注冊會(huì )計師審計制度發(fā)展缺陷成因及完善畢業(yè)論文
一、注冊會(huì )計師審計制度的概述。
�。ㄒ唬┳詴�(huì )計師審計制度的概述。
注冊會(huì )計師審計制度是指在一定的條件下，調節注冊會(huì )計師獨立審計中各種審計關(guān)系的規范體系。注冊會(huì )計師審計制度既是改革開(kāi)放的內在需要和必然產(chǎn)物，也是改革開(kāi)放和經(jīng)濟轉軌的重要推動(dòng)力量。中國注冊會(huì )計師審計制度不但適適應了改革開(kāi)放和市場(chǎng)化經(jīng)濟改革的需要，而且已經(jīng)開(kāi)始在中國實(shí)施"走出去"經(jīng)濟戰略和實(shí)現大國崛起中發(fā)揮更重要的作用。
�。ǘ� 中國注冊會(huì )計師審計制度的發(fā)展過(guò)程。
中國注冊會(huì )計師審計的歷史要比西方國家要短得多，就中國的注冊會(huì )計師審計始于辛亥革命之后。當時(shí)一批愛(ài)國會(huì )計學(xué)者鑒于外國注冊會(huì )計師包攬我國注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的現實(shí)，為了維護民族利益和尊嚴，積極倡導創(chuàng )建中國的注冊會(huì )計師職業(yè)。
我國注冊會(huì )計師審計制度的成立為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的迅速發(fā)展，為改革開(kāi)放、國有企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立及有序進(jìn)行發(fā)揮了積極的作用。
二、我國注冊會(huì )計師審計制度發(fā)展中存在的缺陷。
�。ㄒ唬� 注冊會(huì )計師考試制度不夠合理。
根據《注冊會(huì )計師法》及《注冊會(huì )計師全國統一考試辦法》的規定，具備高等專(zhuān)科以上學(xué)歷或者會(huì )計或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)（指審計、統計、經(jīng)濟）中級以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)條件之一的中國公民，均可以申請參加注冊會(huì )計師全國統一考試。具有會(huì )計或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)高級技術(shù)職稱(chēng)的人員，可以免予部分科目的考試。報考資格要求比較低，這與國外規定必須取得會(huì )計學(xué)學(xué)術(shù)學(xué)位的要求相去甚遠。此外，報名條件對學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)的限制較多，導致考試層級較少。目前我國注冊會(huì )計師考試科目（會(huì )計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法）與英國特許會(huì )計師資格考試的科目（財務(wù)報表編制、財務(wù)信息與管理、人力資源管理信息系統、公司法與商法、企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)管理與控制、財務(wù)報告、審計與內部控制審計與認證業(yè)務(wù)、高級稅務(wù)、業(yè)績(jì)管理、企業(yè)信息管理、戰略經(jīng)營(yíng)計劃與開(kāi)發(fā)、高級公司報告、戰略財務(wù)管理）相比較少，且考試內容理論不夠深，實(shí)務(wù)能力不夠強，與注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求相差甚遠。
�。ǘ� 注冊會(huì )計師審計質(zhì)量基本準則不夠完善。
我國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則是在1997年1月1日開(kāi)始施行的。2006年，新的質(zhì)量控制準則出臺，雖然新準則中規定了會(huì )計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)執行質(zhì)量的項目，質(zhì)量控制復核以及會(huì )計師事務(wù)所對自身的監控，成為注冊會(huì )計師執業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量的依據，成為理論研究教學(xué)教材建設的重要推動(dòng)力量。而作為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的管理組織也是在每年年末對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行少量的抽查。由于抽查量不大，并帶有很強的隨意性，因此不能形成有效的監督效果。
�。ㄈ� 我國會(huì )計師事務(wù)所的組織形式不合理。
目前國際上同行的會(huì )計師事務(wù)所組織形式主要有四種：
即獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制。而根據《注冊會(huì )計師法》的規定，我國注冊會(huì )計師允許設立有限會(huì )計師事務(wù)所和合伙會(huì )計師事務(wù)所兩種形式，但不準個(gè)人設立獨資會(huì )計師事務(wù)所。在有限責任事務(wù)所形勢下，會(huì )計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任，可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊會(huì )計師，組成大型的會(huì )計師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)，但降低了風(fēng)險責任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會(huì )計師的個(gè)人責任。
