銀行會(huì )計實(shí)踐教學(xué)研究論文

　　作為《銀行會(huì )計》課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節，銀行會(huì )計實(shí)踐教學(xué)在高校中普遍存在著(zhù)模塊單一、忽視原理等問(wèn)題，應采取手工記賬與計算機記賬相結合的手段對銀行的賬務(wù)體系進(jìn)行綜合實(shí)訓，縮小學(xué)生與銀行等就業(yè)部門(mén)的差距，培養更適應社會(huì )需要的復合型人才。

　　一、構建手工記賬與計算機記賬相結合的銀行會(huì )計實(shí)踐教學(xué)模式的必要性

　　會(huì )計本身是一門(mén)實(shí)踐性與技術(shù)性較強的學(xué)科，而銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，在賬務(wù)組織以及賬簿設置等方面都與一般企業(yè)有顯著(zhù)區別。商業(yè)銀行作為社會(huì )資金的總樞紐，要求其會(huì )計核算必須準確、及時(shí)、真實(shí)、完整，因此，為確保賬務(wù)記載和賬務(wù)核對的準確性，在手工記賬條件下，銀行賬務(wù)組織按照雙線(xiàn)核算的原則設有明細核算和綜合核算兩個(gè)系統，這兩個(gè)系統根據同一會(huì )計憑證平行登記，分別核算，共同構成了一整套科學(xué)、完整、嚴密的賬務(wù)組織體系。

　　然而，在當前計算機記賬條件下，雙線(xiàn)核算實(shí)際已名存實(shí)亡，綜合核算無(wú)需再另外輸入原始憑證信息，而是根據明細核算時(shí)錄入的憑證信息自動(dòng)匯總生成，明細核算與綜合核算的數字總是相等的，從而使總分核對失去實(shí)際意義。

　　因此，目前大部分銀行的對賬實(shí)為“人機核對”，即營(yíng)業(yè)終了用現款與總賬余額核對。同時(shí)，當前的計算機記賬使得銀行明細核算和綜合核算的各個(gè)組成部分全部由系統自動(dòng)生成，掩蓋了其內部各賬表之間在數據上的緊密聯(lián)系，即使銀行員工也無(wú)法看到其具體生成過(guò)程。

　　因此，有必要使學(xué)生掌握手工記賬條件下明細核算與綜合核算的具體操作，在加深理解銀行會(huì )計基本核算原理的同時(shí)，切實(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力，縮小與銀行等就業(yè)部門(mén)的差距，培養更適應社會(huì )需要的復合型人才。

　　二、現有銀行會(huì )計實(shí)踐教學(xué)模式存在的問(wèn)題 

　　由于銀行經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊性與風(fēng)險性，使得學(xué)生很難到銀行柜臺進(jìn)行實(shí)習，導致銀行會(huì )計的實(shí)踐教學(xué)只能選擇在校內以建立實(shí)驗室的方式進(jìn)行。因此，長(cháng)期以來(lái)，銀行會(huì )計實(shí)踐課程的設計多采用各公司開(kāi)發(fā)的實(shí)訓教學(xué)平臺。在實(shí)踐過(guò)程中，學(xué)生通過(guò)軟件模擬銀行的各項業(yè)務(wù)操作，并對實(shí)驗結果進(jìn)行綜合分析寫(xiě)出實(shí)驗報告。通過(guò)這種實(shí)驗模式，學(xué)生雖然能夠掌握銀行會(huì )計核算的基本方法，但仍沒(méi)有達到預期的實(shí)驗效果。

　　(一)實(shí)踐教學(xué)以單個(gè)模塊為主，缺乏整體性

　　作為《銀行會(huì )計》理論課的配套實(shí)驗課程，《銀行會(huì )計實(shí)踐》目前可選取的軟件一般包括網(wǎng)中網(wǎng)公司開(kāi)發(fā)的銀行會(huì )計實(shí)訓教學(xué)平臺、國泰安銀行會(huì )計實(shí)訓教學(xué)軟件等。這些教學(xué)軟件設有大多數銀行業(yè)務(wù)的單獨處理模塊，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)、支付結算業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)等，學(xué)生可以根據理論課程的講解進(jìn)行單項訓練。但是軟件設計中卻缺少賬務(wù)組織里明細核算和綜合核算相應的實(shí)訓內容，無(wú)法進(jìn)行建賬、登帳、結賬一系列系統性的實(shí)訓操作，割裂了單項業(yè)務(wù)與賬務(wù)組織之間存在的密切聯(lián)系。使得學(xué)生對銀行會(huì )計的核算程序理解模糊，缺少整體觀(guān)念，造成學(xué)生單項業(yè)務(wù)掌握較好，但綜合運用能力較差的問(wèn)題。

　　(二)實(shí)踐教學(xué)以計算機手段為主，忽略原理性

　　目前，無(wú)論是銀行的實(shí)際記賬，還是實(shí)踐課程的記賬練習，采用的都是計算機記賬的方式，手工記賬由于其耗時(shí)長(cháng)、易出錯已被淘汰。在銀行實(shí)際業(yè)務(wù)中，其各種賬簿均在營(yíng)業(yè)終了后自動(dòng)生成，在課程實(shí)踐環(huán)節中，卻缺少這部分的實(shí)訓內容。但是，銀行會(huì )計基本原理表明，銀行賬務(wù)組織中明細核算與綜合核算之間有著(zhù)密不可分的關(guān)系。明細核算中的各科目余額表金額由分戶(hù)賬余額合計而來(lái)，綜合核算中各科目的總賬發(fā)生額依據科目日結單抄錄，并結出余額，日計表中各科目的發(fā)生額與余額均依據總賬抄錄。計算機記賬雖然方便快捷，但是卻掩蓋了銀行賬務(wù)組織的基本原理，不利于學(xué)生對銀行賬務(wù)組織生成原理的理解與運用。

