會(huì )計職業(yè)判斷論文
摘 要：對于會(huì )計職業(yè)判斷，理論界并無(wú)權威的定義。本文首先給出我們對于會(huì )計職業(yè)判斷的界定，然后從會(huì )計職業(yè)判斷的假設、范圍及主體以及最終目標和研究追求三個(gè)方面對會(huì )計職業(yè)判斷進(jìn)行解析。
關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷 角色轉變 會(huì )計職業(yè)判斷導引體系
隨著(zhù)兩權分離，各國開(kāi)始制定會(huì )計標準以保護信息使用者的利益，會(huì )計職業(yè)判斷開(kāi)始引起人們的注意。作為專(zhuān)業(yè)的會(huì )計人員應以會(huì )計標準或會(huì )計理論、會(huì )計原則為指導，保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德，運用專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，遵循客觀(guān)謹慎的原則，并以公允表達、為決策提供有用信息為最終目標。
一、會(huì )計職業(yè)判斷的假設
會(huì )計職業(yè)判斷的過(guò)程需要依靠會(huì )計標準或會(huì )計理論，并以會(huì )計原則為指導，同時(shí)要“保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德”，這就使得會(huì )計職業(yè)判斷要在兩個(gè)假設的基礎上才得以發(fā)揮作用。
1. 會(huì )計標準是合理健全的。會(huì )計標準的產(chǎn)生是會(huì )計職業(yè)判斷問(wèn)題引發(fā)關(guān)注的本源，同時(shí)又是會(huì )計職業(yè)判斷的依據和限制。會(huì )計職業(yè)判斷離不開(kāi)會(huì )計標準，絕大多數會(huì )計職業(yè)判斷要以會(huì )計標準為判斷依據。所以，盡管現在的會(huì )計標準可能還存在缺乏一致性、救火式等一系列問(wèn)題，會(huì )計標準的完善也將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，會(huì )計職業(yè)判斷仍要以假設合理的會(huì )計標準為主要依據和評價(jià)標準。
2. 會(huì )計職業(yè)判斷主體具有進(jìn)行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平。如果失去這項假設，會(huì )計職業(yè)判斷不僅不能發(fā)揮其功能，反而會(huì )起到相反的作用。當前會(huì )計準則將向以原則為基礎的模式發(fā)展，會(huì )計職業(yè)判斷將呈進(jìn)一步擴大的趨勢，都必須以會(huì )計職業(yè)判斷主體具有進(jìn)行判斷所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的職業(yè)道德水平為前提條件的。
二、會(huì )計職業(yè)判斷的范圍及主體
會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇、盈余管理等概念易于混同，部分原因是由于會(huì )計職業(yè)判斷的范圍并沒(méi)有進(jìn)行明確界定。
1.會(huì )計職業(yè)判斷包含審計師的會(huì )計職業(yè)判斷，但不包括審計判斷。1會(huì )計職業(yè)判斷的對象包含會(huì )計活動(dòng)的方方面面，如要素的確認、計量、報告，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法，報表的編制等。然而在談到會(huì )計職業(yè)判斷的主題是我國的.大多研究并沒(méi)有涉及審計師在內。其實(shí)，審計師在進(jìn)行審計是也是要進(jìn)行大量的會(huì )計職業(yè)判斷的，即他們要站在企業(yè)會(huì )計人員的角度上對各會(huì )計事項進(jìn)行判斷，這是他們在進(jìn)行審計判斷之前所要做的，但審計師根據其職業(yè)判斷驗證會(huì )計人員的判斷正確與否則不屬于會(huì )計職業(yè)判斷的內容，而屬于審計判斷，會(huì )計職業(yè)判斷不包括審計判斷。
2.會(huì )計職業(yè)判斷包含會(huì )計政策選擇，但不僅限于會(huì )計政策選擇。會(huì )計政策選擇是指企業(yè)在會(huì )計準則等有關(guān)法規的選擇范圍內,對可供選擇的會(huì )計原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析,從而選定會(huì )計政策的過(guò)程。2從二者的客體我們即可看出，會(huì )計政策選擇是會(huì )計職業(yè)判斷運用的一種重要情況，但絕不是全部。
