試析審計職業(yè)判斷論文
摘要：審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過(guò)程，職業(yè)判斷水平的高低直接影響著(zhù)審計工作的成敗。文章探討了審計判斷的含義，以審計職業(yè)判斷與會(huì )計職業(yè)判斷的區別為切入點(diǎn)，分析審計師判斷能力提高的途徑。
關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷 會(huì )計職業(yè)判斷 審計質(zhì)量
目前，西方國家對于審計判斷研究有比較長(cháng)的時(shí)間，已經(jīng)取得了豐碩的成果，特別是在審計判斷的研究中借鑒了認知心理學(xué)，擴展了審計的研究領(lǐng)域，無(wú)論是對豐富審計理論還是對提高審計人員的判斷水平都起到了十分重要的作用。在我國關(guān)于審計判斷的研究才剛剛起步，但我國注冊會(huì )計師所處的獨特的環(huán)境為我國審計判斷的研究提供了非常好的機會(huì )。
一、審計判斷的性質(zhì)
審計職業(yè)判斷貫穿于審計計劃、審計實(shí)施以及審計報告整個(gè)審計過(guò)程，審計工作的質(zhì)量就是審計判斷的質(zhì)量。
1.審計職業(yè)判斷的定義。所謂審計職業(yè)判斷是指審計人員在整個(gè)審計過(guò)程中為了實(shí)現審計目標，運用專(zhuān)業(yè)知識，依據相關(guān)標準，在實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上對客觀(guān)審計對象和主觀(guān)審計行為作出的某種認定、評價(jià)、選擇和決斷。
審計判斷的主體是審計人員，審計判斷的基礎是審計人員的專(zhuān)業(yè)知識和積累的經(jīng)驗，審計判斷的基本方法是識別和比較，審計判斷的內容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。
審計中的兩個(gè)核心概念——審計重要性和審計風(fēng)險就是依靠審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷。除此之外，在審計過(guò)程中需要審計人員作出專(zhuān)業(yè)判斷的主要事項或活動(dòng)和確定具體審計目標、確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要的會(huì )計、審計問(wèn)題、對初步審計策略的選擇、審計證據的收集、分析與評價(jià)、對分析性復核結果的評價(jià)、審計意見(jiàn)類(lèi)型的選擇以及對舞弊風(fēng)險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個(gè)審計過(guò)程，越是審計的關(guān)鍵之處，越是需要審計人員準確的專(zhuān)業(yè)判斷。
2.審計人員在職業(yè)判斷中的地位。在審計職業(yè)判斷是審計人員在開(kāi)展審計工作、作出審計結論時(shí)，以應有的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)方法對審計項目的不確定事項和因素進(jìn)行分析和判斷的過(guò)程。經(jīng)濟環(huán)境的多變化、審計事項的復雜化，使審計人員在審計中很難找到直接的證據對被審計單位會(huì )計報表“兩性”特征加以證明，在尋找客觀(guān)證據的同時(shí)，通常還需要有一定科學(xué)性的主觀(guān)推測和判斷。所以，在審計領(lǐng)域里，職業(yè)判斷是一個(gè)非常重要的審計概念，也是一項非常重要的工作內容，它貫穿于審計工作的始終。但作為一種主觀(guān)性判斷，它不僅要受所收集信息的影響，還要受審計人員的知識、經(jīng)驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項，也涉及審計人員的行為，判斷對象的復雜性及判斷標準的模糊性決定了審計職業(yè)判斷的復雜性，使審計職業(yè)判斷充滿(mǎn)了變數。審計人員是審計判斷的主體，是審計判斷中十分重要的要素。從整個(gè)審計過(guò)程來(lái)看，所有的審計判斷都是由審計人員的活動(dòng)，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此，對于審計判斷績(jì)效而言，審計人員的素質(zhì)起著(zhù)十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現失誤，就可能會(huì )作出與被審計事項實(shí)際情況完全相反的審計結論。因此,明確職業(yè)判斷在審計工作的重要性，提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。
二、審計職業(yè)判斷與會(huì )計職業(yè)判斷的比較
雖然在會(huì )計和獨立審計實(shí)務(wù)中都要運用職業(yè)判斷，但是由于會(huì )計和審計職業(yè)特點(diǎn)不同，所處理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區別。尤其在實(shí)際運用過(guò)程中，兩者的區別就更加明顯。
