審計職責論文

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　　審計職責論文

　　【摘要】財政監督和審計監督是整個(gè)國家經(jīng)濟監督體系中的重要組成部分。本文針對監督交叉的領(lǐng)域，通過(guò)對財政監督和審計監督本質(zhì)和特征的理論分析，提出了解決職責交叉的三種思路。。

　　【關(guān)鍵詞】財政監督；審計監督；職責交叉

　　一財政監督是寓于財政管理中的監督，而審計監督是一種獨立的經(jīng)濟監督

　　財政監督的作用不應該僅僅局限于發(fā)現問(wèn)題的存在，而應該預防并阻止問(wèn)題的產(chǎn)生，要從完善制度入手來(lái)提高財政監督的效率。并認為，財政監督是公共財政的內在要求，是財政管理體系的重要組成部分審計監督是一種具有獨立性的經(jīng)濟監督活動(dòng)，需要由專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)職人員獨立地進(jìn)行。我國國家審計機關(guān)獨立行使審計監督權，不受其他行政機關(guān)、社會(huì )團體和個(gè)人的干涉。為了保持獨立性，審計機關(guān)和審計人員不行使被審計單位的管理職能，不從事被審計單位的任何業(yè)務(wù)。明確獨立性從本質(zhì)上說(shuō)是十分重要的，首先，它表明審計監督的不可替代性；其次，審計監督也不可能代替其他經(jīng)濟監督。

　　二 財政監督主要是對國家財政資金和財務(wù)資金的內部監督，審計監督是一種外部監督

　　如果把國家財政資金、財務(wù)資金和政府公共資金作為一個(gè)系統的話(huà)，財政監督是系統內部的自律行為，審計監督是系統外部的他律活動(dòng)。雖然財政監督和審計監督在監督對象上具有相同性，但它們的監督主體卻有內外之分，從不同的角度保證被監督對象的健康運行，使監督更加完整，更為有效。內部監督為自己的目標服務(wù)，使財政資金的管理效率更高，效果更好，同時(shí)遵循財政法規、財政政策，為外部監督提供良好的條件。但僅有內部監督是不夠的，外部的監督更為客觀(guān)，更能滿(mǎn)足有關(guān)各方的需要，具有更高的權威性和公正性，外部的監督也更能促進(jìn)內部監督的加強。財政內部監督和審計外部監督形成了監督的層次性，提高了監督的有效性。

　　三 財政監督具有建設性，審計監督具有懲罰性

　　財政監督和審計監督雖然都屬于經(jīng)濟監督活動(dòng)，但它們的目標和側重點(diǎn)是不同的，財政監督側重于從正面加以改善，審計監督側重于從反面予以處罰。財政監督處于財政資金運行的內部，容易了解情況，發(fā)現問(wèn)題，富有建設性。通過(guò)監督，把各單位經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題揭示出來(lái)，在進(jìn)行處理的同時(shí)，更注重提出改進(jìn)的意見(jiàn)，把有關(guān)情況及時(shí)反饋給政府及有關(guān)部門(mén)，為有關(guān)單位制訂和調整國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策服務(wù)。這對于加強財政資金的管理，發(fā)現財政管理中存在的問(wèn)題，避免損失和浪費有很大的意義。特別是在我國目前構建新的公共財政框架過(guò)程中，出現了大量的新情況、新問(wèn)題，急需要加強管理和監督，把運行中出現的問(wèn)題反饋回來(lái)，供政府制定和調整財政等有關(guān)政策服務(wù)，財政監督在這一方面是大有可為的。國家審計監督的目的主要是對被檢查單位的違法違紀行為進(jìn)行處罰和提出行政處罰建議，通過(guò)對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中不法行為的制裁，保障國家財政資金、財務(wù)資金以及政府的有關(guān)社會(huì )公共資金的安全、完整、不被破壞和侵蝕。

　　四 財政監督具有對有關(guān)社會(huì )事務(wù)的管理監督權

　　審計監督僅對國家（政府）財政資金、國有財務(wù)資金和有關(guān)公共資金具有監督權

　　由于會(huì )計活動(dòng)與國家財政有密切的關(guān)系，即會(huì )計核算的有關(guān)信息是形成財政收入的基礎，又由于我國長(cháng)期以來(lái)會(huì )計對財政的從屬性，因此，我國的財政部門(mén)一直對會(huì )計事務(wù)擁有管理監督權。這是一種管理監督社會(huì )事務(wù)的權力，它不僅針對國有單位，而是針對整個(gè)社會(huì )。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，這一權力不僅不應被削弱，而且應進(jìn)一步得到加強。國家審計部門(mén)只對國家財政資金、國有企事業(yè)單位的財務(wù)資金、國有金融機構和有關(guān)社會(huì )公共資金有監督權，而沒(méi)有管理權。審計部門(mén)在對國有資金進(jìn)行監督時(shí)，可能也會(huì )涉及到各單位的會(huì )計資料和有關(guān)會(huì )計事務(wù)，但它的監督重點(diǎn)是這些資料和有關(guān)事務(wù)反映出來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng)和問(wèn)題，而不是會(huì )計事務(wù)本身。財政部門(mén)除了對各單位擁有直接的會(huì )計事務(wù)的管理監督權，還對會(huì )計師事務(wù)所擁有會(huì )計事務(wù)的管理監督權。會(huì )計師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟的主體，是從事社會(huì )審計的單位，不是國有企事業(yè)部門(mén)，因此不應受?chē)�家審計部門(mén)的管轄。我國改革開(kāi)放初期，由于歷史的原因，國家審計承擔了管理審計師事務(wù)所（后來(lái)與會(huì )計師事務(wù)所合并）的責任，隨著(zhù)我國經(jīng)濟關(guān)系的理順，國家審計就不應再涉足社會(huì )審計事務(wù)。國家審計和由會(huì )計師事務(wù)所承擔的社會(huì )審計是兩個(gè)不同領(lǐng)域的審計活動(dòng)，它們之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。

