議審計學(xué)獨立性的高校大學(xué)生論文
審計是對資料作出證據搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結論及報告。議審計學(xué)獨立性的高校大學(xué)生論文，我們來(lái)看看。
[論文摘要]
獨立性是審計的靈魂，執業(yè)過(guò)程中審計師的超然獨立是審計師獲得社會(huì )公信的基礎，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一。正是由于審計獨立性的重要性，對獨立性進(jìn)行各種形式的干擾也就應運而生。從強調審計師獨立性的重要性入手，從主客關(guān)方面強調審計師獨立性的保障條件，希望能對審計實(shí)務(wù)具有一定意義的理論指導作用。
[論文關(guān)鍵詞] 審計獨立性措施
當前經(jīng)濟持續繁榮，許多企業(yè)的盈利大幅上升，股市火爆，越來(lái)越多的民眾投資于股票市場(chǎng)。然而在此時(shí)，我們很容易忘記：投資者之所以將錢(qián)放入市場(chǎng)，是因為他們對市場(chǎng)的質(zhì)量與完善具有起碼的信任。這種信任不僅是市場(chǎng)的動(dòng)力，也是市場(chǎng)的基礎。要維持這份信任，強大、透明、可信的財務(wù)報告系統顯得異常重要。而審計是保證財務(wù)報告真實(shí)可信的最后一道關(guān)卡。
我們在關(guān)注上市企業(yè)的財務(wù)報告時(shí)，我們會(huì )注重企業(yè)每一次重大消息的披露。會(huì )思考在這些背后所反映的企業(yè)業(yè)績(jì)和管理層的意圖。
而目前普遍存在的一種慣于用短期預測看問(wèn)題的現象卻未引起我們足夠的關(guān)注。并且這種現象還在不斷上升。
注重短期結果所導致的后果是：大家都去挑戰合理行為的邊界時(shí)，打擦邊球。目前，對很多審計師的評判是依據他做了多少非審計業(yè)務(wù)來(lái)，而不是依據他們是否能很好地進(jìn)行審計。所有的這些都使得審計的獨立性受到嚴峻的考驗。
一、獨立性對審計的意義
獨立性就是注冊會(huì )計師執行審計或其他鑒定業(yè)務(wù), 應當保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會(huì )計師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系, 如不得擁有被審查企業(yè)股權或承擔其高級職務(wù), 不能是企業(yè)的主要貸款人, 資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系等等。否則, 就會(huì )影響注冊會(huì )計師公正的執行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨立性也稱(chēng)精神上的獨立或事實(shí)上的獨立, 是指注冊會(huì )計師在執行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí), 應當不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾, 保持客觀(guān)且無(wú)私的精神態(tài)度。
因此, 注冊會(huì )計師應在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認為有影響獨立、客觀(guān)、公正的利益。而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計的獨立來(lái)達到審計報告的可靠與真實(shí)，發(fā)現企業(yè)存在的問(wèn)題。從另一方面說(shuō)，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。
會(huì )計師能做到獨立執業(yè)還不夠，要使投資者對審計質(zhì)量有信心，公眾必須相信會(huì )計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作；表明審計師不能與所審計的企業(yè)有財務(wù)利益關(guān)聯(lián)，它還表明審計師的工作與其客戶(hù)的業(yè)務(wù)是分離的。這些就是60多年來(lái)建立了獨立性的基本原則。
二、審計業(yè)務(wù)的擴張威脅審計的獨立性
獨立性是審計業(yè)的靈魂，是審計工作有價(jià)值的基礎。而真實(shí)是投資者信心的生命線(xiàn)�，F在，審計行業(yè)站在了歷史的風(fēng)口浪尖。近年來(lái)我們可以看到一些有關(guān)著(zhù)名的大會(huì )計師事務(wù)所大規模重組的報道。其目的是用企業(yè)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)盈利，通過(guò)重新重視會(huì )計與審計，有可能促進(jìn)公眾利益。然而，這些咨詢(xún)業(yè)務(wù)對審計的獨立性產(chǎn)生了重大影響。