1.審計職業(yè)判斷是對會(huì )計職業(yè)判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會(huì )計報表進(jìn)行審計，而許多會(huì )計事項的`會(huì )計處理需要會(huì )計人員運用職業(yè)判斷進(jìn)行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會(huì )計人員通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定。注冊會(huì )計師對報表進(jìn)行的審計，實(shí)際上是對會(huì )計職業(yè)判斷的再判斷。由于客觀(guān)局限性，注冊會(huì )計師不可能對審計對象的真實(shí)面貌作出完全的評價(jià)，因而注冊會(huì )計師即使依據獨立審計準則進(jìn)行審計，也并不能保證發(fā)現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會(huì )計師必須運用職業(yè)判斷，在編制和實(shí)施審計計劃時(shí)，力求使會(huì )計報表中沒(méi)有更大的錯誤與舞弊;在出具審計報告時(shí)，應考慮被審計單位和客觀(guān)環(huán)境對存在的錯誤與舞弊的影響，發(fā)表不同類(lèi)型的審計意見(jiàn)。
2.審計職業(yè)判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言，會(huì )計職業(yè)判斷之標準和目的更為明確，而審計職業(yè)判斷除了依據專(zhuān)業(yè)標準外，在較大程度上還依賴(lài)于審計人員自身的經(jīng)驗，通常沒(méi)有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風(fēng)險進(jìn)行評估時(shí)，有許多的風(fēng)險水平可供選擇，也不存在出現某種情況就選擇某一相應風(fēng)險水平的情況。注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，一刻也離不開(kāi)職業(yè)判斷。因為每項審計業(yè)務(wù)都有不同的特點(diǎn)，涉及被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內部控制的設計和運行等諸多因素，用一個(gè)不變的數量指標來(lái)規范種類(lèi)繁多的審計業(yè)務(wù)，實(shí)際上是不可能的。由此可見(jiàn)，審計專(zhuān)業(yè)判斷對判斷者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求更高，它要求審計人員必須具備會(huì )計、審計、法律等相關(guān)專(zhuān)門(mén)知識。同時(shí)，審計人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，具備面對實(shí)際問(wèn)題作出正確判斷的能力。一位經(jīng)驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現異常情況，準確地指出問(wèn)題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計人員只不過(guò)是綜合運用了他的會(huì )計知識和經(jīng)驗來(lái)評價(jià)信息的可信度。審計專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標。
三、審計職業(yè)判斷能力的提高
職業(yè)判斷能力的提高是注冊會(huì )計師執業(yè)水平的積累，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的過(guò)程。
1.不斷提高審計人員自身素質(zhì)，增加執業(yè)過(guò)程中的經(jīng)驗積累。審計人員職業(yè)判斷水平的高低，很大程度上取決于審計人員專(zhuān)業(yè)知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當的審計判斷提供有效的保證，要提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，就應該不斷提高審計人員專(zhuān)業(yè)審計技能和政策水平。同時(shí)，還要有目的地鍛煉審計人員的邏輯思維能力和風(fēng)險意識，在處理問(wèn)題時(shí)力求全面，盡量消除主觀(guān)偏見(jiàn)對審計判斷的不利影響。注重執業(yè)過(guò)程中的經(jīng)驗積累。專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低與實(shí)踐經(jīng)驗的多寡密切相關(guān)，豐富的經(jīng)驗是判斷準確的重要因素。因此，審計人員在執業(yè)過(guò)程中要經(jīng)常作成功與失敗的總結，互相交流執業(yè)經(jīng)驗，探討出現的新問(wèn)題。只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，提高專(zhuān)業(yè)判斷的準確性。
