會(huì )計理論論文
【摘要】我國對會(huì )計目標的定位已經(jīng)形成了受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)兩大學(xué)派。特此為您提供了會(huì )計理論論文：基于利益相關(guān)者理論對我國會(huì )計目標的定位和思考，敬請關(guān)注!!
會(huì )計，當而已矣�？鬃釉缭趲浊昵熬鸵呀�(jīng)道出會(huì )計的本質(zhì)。會(huì )計的本質(zhì)在于劃清各自主體的利益和責任。A.C.Littleton在其《會(huì )計理論結構》一書(shū)中，曾將會(huì )計的目標概括為：會(huì )計的最高目標在于幫助某人借助于數據了解某個(gè)企業(yè)。我們可以看出，無(wú)論會(huì )計目標如何概括，但是其都離不開(kāi)參與其中的利益關(guān)系人。因此，關(guān)于會(huì )計目標的研究也必然離不開(kāi)對會(huì )計利益相關(guān)者的研究。
一、會(huì )計的利益相關(guān)者
利益相關(guān)者理論最初是在20世紀60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman(1983)認為，利益相關(guān)者應該是能夠影響到一個(gè)組織的目標的實(shí)現，或者其自身會(huì )受到一個(gè)組織實(shí)現組織目標的影響。M.B.E clarkson(1994)提出，利益相關(guān)者在企業(yè)中投入了一些實(shí)物資本、人力資本、財務(wù)資本或其他有價(jià)值的東西，并因此而承擔了某些形成的風(fēng)險;或者說(shuō)，他們因企業(yè)活動(dòng)而承受風(fēng)險。會(huì )計是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認、計量和報告的一種手段，與企業(yè)的利益相關(guān)的主體，必然也將成為會(huì )計的利益相關(guān)主體。
會(huì )計的利益相關(guān)者主要有以下幾個(gè)：
從資本投入來(lái)看，處于這一層面的會(huì )計利益相關(guān)者有股東和債權人。他們的利益必然與企業(yè)密切相關(guān)。股東希望能夠從所投入的企業(yè)當中，獲得資本的增值。而債權人，也希望能夠從企業(yè)定期收取利息，到期能夠及時(shí)足額的收回投入的本金。
從企業(yè)內部來(lái)看，處于這一層面的會(huì )計利益相關(guān)者有管理層和內部員工。管理層作為股東的委托人，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行運營(yíng)管理。管理層的利益來(lái)源于其對股東投入資本的保值和增值，其利益也離不開(kāi)企業(yè)，必然也是會(huì )計的利益相關(guān)者。對于內部的員工，他們是企業(yè)資產(chǎn)的最基層使用者，也是具體企業(yè)戰略的最終執行者，他們的利益也不能夠離開(kāi)企業(yè)而存在。
從外部層面來(lái)看，處于這一層面的會(huì )計利益相關(guān)者有供應商、承銷(xiāo)商等其他的主體。這些組織是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的主要力量，企業(yè)的利益也必須滿(mǎn)足它們的訴求，才能保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，賺取利潤。
同時(shí)外部層面上，國家也是會(huì )計的主要利益相關(guān)者。稅收是國家參與企業(yè)利潤分配的主要形式，其具有法制性、強制性和無(wú)償性，任何經(jīng)濟組織都不能損害國家的利益。
二、兩大主流學(xué)派關(guān)于會(huì )計目標的觀(guān)點(diǎn)
受托責任觀(guān)，是指信息使用者運用會(huì )計信息，考核受托人受托責任的履行情況，以做出相應決策的過(guò)程。這種觀(guān)點(diǎn)的提出主要是建立在信息使用者對信息的主要用途是什么的基礎上。它的基本內涵可以概括為：(1)受托代理關(guān)系的存在是受托責任觀(guān)的基石;(2)受托方承擔如實(shí)向委托方報告其受托責任的履行情況及結果的義務(wù);(3)隨著(zhù)社會(huì )委托代理關(guān)系的外延的不斷擴大，受托人還應承擔向企業(yè)的利益相關(guān)者報告社會(huì )責任的履行情況。
決策有用觀(guān)，是指會(huì )計應為信息使用者提供決策有用的信息。這種觀(guān)點(diǎn)重在對信息的特征進(jìn)行界定。它要求會(huì )計的信息必須滿(mǎn)足一下幾個(gè)特征：(1)信息應該是相關(guān)的信息;(2)信息的構成應該是多種多樣的;(3)信息的構成具有復雜性;(4)信息提供的方式應該具有同一性和通用性。
