審計方向論文

　　審計是對資料作出證據搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結論及報告。進(jìn)行審計的人員必需有獨立性及具相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識。下面我們通過(guò)論文來(lái)了解一下審計吧。

　　[摘 要] 隨著(zhù)高新技術(shù)的迅猛 發(fā)展 ，全球 網(wǎng)絡(luò ) 化、信息化正在滲透到 社會(huì ) 、 政治 、 經(jīng)濟 的各個(gè)領(lǐng)域，以 電子 商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟以及與之相適應的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)迅速發(fā)展的同時(shí)，也促使傳統審計向網(wǎng)絡(luò )審計方向發(fā)展。本文就網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生、優(yōu)勢、局限、對策作了一些探討。

　　[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò )審計；優(yōu)勢；局限；對策

　　國家審計署李金華審計長(cháng)說(shuō)過(guò)：“開(kāi)展 計算 機審計是一場(chǎng)革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格�！痹诋斀窬W(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟 時(shí)代 ，計算機審計的主要表現形式就是網(wǎng)絡(luò )計算機審計。網(wǎng)絡(luò )審計就是基于互連網(wǎng)，借助 現代 信息技術(shù)，運用專(zhuān)門(mén)的 方法 ，通過(guò)人機結合，對被審計單位進(jìn)行遠程審計。網(wǎng)絡(luò )審計是現代審計在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內在需求。證券公司、 金融 結算機構、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。 中國 兩大財務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)軟件。以電子商務(wù)為基礎的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的迅速發(fā)展使 企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生了重大變化，對傳統審計產(chǎn)生了重大 影響 。

　　根據中國獨立審計準則20號《計算機信息系統環(huán)境下的審計》的規定，網(wǎng)絡(luò )審計的基本模式是：創(chuàng )建企業(yè)檔案；建立審計數據庫、不定期對企業(yè)的 會(huì )計 軟件、內部控制制度進(jìn)行審查、接受委托；對被審計單位利用審計軟件進(jìn)行網(wǎng)上綜合審計、得出審計結論；向委托人傳輸審計報告、建立審計檔案。

　　一、產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò )審計的必然性

　　隨著(zhù)電算化水平的提高，特別是較為完整的會(huì )計信息系統的建立，單機已不能滿(mǎn)足信息處理和使用的要求，越來(lái)越多的單位采用計算機網(wǎng)絡(luò )，而實(shí)施網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)審計，可以從根本上解決計算機舞弊的 問(wèn)題 。

　　網(wǎng)絡(luò )審計產(chǎn)生的原因有以下幾個(gè)方面：

　　1.在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，客戶(hù)需要提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù)，這促使審計機構向在線(xiàn)實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展，充分利用網(wǎng)絡(luò )的低成本性、快捷性、跨越時(shí)空性等優(yōu)勢。因此審計機構應建立起以網(wǎng)絡(luò )為依托的審計新模式，從而更有效地服務(wù)于社會(huì )經(jīng)濟。審計不能再局限于被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)，還應擴展到對提供下載財務(wù)會(huì )計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶(hù)進(jìn)行記賬、算賬、報賬及理財活動(dòng)的那些網(wǎng)絡(luò )服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，使審計的對象進(jìn)一步拓展。

　　2.網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計管理軟件不斷走向成熟，出現了企業(yè)資源計劃（ERP，Enterprise Resource Planning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR， Business Process Reengineering）等以信息技術(shù)為基礎的新管理思想。ERP軟件的 應用 和BPR的實(shí)施加劇了傳統管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。

　　3.Internet和電子商務(wù)的.發(fā)展，給財務(wù)管理帶來(lái)了重大變革，財務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò )”，這是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀(guān)念到方式手段的一次重大發(fā)展，并使審計面臨網(wǎng)絡(luò )的挑戰。發(fā)展網(wǎng)絡(luò )審計技術(shù)已是審計領(lǐng)域當前亟待解決的問(wèn)題。Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式的廣泛運用，帶來(lái)了經(jīng)濟結構和運作方式的變革。審計作為中介服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對象的交易模式的影響。企業(yè)采用了新的電子商務(wù)模式，產(chǎn)生了新的運作機制，勢必需要產(chǎn)生一種新的監督機制來(lái)維護和保障市場(chǎng)的正常運作，體現其公平性，從而為網(wǎng)絡(luò )審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了驅動(dòng)力。

　　4.網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是跨越時(shí)空的經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化是它的特征之一。對于每個(gè)提供審計服務(wù)的機構而言，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟給它帶來(lái)了機遇，使它擺脫傳統地域觀(guān)念的束縛，開(kāi)拓新的審計領(lǐng)域，同時(shí)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟也給它帶來(lái)了挑戰，全球審計服務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，將使競爭更趨激烈，只有在競爭中尋求合作，才能更好地參與競爭，保持優(yōu)勢。因此在這種環(huán)境下勢必會(huì )培育出一種新型的市場(chǎng)運作機制，這也是網(wǎng)絡(luò )審計所必需的。

