管理會(huì )計論文理論在中國國企中的管理會(huì )計應用
一、代理理論
代理理論(agency theory)是上個(gè)世紀60年代末70年代初經(jīng)濟學(xué)界對企業(yè)內部研究發(fā)現，在信息不對稱(chēng)與利益相沖突的條件下，委托人如何設計出最優(yōu)契約促使代理人為委托人的利益工作，從而提升雙方的利益。代理問(wèn)題的產(chǎn)生是伴隨著(zhù)企業(yè)不斷發(fā)展，公司制產(chǎn)生，所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離。在生產(chǎn)力不斷提高，企業(yè)規模不斷的擴張，涉足于多領(lǐng)域發(fā)展，經(jīng)營(yíng)結構出現多樣化復雜化，傳統的企業(yè)所有者直接管理企業(yè)的模式被所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的現代公司制取代。在充分利用資本優(yōu)勢與知識優(yōu)勢的所有權與經(jīng)營(yíng)權分離模式下，企業(yè)能夠更有利發(fā)展。兩權的分離在為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新能量的同時(shí)，同時(shí)也埋藏了隱患。在委托人與代理人都是理性人的假設下，委托人的目標是使得資本不斷增值，企業(yè)價(jià)值最大化。而代理人的目標是使得自己的效用最大化，效用的體現不單單在報酬上可以提現，還可以通過(guò)奢華的工作環(huán)境等物質(zhì)條件，經(jīng)營(yíng)者甚至可以通過(guò)盲目的擴張企業(yè)，建立自己的企業(yè)帝國，使得自己的管理權進(jìn)一步擴大，在最大化經(jīng)理人效用的同時(shí)卻忽視了股東利益。兩者目標的偏離使得兩權分離從一開(kāi)始提出就帶來(lái)一定隱患。因為委托人被排除在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權之外，與代理人相比，在獲得企業(yè)的信息能力上，會(huì )有信息不對稱(chēng)的問(wèn)題，這一信息不對稱(chēng)使得委托人無(wú)法清楚的了解代理人的行為是否從股東利益出發(fā)。代理人本身?yè)碛械膫�(gè)人信息使得在契約簽訂之前會(huì )有逆向選擇的風(fēng)險，在契約簽訂后，經(jīng)營(yíng)公司的過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者比委托人了解大量企業(yè)的內部信息，產(chǎn)生道德風(fēng)險。
二、我國國企背景下的代理問(wèn)題
由于我國社會(huì )性質(zhì)的特殊性，并且又處在經(jīng)濟轉軌時(shí)期，以西方私有企業(yè)為研究背景提出的代理理論在不考慮我國特殊背景直接運用到我國國企中會(huì )有一定的不妥，因此在國有企業(yè)的背景下研究委托代理問(wèn)題有其意義。
國有企業(yè)委托代理問(wèn)題的特殊性表現在以下幾個(gè)方面：
(1)委托代理人的選擇問(wèn)題，在私有企業(yè)形式下，委托人通過(guò)對資本市場(chǎng)的考察進(jìn)行投資，依賴(lài)董事會(huì )從經(jīng)理人市場(chǎng)上選擇經(jīng)理并進(jìn)行委托代理，委托代理鏈條表現為委托人→董事會(huì )→代理人。在我國，雖然國有企業(yè)是屬于全體公民的，但公民只有依賴(lài)國家對國有企業(yè)進(jìn)行統一管理，它表現為從公民→政府→國有資產(chǎn)管理部門(mén)→國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)→代理人的層層授權方式。這種過(guò)長(cháng)的委托代理鏈條使得公民對代理的監督變得不切實(shí)際。
(2)資本市場(chǎng)的不成熟性也會(huì )導致我國委托代理問(wèn)題的特殊性，在西方發(fā)達的資本市場(chǎng)，委托人除了行使其監督權力，更可以在資本市場(chǎng)上股票的買(mǎi)賣(mài)對代理人產(chǎn)生壓力，糾正代理人行為。由于我國的資本市場(chǎng)的不完善，一些經(jīng)理人的努力或者損害委托人的利益的行為可能并未在股票市價(jià)上有所反應，這種經(jīng)理人行為與資本市場(chǎng)的脫節同樣導致了我國國企的委托代理問(wèn)題。
(3)監管權與剩余索取權的分離，在西方私有企業(yè)，這兩權同屬于委托人，但在我國，擁有監管權的大多數是國有資產(chǎn)管理部門(mén)，他們實(shí)際上不具有剩余索取權。兩權的分離，使得監管者可能與經(jīng)營(yíng)者共同舞弊掏空國有企業(yè)，損害公民的利益。