3.會(huì )計職業(yè)判斷包含于會(huì )計判斷，但小于會(huì )計判斷。會(huì )計判斷可以被認為是一切與會(huì )計相關(guān)的判斷，會(huì )計判斷應包括會(huì )計職業(yè)判斷和一般的會(huì )計判斷，會(huì )計職業(yè)判斷只是它的一個(gè)子集。
三、會(huì )計職業(yè)判斷的最終目標及研究追求
會(huì )計職業(yè)判斷的最終目標是“公允表達、為決策提供有用信息”。然而，會(huì )計領(lǐng)域充滿(mǎn)的不確定性、會(huì )計理論的缺陷、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性等也是目標達成的阻礙�；诖�，我們提出以下兩點(diǎn)希望改善這種情況，幫助會(huì )計職業(yè)判斷的最終目標的實(shí)現。
1.轉變會(huì )計角色，促使會(huì )計人員職業(yè)判斷行為與企業(yè)目標達到均衡
會(huì )計人員在企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)現的過(guò)程中扮演著(zhù)中介人的角色，其職業(yè)判斷行為取向，會(huì )直接影響委托代理關(guān)系的雙方。3在當前信息時(shí)代下，電算化系統主要負責企業(yè)內部會(huì )計信息的加工、處理、輸出，但它與外部的信息是隔離的。因此，會(huì )計人員的下一步發(fā)展不是由電算化系統的使用而帶來(lái)的下崗，而是在企業(yè)中角色的轉變，由傳統的“賬房先生”、“賬簿記錄員”轉變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)看護者、評價(jià)者，參與到企業(yè)的管理活動(dòng)之中。通過(guò)充分了解、掌握當前的經(jīng)濟形勢、政策、企業(yè)的遠期發(fā)展方向、目標等情況，加上對會(huì )計原則的充分理解和合理運用，在合法合規的框架內使會(huì )計職業(yè)判斷與企業(yè)價(jià)值最大化達到均衡，幫助企業(yè)管理好企業(yè)資產(chǎn)，保證資產(chǎn)更有效的利用，產(chǎn)生更高的收益，并增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
2.建立會(huì )計職業(yè)判斷導引體系，促使會(huì )計人員職業(yè)判斷行為與利益相關(guān)方達到均衡
在會(huì )計行為執行者進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中，我們不僅應保持其與企業(yè)目標達到均衡，同時(shí)應保證它與利益相關(guān)方方面也應達到均衡。所謂“會(huì )計職業(yè)判斷導引體系” 是會(huì )計監管或會(huì )計職業(yè)界為引導會(huì )計執業(yè)者正確理解會(huì )計原則、執行會(huì )計標準，而執行發(fā)布的包括各種指南、解釋、公告、補充等一系列規范性文件以及通過(guò)教育、激勵等方式提高會(huì )計執業(yè)者職業(yè)道德素質(zhì)的一個(gè)引導體系。4它一方面可以彌補人們知識和認知能力有限的，因而對會(huì )計標準的理解和對會(huì )計實(shí)務(wù)的把握不完全的缺陷，同時(shí)還可以平衡會(huì )計行為執行者對企業(yè)目標的過(guò)激實(shí)現而導致的“判斷失真”甚至“故意失真”的情況，保護利益相關(guān)方即與會(huì )計信息的使用有聯(lián)系的各方，如政府部門(mén)、財稅、工商、銀行、投資者等的利益。
會(huì )計行為執行者進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程，就是與企業(yè)及各利益相關(guān)方博弈的過(guò)程。當二者沒(méi)有達到一種均衡的狀態(tài)，一方的獲利總是以另一方的損失為代價(jià)的。當今，和諧已成為時(shí)代發(fā)展的主題，從會(huì )計角色轉變和構建會(huì )計職業(yè)判斷引導體系兩方面提高并端正會(huì )計行為執行者的職業(yè)判斷能力，創(chuàng )建經(jīng)濟環(huán)境方面的和諧景象，進(jìn)而幫助實(shí)現會(huì )計職業(yè)判斷的最終目標是時(shí)代的選擇和需要。
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