　　五、解決財政監督和審計監督職責交叉的思路

　　按照以上的理論分析來(lái)考察現實(shí)中的問(wèn)題，我們認為，解決財政監督和審計監督的職責交叉主要有以下三種思路。

　�。ㄒ唬�對財政資金運行過(guò)程監督的交叉可以繼續保留

　　這種交叉是正常的交叉，是不同層次的交叉，是不可避免的交叉。財政部門(mén)和審計部門(mén)從不同的角度，不同的立場(chǎng)和不同的目標共同對財政資金進(jìn)行監督，財政監督是一種自律的行為，審計監督是一種他律的活動(dòng)，他們相互配合會(huì )使財政資金運行得更為有效和安全。

　　但是，目前財政監督和審計監督還未真正發(fā)揮好其應有的作用，財政監督應側重于對整個(gè)國民經(jīng)濟活動(dòng)中財政資金的籌集、分配行為的全面監督，涵蓋財政收支活動(dòng)的全過(guò)程，[5]應該對財政運行全過(guò)程進(jìn)行預警、監測、分析、矯正，在管理中進(jìn)行監督，在監督中加強管理，真正肩負起財政監督本身應承擔的重任。審計監督重點(diǎn)應做好財政資金的事后監督，實(shí)現對財政監督的再監督，真正發(fā)揮好獨立監督和外部監督的作用，大力查處違反國家財經(jīng)法紀的行為，堵塞漏洞，懲治腐敗，保證財政資金運行的安全，保護國家的財產(chǎn)不受損失。這樣，財政監督和審計監督密切配合，一個(gè)在系統內，一個(gè)在系統外，構成監督的不同層次和不同角度，發(fā)揮各自獨特的作用。

　�。ǘ�）通過(guò)工作協(xié)調解決對國有企事業(yè)單位監督的交叉問(wèn)題

　　目前，對財政監督和審計監督中國有企事業(yè)單位監督的`交叉問(wèn)題只能通過(guò)工作協(xié)調加以解決。國有企事業(yè)單位財務(wù)資金的初始投入是國家的財政資金，作為國家財政資金、財務(wù)資金的主管部門(mén)，財政部門(mén)擁有管理權，作為國家財政資金、財務(wù)資金的監督部門(mén)，國家審計部門(mén)擁有監督權，但對國有企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這兩種權力均來(lái)自外部，構成重疊和交叉。這一問(wèn)題從目前來(lái)看只能通過(guò)財政部門(mén)和審計部門(mén)的工作協(xié)調來(lái)解決。從長(cháng)遠來(lái)看，隨著(zhù)國有經(jīng)濟比重的下降，國有資金逐漸從競爭性領(lǐng)域中退出或減少，財政監督和審計監督的范圍會(huì )縮小，重復檢查的矛盾會(huì )下降。對國有資金完全退出和參股的企業(yè)，財政部門(mén)主要通過(guò)行使會(huì )計事務(wù)的管理權進(jìn)行監督，[6]而國家審計部門(mén)則不應再行使監督權。對國有獨資和控股的企業(yè)，也應同其它市場(chǎng)經(jīng)濟主體一樣，首先由會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì )審計，然后，再由財政部門(mén)和審計部門(mén)進(jìn)行監督。

　�。ㄈ�）通過(guò)職責調整解決對會(huì )計事務(wù)和會(huì )計師事務(wù)所管理和監督的交叉問(wèn)題

　　對會(huì )計事務(wù)及對會(huì )計師事務(wù)所的管理和監督應完全劃歸財政部門(mén)，國家審計部門(mén)應從這一領(lǐng)域中退出。原因有以下幾個(gè)方面：

　　1。無(wú)論是從本質(zhì)上看還是從法律規范上看，財政部門(mén)都具有會(huì )計事務(wù)的管理監督權。這一權力使其有依據管理和監督會(huì )計事務(wù)以及會(huì )計師事務(wù)所。審計部門(mén)擁有的僅僅是對財政、財務(wù)、社會(huì )公共資金的監督權，而沒(méi)有對社會(huì )事務(wù)的管理權。

　　2。財政部門(mén)有能力行使好這一權力。從會(huì )計管理的歷史來(lái)看，我國的會(huì )計事務(wù)管理權歷來(lái)由財政部門(mén)行使，財政部門(mén)熟悉這一領(lǐng)域，具有多年的經(jīng)驗，有一批監督的力量。對會(huì )計師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，財政監督是一種外部監督，是代表國家和政府行使行政管理權力，具有很高的權威性。

　　3。從實(shí)踐上看，財政部門(mén)對會(huì )計事務(wù)和會(huì )計師事務(wù)所的管理和監督也起到了良好的作用。我國在走向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)程中，需要培養和規范市場(chǎng)經(jīng)濟本身的監督力量，社會(huì )審計就是這樣一支力量，它具有獨立客觀(guān)的地位，獨立承擔責任的能力，與市場(chǎng)經(jīng)濟相匹配知識、經(jīng)驗和技能。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟不是萬(wàn)能的，它有自身的不可克服的缺陷，會(huì )計師事務(wù)所也需要政府和社會(huì )的有效監管。

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