三、委托代理在國企管理會(huì )計的問(wèn)題
(1)業(yè)績(jì)評價(jià)與戰略目標脫節，業(yè)績(jì)評價(jià)的不完善。國企經(jīng)營(yíng)者更注重政府領(lǐng)導的偏好而不是關(guān)注市場(chǎng)變化，注重短期利益忽視了戰略目標，目前大多國企使用的是國家統一頒布的績(jì)效評價(jià)指標，雖然該指標具有客觀(guān)性等優(yōu)點(diǎn)，但是與企業(yè)自身的發(fā)展戰略脫節，必然會(huì )導致對戰略目標的忽視。在計劃經(jīng)濟時(shí)代，習慣從產(chǎn)量上評價(jià)企業(yè)的效益，隨著(zhù)改革開(kāi)放，逐漸變?yōu)橐岳麧櫝杀竞怂闫髽I(yè)效益，但這兩者本質(zhì)上都是從財務(wù)指標衡量企業(yè)，沒(méi)有將非財務(wù)指標納入評價(jià)體系。僅僅通過(guò)壓縮成本提升企業(yè)價(jià)值的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，在現在競爭市場(chǎng)上更多需要從產(chǎn)品創(chuàng )新，產(chǎn)品質(zhì)量，顧客滿(mǎn)意度等非財務(wù)指標評價(jià)企業(yè)。
(2)報酬激勵措施的不完善。經(jīng)營(yíng)人員因為激勵的不足，沒(méi)有提升企業(yè)業(yè)績(jì)的動(dòng)力。國有企業(yè)改制之前，經(jīng)營(yíng)人員領(lǐng)取的是行政性薪酬，較低的貨幣激勵使得經(jīng)營(yíng)人員謀求更多的非貨幣福利，例如在職消費，奢華的工作環(huán)境。在改制取得一定成效的現在，許多國企高管的薪酬都得到改善，但出現的問(wèn)題是，改善后過(guò)高的薪酬大多數是固定薪酬，很少與企業(yè)業(yè)績(jì)掛鉤，對經(jīng)營(yíng)者同樣不能產(chǎn)生激勵作用。將報酬與業(yè)績(jì)更緊密的結合是目前報酬激勵改善的目標。
(3)內部人控制問(wèn)題。內部人控制是所有權與經(jīng)營(yíng)權分離后容易出現的問(wèn)題，不止是國有企業(yè)，在國外發(fā)達的資本市場(chǎng)也在所難免，在我國因為剩余索取權與監督權的.分離，更容易使得經(jīng)營(yíng)者趁虛而入，一些國有企業(yè)的總經(jīng)理與董事長(cháng)由一人擔任，形成了自己聘用自己的和監督自己的局面。由于國企中國有股的一股獨大，還會(huì )出現大股東掏空上市公司侵蝕小股東權益，近年來(lái)，我國對股份制的一系列改革，使得這一局面得到緩和，并初步建立了公司治理結構，但公司治理的有效性仍需要時(shí)間的檢驗。
四、對國企中代理問(wèn)題提出的幾點(diǎn)建議
(1)深化股權改革，通過(guò)降低國有股持股比例，優(yōu)化股權結構，明晰產(chǎn)權結構，使所有者承擔起監督管理經(jīng)營(yíng)者的責任。再者通過(guò)公開(kāi)聘用經(jīng)營(yíng)者，不再直接委派政府官員管理企業(yè)，而是通過(guò)選拔有管理才能的經(jīng)營(yíng)者為代理人。
(2)完善代理人業(yè)績(jì)評價(jià)制度，在前文已說(shuō)明僅僅依靠財務(wù)指標的評價(jià)已不能滿(mǎn)足現狀，需要非財務(wù)指標的輔助，達到更完善的業(yè)績(jì)評價(jià)，只有將非財務(wù)指標納入評價(jià)體系，經(jīng)營(yíng)者才會(huì )在此方面努力。
(3)對激勵方案的改革，可以嘗試將代理人利益與公司業(yè)績(jì)掛鉤的方式，多種激勵方式并存的方法。例如，在實(shí)行較低的固定薪酬并引入與業(yè)績(jì)掛鉤的風(fēng)險薪酬，例如凈利潤，稅后利潤等，在此基礎上，企業(yè)還可以對經(jīng)營(yíng)者授予股票期權，經(jīng)營(yíng)者為行使期權，不斷提升企業(yè)業(yè)績(jì)，使其目標與所有者目標趨同。并且證監會(huì )出臺的《上市公司股權及立案管理辦法》為股票期權的實(shí)施提供了基礎。需要注意的是，由于我國目前資本市場(chǎng)的不完善，股票市場(chǎng)并不能完全反應公司的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)者可能通過(guò)操縱股票市場(chǎng)謀求自身利益，因此股票期權的引入需要謹慎。
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