三、注冊會(huì )計師審計制度發(fā)展中存在缺陷的原因。
�。ㄒ唬� 審計范圍和目標不斷擴大。
隨著(zhù)被審計單位的經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大，注冊會(huì )計師對被審計單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、被審計單位的組織結構及其管理當局思想作風(fēng)及背景、被審計單位所處的行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、以及一些特殊產(chǎn)業(yè)未能了解，并且對被審計單位所面臨的風(fēng)險不能高度警惕，僅限于對會(huì )計資料的審查，就可能發(fā)現不了其中的某些問(wèn)題，因此在這方面出現的很多案件中，注冊會(huì )計師審計難免未能發(fā)現被審計單位存在的錯誤和弊端，特別是規模小、資金不雄厚的會(huì )計師事務(wù)所，在經(jīng)濟上對客戶(hù)的依賴(lài)性更大。
�。ǘ� 審計市場(chǎng)的競爭不斷加強。
近些年來(lái)中國的審計市場(chǎng)已經(jīng)越來(lái)越開(kāi)放了，但是顯然這樣的開(kāi)放還遠遠不夠。我國審計市場(chǎng)存在著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所數量多、規模較小的特點(diǎn)。近幾年來(lái)會(huì )計師事務(wù)所的數量更是劇增。目前審計行業(yè)基于一個(gè)買(mǎi)法市場(chǎng)，作為供應方的注冊會(huì )計師之間的競爭是非常激烈的。
�。ㄈ� 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的威懾力有限。
我國正處于經(jīng)濟轉軌時(shí)期、會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，尚未形成一系列規范性的`制度和公約，注冊會(huì )計師行業(yè)自我保護和自律監管力量薄弱，監管機制尚未健全，會(huì )計師事務(wù)所的內部質(zhì)量控制制度也未能有效執行，導致我國審計市場(chǎng)無(wú)序競爭現象非常突出，從而注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的威懾力就不言而喻了。
四、完善注冊會(huì )計師審計制度的對策。
�。ㄒ唬� 完善注冊會(huì )計師考試制度。
借鑒有關(guān)國家和地區會(huì )計師組織對實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，擬在考試制度中增加對考生實(shí)務(wù)經(jīng)歷建議性要求。即考生參加最后一科"綜合測試"考試前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎上報考，以便更好地適應綜合測試要求。實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求是注冊會(huì )計師考試制度的重要內容�！吨袊詴�(huì )計師勝任能力指南》和國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )職業(yè)會(huì )計師國際教育準則都對實(shí)務(wù)經(jīng)歷提出了明確的要求。有些國家和地區甚至規定參加注冊會(huì )計師考試的考生應在報名時(shí)或考試中積累實(shí)務(wù)經(jīng)歷。
�。ǘ┩晟谱詴�(huì )計師相關(guān)的法律法規。
應當盡快建立民事賠償機制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使會(huì )計造假成為無(wú)利可圖的行為。完善民事賠償制度，加大對違規注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的處罰力度。民事賠償制度的威懾力量并不在于它勝訴的概率，而在于其可能給責任人造成巨大損失的可能。只有客觀(guān)上這種可能存在，民事賠償制度就會(huì )發(fā)揮對違規行為的震懾作用。同時(shí)可以通過(guò)適當的法律法規來(lái)監管防止惡性壓價(jià)競爭從審計壓價(jià)角度保護投資者利益，使我國注冊會(huì )計師審計制度更加完善。
�。ㄈ┘訌妼徲嬓袠I(yè)的監管處罰力度。
注冊會(huì )計師行業(yè)必須制定具體的可操作性的法律規范，強化注冊會(huì )計師的民事賠償責任，引入刑事處罰措施，使違規者付出高昂的代價(jià)，這樣才能使每一個(gè)注冊會(huì )計師能按照職業(yè)道德行事，不做違規違法的事。同時(shí)我國也可以學(xué)習國外的是做法，禁止會(huì )計師事務(wù)所向被審計單位提供與審計業(yè)務(wù)相沖突的非審計業(yè)務(wù)，但可以允許會(huì )計師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)。這樣非但不會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)濟利益，而且會(huì )更有利于加強會(huì )計師行業(yè)的同業(yè)監督和公平競爭。
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