審計行業(yè)，從它出現的那天起就在其商業(yè)抱負與對公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護自身的獨立性，又要保護自己的商業(yè)競爭力。由于全球化、經(jīng)營(yíng)形式的不斷擴張，會(huì )計師事務(wù)所也不斷轉變，內在壓力又使其向客戶(hù)提供一系列審計以外的業(yè)務(wù)。事實(shí)表明，審計業(yè)務(wù)已不再是大會(huì )計師事務(wù)所的主業(yè)。在過(guò)去的這些年里，顧問(wèn)與其他管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)以其超乎想象的速度占據了總業(yè)務(wù)的一半左右。所以今天的四大會(huì )計師事務(wù)所以“多種類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織”的定位確認自己的國際形象，而不再是一般的會(huì )計師事務(wù)所了。他們除了提供傳統的會(huì )計、審計、稅務(wù)服務(wù)外，還拓展了企業(yè)財務(wù)、風(fēng)險管理、評估、兼并收購分析、網(wǎng)絡(luò )與數據庫設計、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。
當會(huì )計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)時(shí)，咨詢(xún)與其他服務(wù)會(huì )縮小審計師與管理層的距離。獨立性至少在表面上看起來(lái)變得更加難以保證。當會(huì )計師事務(wù)所對其客戶(hù)的財務(wù)數字進(jìn)行評估、履行內部審計功能、保管客戶(hù)的賬冊時(shí)，獨立性的原則便會(huì )受到損害。而當一些會(huì )計師事務(wù)所在處理企業(yè)的稅收或其他項時(shí)，收費與工作結果有關(guān)時(shí)，審計的'獨立性便不復存在。
毋庸置疑，業(yè)務(wù)的擴大是市場(chǎng)擴張的結果。但當這種業(yè)務(wù)影響到審計的獨立性時(shí)便埋下了一種內在的沖突隱患。按獨立審計準則，會(huì )計師事務(wù)所是獨立于被審計單位，只對委托人負責的。但是一旦審計師涉足與審計毫不相關(guān)的多種服務(wù)項目，他們就必須為管理層服務(wù)。在這種雙層角色中，本應捍衛數字真實(shí)性的審計師現在既要監管管理層，又要聽(tīng)命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。
也許一些人認為形式是無(wú)所謂的，審計師應能提供任何一種服務(wù)，除非有事實(shí)證明一種業(yè)務(wù)或財務(wù)關(guān)系直接損害審計師的名譽(yù)。然而這種觀(guān)點(diǎn)忽視了審計師職責的最重要的一個(gè)方面。審計師缺乏獨立性常常表明存在“灰色地帶”，而“灰色地帶”沒(méi)有清晰的答案，沒(méi)有明顯的是非界限�！罢驹诳蛻�(hù)的立場(chǎng)看問(wèn)題”是確確實(shí)實(shí)存在的。
三、維護審計獨立性的措施
作為會(huì )計師事務(wù)所，一直有著(zhù)獨特的特權，那就是讓投資者相信：“我是站在你們一邊的�！爆F在我們會(huì )懷疑會(huì )計師是否能維護這一特權。當今，企業(yè)的利潤來(lái)源多樣化，使商業(yè)關(guān)系在廣度和深度上前所未有地復雜，我們應該有效地評價(jià)這種趨勢對審計獨立性的影響。一位大會(huì )計師事務(wù)所的負責人曾表示，暫停本企業(yè)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)是“明智之舉”。承認審計的重要性，關(guān)心審計的獨立性并采取具體舉措，表現了會(huì )計師事務(wù)所在維護審計的獨立性方面的立場(chǎng)和態(tài)度。那么在這種復雜的兩難境地，怎么樣才能維護審計的獨立性呢？筆者認為，增強社會(huì )審計獨立性可采取以下措施：
第1．控制客戶(hù)管理當局的權力。