2007年1月1日實(shí)施的新版《企業(yè)會(huì )計準則基本準則》第四條對財務(wù)會(huì )計目標的規定是向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
三、利益相關(guān)者理論下我國會(huì )計目標的定位
對于會(huì )計的利益主體應該進(jìn)行重要性層次的劃分。股東和管理層是最靠近和最了解企業(yè)的兩個(gè)主體。對于資本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股東是資本增值的最大受益者。所以他們屬于第一重要的主體。而對于債權人和國家兩個(gè)主體，債權人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而國家通過(guò)稅收的形式參與資本增值的分配時(shí)按照固定的比例，企業(yè)無(wú)法自行控制。所以他們是第二重要的主體。其他的會(huì )計利益相關(guān)者的重要性也就是第三重要層次。
會(huì )計目標的選擇離不開(kāi)其所在的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制目前還處在不斷完善和發(fā)展的階段。在這個(gè)階段上，我國的證券市場(chǎng)的發(fā)展還面臨著(zhù)以下幾個(gè)方面的缺陷：1.證券監管法規不夠健全，上市公司違規成本較低;2.證券監督管理體制不完善;3.上市公司內部治理結構不完善;4. 上市公司高管道德缺失，誠信水平有待提升。管理層有侵犯股東的利益的動(dòng)機，投資者也意識到了這一點(diǎn)，為維護自己的經(jīng)濟利益，自然更渴望企業(yè)對外公開(kāi)披露的信息(主要是會(huì )計信息)能夠對企業(yè)的管理層的進(jìn)行監督和管理。所以，從股東的角度來(lái)看，自然會(huì )計目標更傾向于受托責任觀(guān)。
管理層，雖然會(huì )有損害投資者利益的.動(dòng)機和行為，但是也要能夠滿(mǎn)足股東的目標。管理者也希望通過(guò)對外公開(kāi)的信息披露中，特別是會(huì )計相關(guān)信息能夠反映出其受托責任的履行情況，為自己追逐更大的利益。決策有用的會(huì )計信息雖然對其下一個(gè)年度的營(yíng)運管理有重要的決策參考，但是管理者更渴望獲得的是現實(shí)的利益。沒(méi)有任何一個(gè)管理者會(huì )等待未來(lái)不確定的經(jīng)濟利益，而放棄眼前既得的利益。
對于我國的資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，我國尚未到達美國經(jīng)濟的發(fā)展水平，資本市場(chǎng)的法律法規不健全，經(jīng)理人市場(chǎng)的道德水平也不太高，這些情況決定了我國的會(huì )計目標還會(huì )停留在受托責任觀(guān)之上。伴隨我國社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場(chǎng)監管法律法規的健全、完善的經(jīng)理人市場(chǎng)和社會(huì )道德水平的提高，未來(lái)的會(huì )計目標也會(huì )傾向于決策有用觀(guān)，而受托責任觀(guān)將成為我國會(huì )計的一個(gè)基本的功能。
四、結論
綜合以上的分析，筆者對利益相關(guān)主體進(jìn)行重要層次的劃分，從而得出他們對會(huì )計目標的傾向，結論如下：
在當前時(shí)期，我國的會(huì )計目標傾向于受托責任觀(guān)，決策有用觀(guān)只是作為管理層對下一個(gè)會(huì )計期間的一種決策參考。而當我國的經(jīng)濟發(fā)展到一定的層面，決策有用觀(guān)必定將成為主要的會(huì )計目標，受托責任觀(guān)則成為一種基本的會(huì )計功能。
以上就是會(huì )計理論論文：基于利益相關(guān)者理論對我國會(huì )計目標的定位和思考，本文試圖引入利益相關(guān)者理論對我國的會(huì )計目標重新審視，認真分析我國當前的經(jīng)濟發(fā)展情況，認為受托責任觀(guān)應該是當前主要的會(huì )計目標，但是伴隨我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的完善和發(fā)展，未來(lái)決策有用觀(guān)將占據主導地位。
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