2.加強風(fēng)險意識，努力開(kāi)展風(fēng)險導向型審計。由于現代企業(yè)規模的不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也日趨復雜化。在這種經(jīng)濟環(huán)境下，現代審計普遍采用抽樣的方法來(lái)進(jìn)行審計工作，但抽樣審計技術(shù)無(wú)法保證發(fā)現被審計企業(yè)的所有錯誤和舞弊，所以審計人員應該加強風(fēng)險意識，建立風(fēng)險規避機制，設立風(fēng)險基金，在進(jìn)行審計判斷時(shí)保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，力求最大程度地降低審計風(fēng)險。
3.建立科學(xué)的審計管理體制。對于改變審計人員靠被審計單位養活的管理體制問(wèn)題，可采取設立中間機構的辦法來(lái)解決，即設立一個(gè)中間機構由其向被審計單位收取審計費用，負責為被審計單位選取事務(wù)所，同時(shí)對審計人員所得出的審計結論負有監督責任，承擔監督義務(wù)。審計人員及中間機構都要對審計結論負責，中間機構要根據工作質(zhì)量對事務(wù)所進(jìn)行評級，同時(shí)也要受相關(guān)利益者的監督。
4.改善審計判斷手段，重視分析性復核程序的運用。審計人員應加強對分析性復核的重視，提高專(zhuān)業(yè)知識水平，豐富和完善自己的知識結構，加深對影響企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的重大方面的關(guān)注和了解，提高應有的執業(yè)敏感性。在審計的全過(guò)程中，應合理地運用分析性復核程序，通過(guò)分析會(huì )計信息和非會(huì )計信息之間的差異，分析會(huì )計報表各組成要素之間的合理性，分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢，與具有代表性的行業(yè)數據相比較，準確把握和發(fā)現重大的被審計單位的會(huì )計錯弊，有效防范和化解審計風(fēng)險。
5.注重對非會(huì )計信息的評價(jià)。為了準確、有效地發(fā)現重大會(huì )計錯弊，審計人員在對被審計單位會(huì )計賬目進(jìn)行審計時(shí)，必須注重對非會(huì )計信息的利用。要注重對企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展前景、主要供貨商及客戶(hù)變化的了解，注意企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及行業(yè)準入限制的變化等影響會(huì )計報表公允反映的普遍性因素，同時(shí)還要注重對企業(yè)會(huì )計政策、會(huì )計估計的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關(guān)聯(lián)交易以及期末時(shí)點(diǎn)附近的交易等影響會(huì )計報表公允所反映的特殊因素的評價(jià)，對企業(yè)的異常經(jīng)濟行為和超過(guò)其獲利能力的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行分析，以發(fā)現企業(yè)的舞弊行為。
6.明確審計責任，建立審計質(zhì)量控制系統。在民間審計的職業(yè)道德規范體系中，質(zhì)量控制準則是專(zhuān)門(mén)為控制審計質(zhì)量而對會(huì )計師事務(wù)所作出的管理性規范，會(huì )計師事務(wù)所只有建立一個(gè)良好的質(zhì)量控制系統，明確審計責任，才能有效地保證審計質(zhì)量，提高審計人員的職業(yè)判斷水平。
四、總結
20世紀40年代以來(lái)，隨著(zhù)各國獨立審計準則的建立，現代審計逐步趨于標準化、程序化和規范化,審計工作不再像初期那樣完全依賴(lài)于審計人員的專(zhuān)業(yè)水平，審計人員的職業(yè)判斷在審計工作中發(fā)揮著(zhù)極其重要的作用。隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，審計風(fēng)險在不斷擴大，世界各國的審計失敗事件不斷發(fā)生，而審計失敗的發(fā)生與審計人員沒(méi)能準確把握職業(yè)判斷有著(zhù)直接的關(guān)系，提高職業(yè)判斷的準確性是審計人員避免審計風(fēng)險、實(shí)現審計目標的一個(gè)重要途徑。目前，我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和審計執業(yè)環(huán)境充滿(mǎn)著(zhù)激烈的競爭，更有必要加強我國審計人員自身素質(zhì)的培養，提高其審計職業(yè)判斷能力，以適應現代獨立審計的要求。
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