力和職業(yè)判斷的影響。為了保障會(huì )計信息的可靠性，最大限度的減少會(huì )計人員主觀(guān)因素的影響，就必須建立嚴密的規范，找到在程序上和結果上更為客觀(guān)和有效的方法，使得會(huì )計人員對數據的處理和加工有章可循，只有這樣公允價(jià)值才能更好地發(fā)揮在企業(yè)資源計量上的作用。
(1)建立完善的公允價(jià)值計量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目采用公允價(jià)值進(jìn)行計量時(shí)，應當建立完整的公允價(jià)值計量備查簿，認真記錄公允價(jià)值計量的依據和過(guò)程，確保公允價(jià)值計量的準確性、可靠性。
(2)建立健全金融工具初始確認和后續計量管理制度。企業(yè)應當根據會(huì )計準則的有關(guān)規定，結合企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認和后續計量管理辦法，統一規范金融工具管理。一方面，應當在認真清查、準確核實(shí)的基礎上，根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負債類(lèi)別;另一方面，應科學(xué)確定金融工具后續計量的估價(jià)方法，在依據新會(huì )計準則有關(guān)規定采用公允價(jià)值對金融資產(chǎn)、金融負債項目進(jìn)行計量時(shí)，應當綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設以及主要參數選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調整。
(3)進(jìn)一步完善企業(yè)內部控制制度。企業(yè)應當把會(huì )計準則的要求和自身的實(shí)際情況相結合，及時(shí)梳理和改造業(yè)務(wù)流程，調整完善各項內部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新準則規定的公允價(jià)值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內控管理規范。企業(yè)應當定期開(kāi)展內部控制的有效性評估工作，及時(shí)發(fā)現內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節，促進(jìn)完善制度、加強管理、堵塞漏洞。
(4)建立估計公允價(jià)值的政策和程序。目前我國評估機構所采用的評估方法不外乎重置成本法和收益現值法。重置成本法是對原有的實(shí)物資產(chǎn)的現在重新制造或購置所需資金作價(jià)評估的一種方法，很顯然側重于投入的成本而忽視收益能力;而收益現值法雖在重視收益能力方面強于前者，但其計算過(guò)程中利潤基數和折現率的確定都很困難，資產(chǎn)所有者所提供的預測往往起了重要的作用，因而資產(chǎn)評估機構一樣面臨著(zhù)“道德風(fēng)險”，至少是很難抑制住“道德風(fēng)險”的發(fā)生。為此，應為企業(yè)建立一套估計公允價(jià)值的適當政策和程序，這是保證公允價(jià)值得以良好應用的一個(gè)重要條件。
2.完善估價(jià)方法的選擇機制，提高公允價(jià)值的可操作性
計量對象的不同性質(zhì)，決定著(zhù)公允價(jià)值估價(jià)方法的選擇和有效運用。在資產(chǎn)負債表日，恰當地考慮企業(yè)某一項資源的未來(lái)現金流量，恰當地選擇合理的估價(jià)方法，以正確地披露其風(fēng)險和不確定性，才能給財務(wù)報表的使用者提供更好的參考，才是對經(jīng)濟事項的如實(shí)反映。例如，對于以交易為目的而持有的有價(jià)證券來(lái)說(shuō)，按其現行市場(chǎng)價(jià)格報告是可行的。有價(jià)證券容易變現，具有活躍的交易市場(chǎng)，現行市價(jià)可以取得，企業(yè)持有目的一般為獲得投資收益，以現行市價(jià)計量可體現外在價(jià)格變化引起的持有利得，從而客觀(guān)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但對于短期應收應付款項來(lái)說(shuō)，則必須按照它們的可實(shí)現凈值報告，才能如實(shí)反映其價(jià)值，例如，應收賬款必須按扣除合理的壞賬準備后的凈值反映，才能如實(shí)報告其可收現金額。而對于長(cháng)期應收款和長(cháng)期應付款項目，采用未來(lái)現金流量的現值計量最具可操作性。因此，采用公允價(jià)值計量，必須根據具體決策需要選擇不同的計量屬性，才能如實(shí)反映報告日企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，提高公允價(jià)值的可操作性;采用公允價(jià)值計量，其最初的目的就是為了提高會(huì )計信息的相關(guān)性，追求真實(shí)反映;采用公允價(jià)值計量，并不是對歷史成本的全盤(pán)否定，公允價(jià)值更不是與歷史成本完全對立的計量屬性。
三、建立會(huì )計人員行為規范體系
公允價(jià)值的應用歸根結底離不開(kāi)會(huì )計人員的操作，沒(méi)有一個(gè)技術(shù)能力強、道德水準高的專(zhuān)業(yè)隊伍，公允價(jià)值也不可能得到很好的運用。為此，必須從提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)能力和道德修養入手，培養會(huì )計人員的誠信意識，完善會(huì )計人員行為規范體系，為公允價(jià)值的應用提供人員保障。
1.加強會(huì )計人員的職業(yè)培訓
在西方發(fā)達國家，由于其市場(chǎng)經(jīng)濟歷史較長(cháng)，會(huì )計人員素質(zhì)普遍較高，公允價(jià)值會(huì )計得以迅速發(fā)展也是必然。相比之下，我國會(huì )計職業(yè)隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力還有待進(jìn)一步提高。要在我國推廣公允價(jià)值計量的應用，就必須不斷加大教育投入，培養一支熟悉理論、精通業(yè)務(wù)、道德高尚的會(huì )計人員隊伍。
2.培養會(huì )計人員的誠信意識
高素質(zhì)、高層次的會(huì )計人員，不僅要精通業(yè)務(wù)，更要誠實(shí)守信，具備良好的道德素養。誠信是阻斷人們采取不當行為的防火墻，如果市場(chǎng)缺乏這層保護屏障，即使這個(gè)市場(chǎng)有最優(yōu)秀的會(huì )計師、最完美的會(huì )計制度、最完善的企業(yè)治理結構及最成熟的資本市場(chǎng)，也無(wú)法阻擋造假行為的發(fā)生。我們在開(kāi)展誠信教育，創(chuàng )造誠實(shí)守信和遵守會(huì )計職業(yè)道德的社會(huì )氛圍、建立和發(fā)展會(huì )計職業(yè)道德規范體系的同時(shí)，還要加強法制建設，加大對專(zhuān)業(yè)人員違規行為的處罰力度。
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