公允價(jià)值本質(zhì)與特性探析論文
公允價(jià)值的特性
1運用公允價(jià)值的信息成本較高。首先，應該承認我國在市場(chǎng)經(jīng)濟與市場(chǎng)交易等方面與西方發(fā)達國家相比，較欠發(fā)達、活躍，金融市場(chǎng)規模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關(guān)的公允的市價(jià)就要花費很多成本。其次，公允價(jià)值計量屬性是動(dòng)態(tài)的，要求會(huì )計人員在每個(gè)會(huì )計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值做出認定，這個(gè)過(guò)程也需要大量的信息成本。
2運用公允價(jià)值不應作為企業(yè)操縱利潤的工具。很多業(yè)內人士認為，公允價(jià)值的使用會(huì )為企業(yè)操縱利潤提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到：1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價(jià)值（1998年6月財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則———債務(wù)重組》首次引入“公允價(jià)值”的概念），而到了2001年財政部又不得不緊急剎車(chē)，在當年發(fā)布和修訂的11項具體會(huì )計準則中強調了真實(shí)性和謹慎性，明確回避了公允價(jià)值計量；但是到了2006年2月15日，在財政部正式發(fā)布的39項新會(huì )計準則中涉及公允價(jià)值的就有22個(gè)。由此可以看出：公允價(jià)值計量在我國會(huì )計準則中應用的歷程比較坎坷，從一開(kāi)始的大力提倡，到后來(lái)修訂中的回避，直到現在的重新引入，特別是自2006年以來(lái)，財政部對公允價(jià)值問(wèn)題公開(kāi)表明了自己的立場(chǎng)，可以得出：公允價(jià)值與利潤操縱之間并不是沒(méi)有必然聯(lián)系--公允價(jià)值本身可以成為利潤操縱的一種手段，但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機倒把，就一定能夠回避利用公允價(jià)值操縱利潤的現象。因此，公允價(jià)值的盈余管理問(wèn)題也一定能得到相應的控制。
3可操作性。在公允價(jià)值的實(shí)際操作這方面，確實(shí)含有很多不確定性，這與我國單獨的公允價(jià)值計量準則及相關(guān)指引內容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此，可能會(huì )阻礙公允價(jià)值計量的合理性、有效性，給會(huì )計核算工作帶來(lái)較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認為公允價(jià)值存在很大程度上的估計、假設和判斷，可靠性不足。原因在于公允價(jià)值產(chǎn)生的前提必須是公平交易，非市場(chǎng)化的因素還在很多領(lǐng)域存在著(zhù)，使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負債缺乏統一的完善的市場(chǎng)評價(jià)標準，難以使得公允價(jià)值有憑有據，所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價(jià)值在壟斷市場(chǎng)上的情形來(lái)說(shuō)吧：我國的政治、經(jīng)濟體制具有鮮明的中國特色。壟斷行業(yè)真實(shí)存在，因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對的價(jià)格決定權這一優(yōu)勢，被壟斷方對于交易的價(jià)格多少存在一些非自愿性。但市場(chǎng)始終是資產(chǎn)或負債價(jià)格的決定者，在壟斷市場(chǎng)上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易，則壟斷價(jià)格仍可作為公允價(jià)值；但問(wèn)題是價(jià)格的壟斷源于市場(chǎng)的.缺陷，背離市場(chǎng)評價(jià)，顯然會(huì )引起公允價(jià)值的操縱問(wèn)題，影響公允價(jià)值的可靠性，因此不得不承認公允價(jià)值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭議的。當然，世界上沒(méi)有任何一件事情是十全十美的，會(huì )計核算也一樣，估計、假設、判斷原本就是會(huì )計核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會(huì )計領(lǐng)域，可靠性不等于精確性和絕對性，而應該理解為合理性。從這個(gè)意義上來(lái)講，在實(shí)際應用中，只要根據會(huì )計信息使用者的實(shí)際需求，選擇合理的計量基礎和計量方式，公允價(jià)值的可靠性就能很好的體現。
應用建議
1建立規范的公允價(jià)值計量理論框架體系。自2006以來(lái)我國新頒布的會(huì )計準則中涉及公允價(jià)值計量的已有22個(gè)準則，這是我國經(jīng)濟發(fā)展和會(huì )計體系進(jìn)步的結果，但是還應看到：目前，我國經(jīng)濟事項中涉及公允價(jià)值的相關(guān)事項很多、且缺乏規范的指導公允價(jià)值的理論基礎和缺少計量公允價(jià)值的實(shí)務(wù)基礎。隨著(zhù)我國經(jīng)濟與資本市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，公允價(jià)值計量應用的緊迫性將會(huì )越來(lái)越引起我國會(huì )計理論界的重視，因此加速完善公允價(jià)值理論體系，對具體指導和規范經(jīng)濟活動(dòng)的發(fā)生、堵塞原有會(huì )計計量方法的漏洞、提高會(huì )計信息的可信度，具有積極的意義。
2建立與公允價(jià)值相適應的市場(chǎng)環(huán)境。隨著(zhù)我國的生產(chǎn)資料交易市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)、金融市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，公允價(jià)值將成為我國會(huì )計工作領(lǐng)域中應用與實(shí)踐的關(guān)鍵，而公開(kāi)、活躍、健全的市場(chǎng)環(huán)境恰恰是實(shí)現公允價(jià)值計量的基礎。作為研究公允價(jià)值理論最有代表性的美國，可以成為我們的榜樣。市場(chǎng)規則為主、政府監管為輔--只有完善的市場(chǎng)體系和公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng)，才能使公允價(jià)值計量不受利益集團的操縱，從而實(shí)現經(jīng)濟交易的“公平”、“公正”。
結束語(yǔ)
公允價(jià)值計量屬性在我國充分的運用，既符合現代會(huì )計理論的發(fā)展，也符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，也是我國會(huì )計發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步。當然，在目前我國現有的情況下，馬上完全實(shí)行公允價(jià)值會(huì )計可能操之過(guò)急，還需等待時(shí)機。只有不斷的完善和修正才能充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢，并將我國的會(huì )計計量水平推上新的臺階。因此有理由相信：隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展、會(huì )計體系的越來(lái)越完善，我們會(huì )計從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)理論與知識素養將不斷提高，公允價(jià)值計量在實(shí)際工作中的應用將越來(lái)越規范，公允價(jià)值計量在我國實(shí)務(wù)運用中必將會(huì )逐步走向成熟。
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