由于客戶(hù)管理當局負責選擇會(huì )計師事務(wù)所,決定注冊會(huì )計師的選聘、付費、續聘和更換,許多國家已在國家立法和職業(yè)道德準則中作出嚴格的規定。在我國,證監會(huì )規定上市企業(yè)解聘或者不再續聘會(huì )計師事務(wù)所,由股東大會(huì )作出決定,并在有關(guān)的報刊上予以披露,必要時(shí)說(shuō)明更換原因,并在中國證監會(huì )和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )備案,這種權利可以防止管理當局任意更換審計人,在某種程度上提高了審計人員的獨立性。
第2．增強注冊會(huì )計師之間的職業(yè)團結。
這主要體現在注冊會(huì )計師前后任之間的聯(lián)系上。后任注冊會(huì )計師接受聘約之前應主動(dòng)與前任注冊會(huì )計師聯(lián)系,這樣不僅體現了職業(yè)上相互尊重,有助于樹(shù)立同行之間和諧相處的良好職業(yè)形象,而且有助于了解與更換注冊會(huì )計師相關(guān)的原因背景,從而決定是否接受聘約。中國證監會(huì )發(fā)布的《關(guān)于上市企業(yè)聘用、更換會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》中規定:“繼任會(huì )計師事務(wù)所應向前任會(huì )計師事務(wù)所和企業(yè)了解更換會(huì )計師事務(wù)所的原因”。國外的審計準則則規定:如前任審計人員系因為堅持原則而被解聘,則其他事務(wù)所不得受聘擔任該客戶(hù)的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。我國現有的注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則中,并沒(méi)有對前后任注冊會(huì )計師之間的聯(lián)系做出應有的行為規范,這方面似有所欠缺。通過(guò)規范前后任之間的聯(lián)系,可以增強注冊會(huì )計師審計的獨立性。
第3．改進(jìn)會(huì )計師事務(wù)所結構,發(fā)展大型會(huì )計師事務(wù)所。
大型會(huì )計師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來(lái)抵制客戶(hù)施予的經(jīng)濟壓力。而且,大會(huì )計師事務(wù)所擁有眾多的客戶(hù),故某個(gè)客戶(hù)隨意更換會(huì )計師造成的損失,很可能小于會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有報告客戶(hù)舞弊行為所導致的信譽(yù)損失和失去其它客戶(hù)的收入損失,使事務(wù)所有可能保持其獨立性。我國由于歷史原因,會(huì )計師事務(wù)所現狀是規模小、數量多。脫鉤改制以后,組織關(guān)系和人事關(guān)系上的獨立性得到加強。但應該看到,改制后,失去了掛靠單位的保護傘,在行業(yè)激烈競爭的壓力下,從財務(wù)來(lái)源看,事務(wù)所的獨立性很讓人懷疑。所以,改制過(guò)程中應考慮到這個(gè)問(wèn)題�？梢栽谧栽傅幕A上,進(jìn)行合并改組,擴大事務(wù)所規模,以減少影響其獨立性的因素。
第4．審計業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)應由不同的注冊會(huì )計師承擔。
職業(yè)內部業(yè)務(wù)分開(kāi),審計業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)應由不同的注冊會(huì )計師承擔。這種做法可以避免由于注冊會(huì )計師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)而影響注冊會(huì )計師的獨立性。西方國家,大中型會(huì )計事務(wù)所一般在其內部,將審計部門(mén)和咨詢(xún)部門(mén)分開(kāi)。在美國,則不允許一家會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)擔任一家企業(yè)的財務(wù)報表審計和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。通過(guò)業(yè)務(wù)分離，在很大程度上可以防止由于業(yè)務(wù)擴張而產(chǎn)生的對審計獨立性影響。
當一個(gè)企業(yè)在虛假的會(huì )計報表的掩蓋下轟然倒塌時(shí)，“會(huì )計師都在哪兒”這樣一句老調，曾在企業(yè)的大廳中，在股票市場(chǎng)的交易廳中大聲回蕩。只有當獨立性受到侵害時(shí)，我們才真正認識到對于追求經(jīng)濟機會(huì )，獨立性是多么地重要。
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