運用公允價(jià)值應關(guān)注的問(wèn)題的論文
我國新發(fā)布的會(huì )計準則在長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)等方面引入了公允價(jià)值，對于提高財務(wù)報表的決策有用性從而提高會(huì )計信息在資本市場(chǎng)上的價(jià)值相關(guān)性發(fā)揮了一定的積極作用。但由于公允價(jià)值的運用在某些方面涉及彈性判斷，加之現階段我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制還不太完善、會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，在實(shí)務(wù)運用當中容易出現一些問(wèn)題，筆者在此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出幾點(diǎn)對策。
�。ㄒ唬┈F階段我國在運用公允價(jià)值方面應關(guān)注的問(wèn)題
1.公允價(jià)值準確獲取的條件尚不完全具備，公允價(jià)值仍難公允
基于活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，獲取的難度最小，但在某些特殊情況下，會(huì )出現市場(chǎng)價(jià)格失靈的現象，如處于財務(wù)困難的企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格，在市場(chǎng)信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的行為。而對于一些長(cháng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等）來(lái)說(shuō)，一般沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)，獲取這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息要求會(huì )計人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，特別是商譽(yù)的判斷更為復雜，最終結果可能更多體現的是企業(yè)管理層的意志和會(huì )計人員的估計。此外，投資者之間、投資者與管理當局之間對投資回報率的要求存在差異，對未來(lái)現金流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導致在具體技術(shù)操作上難度較大，加之無(wú)論是貼現率的選擇還是對未來(lái)現金流的估計，均離不開(kāi)對未來(lái)事項和不確定性的主觀(guān)判斷。但由于目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制還不太完善、會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，獲取公允價(jià)值的難度很大，公允價(jià)值仍難公允。
2.公允價(jià)值使企業(yè)盈余管理彈性增強，可能成為企業(yè)操縱利潤的手段
由于公允價(jià)值的運用在某些方面涉及彈性判斷，給企業(yè)管理層進(jìn)行利潤操縱留下了可乘之機。如長(cháng)期股權投資準則規定，對于按權益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額計入當期損益，同時(shí)調整投資成本。筆者認為，在被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定過(guò)程中，需要較多的職業(yè)判斷，計算也較為復雜，投資企業(yè)可以通過(guò)對多個(gè)單項資產(chǎn)公允價(jià)值的“判斷”來(lái)影響總體凈資產(chǎn)的數額，從而影響初始投資成本差額的數額和方向。投資收益的確認會(huì )因為被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以取得或對其公允價(jià)值的“判斷”而被人為調節。
�。ǘ┻\用好公允價(jià)值的幾點(diǎn)對策
1.強化公允價(jià)值準則執行中的硬約束
從我國上市公司執行新會(huì )計準則的情況來(lái)看，還存在著(zhù)執行不到位的現象。部分公司對公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性，金融資產(chǎn)分類(lèi)存在錯報以及信息披露存在誤導性陳述等一系列問(wèn)題。一些公司甚至通過(guò)交易性金融資產(chǎn)來(lái)體現利潤，而通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)來(lái)隱藏虧損。因此，要完善金融工具重分類(lèi)規則，或者調整公允價(jià)值計量順序，特別要敏銳感知非銀行金融機構在公允價(jià)值準則運用中出現的問(wèn)題，強化公允價(jià)值準則執行中的硬約束。
2.注重成本—效益原則
對公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式是現值技術(shù)的應用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來(lái)現金流量的估計也有差別，以及其他難以識別的因素的存在使其在技術(shù)操作上難度加大。相對于以憑證為依據的歷史成本，公允價(jià)值獲取的信息成本較高。會(huì )計信息要在成本和準確性之間找到一種能獲得最大效益的平衡，提供絕對可靠的會(huì )計信息只是公允價(jià)值運用的行動(dòng)標桿而絕非其目的。因此，在實(shí)務(wù)當中，公允價(jià)值的運用要適度，對重要事項要盡量采用公允價(jià)值，同時(shí)不應排斥對歷史成本信息的運用。
3.完善公允價(jià)值運用的市場(chǎng)條件
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場(chǎng)價(jià)格最為客觀(guān)，可靠程度較高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值計量的基礎，所以應當努力培育各級市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀(guān)、直接。此外，我國在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，利率市場(chǎng)化的改革亦獲得了很大的'進(jìn)展，可通過(guò)加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程為金融衍生品的公允價(jià)值計量的實(shí)施提供條件。
4.培養公允價(jià)值觀(guān)，提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力
公允價(jià)值離不開(kāi)基礎數據的支持，而數據的準確性、完整性、相關(guān)性和使用的恰當性也需要會(huì )計作出相應的職業(yè)判斷；會(huì )計職業(yè)判斷在會(huì )計原則的遵守、會(huì )計政策的選擇、會(huì )計估計等方面都有所體現，而對公允價(jià)值的會(huì )計職業(yè)判斷更多地體現在會(huì )計估計上。因此，要加強會(huì )計人員的業(yè)務(wù)培訓，幫助會(huì )計人員熟悉和掌握新會(huì )計準則，并定期檢查對新會(huì )計準則的執行情況，確保按照公允價(jià)值要求對會(huì )計事項進(jìn)行確認、計量和報告，為投資者提供更加有用的決策信息。
5.制定公允價(jià)值的具體操作規范
我國應盡快制定公允價(jià)值的具體操作規范，盡可能詳盡地規定有關(guān)現值的確認、計量和報告事宜，增強操作性。在公允價(jià)值的報告與披露方面，應積極引入全面收益的概念并按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。筆者建議，上市公司在按照歷史成本原則編制利潤表的同時(shí)，還應按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。這樣，不僅能為報表使用者提供更全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益波動(dòng)的問(wèn)題。
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