　　二、網(wǎng)絡(luò )審計的優(yōu)勢

　　1.網(wǎng)絡(luò )審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò )審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟活動(dòng)，審計的具體 內容 除了企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)記錄以外，還包括其使用的內部網(wǎng)絡(luò )及外部網(wǎng)絡(luò )和相關(guān)企業(yè)的審計，而且對每個(gè)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，都需要對其外部網(wǎng)絡(luò )系統，即對網(wǎng)絡(luò )提供財務(wù)、保密、身份標識、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò )公司進(jìn)行審計。這就使多單位聯(lián)合和分工協(xié)作成為必要。而且由于網(wǎng)絡(luò )、計算機、現代通訊技術(shù)在審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效的配置和運用，從而使審計能力大大提高。

　　2. 網(wǎng)絡(luò ) 審計具有隱秘的優(yōu)勢。審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò )直接進(jìn)入被審計單位的網(wǎng)絡(luò )信息系統，開(kāi)展審計工作并完成審計報告。網(wǎng)絡(luò )審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。

　　3.網(wǎng)絡(luò )審計具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò )審計借助網(wǎng)絡(luò )、 計算 機、 現代 通信技術(shù)使得遠程審計與本地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合，跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò ) 經(jīng)濟 的無(wú)邊界性和復雜性使得跨時(shí)空審計成為必要�？鐣r(shí)空作業(yè)使審計單位能夠綜合調用、管理機構內外的資源，完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務(wù)變成簡(jiǎn)單、方便、快捷的審計作業(yè)。

　　4.網(wǎng)絡(luò )審計具有準確高效的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò )審計通過(guò)網(wǎng)絡(luò )可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速準確的優(yōu)勢及審計軟件的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據進(jìn)行檢索、查詢(xún)、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類(lèi)、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實(shí)現使得網(wǎng)絡(luò )審計具有了準確、高效的特點(diǎn)。

　　三、網(wǎng)絡(luò )審計的局限

　　1.非法篡改數據，不留痕跡。無(wú)紙化交易和財務(wù)處理自動(dòng)化，使得各類(lèi)信息存儲在磁盤(pán)或光盤(pán)上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數據，而不留有篡改的痕跡，使數據的完整性和真實(shí)性無(wú)法保證。

　　2.計算機黑客和病毒侵入。計算機黑客和病毒不受時(shí)空限制地威脅著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化 企業(yè) 的安全，有時(shí)甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。黑客出于各種動(dòng)機，欺騙性地進(jìn)入目標網(wǎng)絡(luò )系統，竊取重要的數據資料和商業(yè)秘密，破壞關(guān)鍵數據，使網(wǎng)絡(luò )系統處于癱瘓狀態(tài)。

　　3. 電子 商務(wù)系統存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，但 目前 在 法律 、 會(huì )計 上對交易雙方身份的確認有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結算一般是以數字化貨幣與網(wǎng)上虛擬銀行方式進(jìn)行，數字化貨幣的出現也產(chǎn)生了許多通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的 金融 犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實(shí)性、收支結算的安全性成為電子商務(wù)系統亟待解決的 問(wèn)題 。網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，如果數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對等崗位不作適當的分離，就會(huì )有人利用網(wǎng)絡(luò )的弱點(diǎn)故意修改數據、舞弊或竊取企業(yè)機密。越不健全的內部控制制度，審計的風(fēng)險就越大。

　　四、克服網(wǎng)絡(luò )審計局限的對策

　　1. 應用 審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行評價(jià)，井利用專(zhuān)用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進(jìn)行詳細審查；其次，對被審計單位的自動(dòng)檢測數據庫軟件和恢復軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；再次，要對被審計單位的異常貿易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行預警提示，以降低審計風(fēng)險。

　　2.加強對網(wǎng)絡(luò )系統的安全性和保密性進(jìn)行審計。在網(wǎng)絡(luò )中運行的信息安全性（即可靠性）和保密性構成了審計的風(fēng)險防范和控制的重點(diǎn)。首先，對網(wǎng)絡(luò )系統職責分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數據的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護及系統程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次，對被審計單位網(wǎng)絡(luò )結構進(jìn)行 分析 與評價(jià)，以確認防范黑客侵入的能力；再次，對被審計單位的系統容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險。

　　3.加強內部控制測試，降低控制風(fēng)險。從手工會(huì )計 發(fā)展 到網(wǎng)絡(luò )會(huì )計，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內部控制審計重點(diǎn)也發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)環(huán)境下內部控制更強調防止發(fā)生錯誤功能，審計人員可將控制風(fēng)險定在最高水平制定工作計劃，再展開(kāi)審計測試工作。內部控制測試應著(zhù)重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務(wù)是否分離、網(wǎng)絡(luò )使用是否授權、操作日志是否建立、檢查數據是否備份、應用控制制度是否建立等。

　　4.樹(shù)立法制意識和風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò )審計是一種新興的審計模式，因此首先要樹(shù)立審計人員區別于傳統審計的法制意識和風(fēng)險意識；其次，網(wǎng)絡(luò )知識更新?lián)Q代異常迅速，審計人員必須定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓和在職 教育 ，更新自身知識結構，降低審計風(fēng)險。

　　5.加強網(wǎng)絡(luò )審計立法。網(wǎng)絡(luò )審計立法是保障網(wǎng)絡(luò )審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò )審計立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò )審計工作時(shí)有章可循。如對電子證據、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟工具的合法性及其使用規定，都需要立法來(lái)加以明確，使得網(wǎng)絡(luò )審計工作尤其是進(jìn)行合法性審計時(shí)有法可依。另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規適用于網(wǎng)絡(luò )審計的應遵從其規定，不適應的需進(jìn)行修改和完善。

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