　　三、基于手工記賬與計算機記賬相結合的銀行會(huì )計實(shí)踐教學(xué)模式設計

　　(一)建立各項業(yè)務(wù)的單項數據庫

　　銀行的業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，為了全面實(shí)踐銀行各項業(yè)務(wù)的會(huì )計操作，首先，需要建立各單項業(yè)務(wù)的數據庫。鑒于目前大多數銀行的操作系統由對公和對私兩部分組成，因此可將實(shí)訓內容也對應分為對公業(yè)務(wù)和對私業(yè)務(wù)兩大類(lèi)。業(yè)務(wù)種類(lèi)涉及存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、支付結算業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)等。同時(shí)，每種業(yè)務(wù)的樣本容量至少為20個(gè)，并規定學(xué)生在實(shí)訓時(shí)每種業(yè)務(wù)必須至少選擇一筆，以解決在實(shí)訓過(guò)程中可能出現的投機取巧，直接抄錄他人賬表的情況。具體操作上，還可借鑒銀行一人記賬，1人復核的做法，將學(xué)生分為2人一組，確保記賬的準確性。待所有業(yè)務(wù)處理完畢后，兩人可進(jìn)行角色互換。

　　(二)采用計算機記賬方式登記明細核算

　　明細核算包括現金收付日記簿、登記簿、分戶(hù)賬和余額表。在具體記賬時(shí)，采取和當前銀行操作一致的做法，在每種業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，分別在計算機中同步登記不同的賬簿。凡是涉及現金增減變化的業(yè)務(wù)，登記現金收付日記簿及對應的分戶(hù)賬，凡是涉及轉賬的業(yè)務(wù)分別登記各自的分戶(hù)賬，凡是不涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)登記登記簿。營(yíng)業(yè)終了，由計算機自動(dòng)生成各科目的余額表及現金庫存簿。具體設計上，將余額表金額設置為各科目分戶(hù)賬余額合計，將現金庫存簿中的發(fā)生額設置為現金收付日記簿金額合計，并根據當天期初余額結出現金余額。這種設計既保證了實(shí)訓的目的，又與銀行當前實(shí)際操作統一，有利于縮短課程教學(xué)與實(shí)際工作的差距，切實(shí)提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。

　　(三)采用手工記賬方式登記綜合核算

　　綜合核算包括科目日結單、總賬和日計表。雖然銀行在核算時(shí)是由計算機系統統一自動(dòng)生成，但是為了讓學(xué)生更好的理解雙線(xiàn)核算的原理，在實(shí)訓時(shí)采取手工記賬的方式操作。具體做法是：當天營(yíng)業(yè)終了后，根據發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將每個(gè)科目的憑證分為現金借方、現金貸方、轉賬借方、轉賬貸方四種，分別匯總每個(gè)科目每種憑證的張數和金額，填制科目日結單。

　　由于總賬和日計表的數據均來(lái)源于科目日結單，所以，科目日結單的'準確與否十分重要，如果科目日結單出現錯誤將直接影響總賬和日計表的準確度，進(jìn)而導致對賬不平衡。因此，在填制完科目日結單后，務(wù)必要以“各科目借方發(fā)生額合計等于貸方發(fā)生額合計”為標準進(jìn)行檢驗，若不滿(mǎn)足上述等式關(guān)系，則需要重新審查科目日結單的填制，發(fā)現其中存在的錯誤與疏漏，進(jìn)行修正。若符合標準則可進(jìn)行后續操作，即采用計算機方式自動(dòng)生成總賬和日計表。將總賬中的發(fā)生額設置為科目日結單的金額，并根據期初余額結計期末余額，將日計表中的發(fā)生額和余額分別設置為各科目總賬的發(fā)生額與余額。這種設計雖然與銀行當前實(shí)際操作不符，但是卻可以明晰的分辨出銀行賬務(wù)組織中各賬表之間的內在聯(lián)系，使學(xué)生清楚地了解銀行賬務(wù)組織的來(lái)龍去脈，掌握其基本原理。

　　(四)構建基于手工記賬與計算機記賬相結合的對賬體系

　　手工記賬的特色在于根據同一憑證分別登記明細核算與綜合核算，并加以對賬，而計算機記賬由于根據同一憑證自動(dòng)生成各項賬表，因此，明細核算與綜合核算的對賬則毫無(wú)意義。為了更好的理解銀行賬務(wù)組織的形成機理，實(shí)踐環(huán)節特別設計了對賬環(huán)節。以總賬為基礎進(jìn)行全面對賬，各科目分戶(hù)賬余額合計與總賬余額核對相符，各科目余額表余額與總賬余額核對相符，現金收付日記簿與庫存現金總賬發(fā)生額核對相符，現金庫存簿與庫存現金總賬余額核對相符。雖然在銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)操作中這一環(huán)節已被現款和賬簿對賬所取代，但是這種設計卻更能使學(xué)生深刻體會(huì )雙線(xiàn)核算系統下對賬的目的和意義。

　　總之，賬務(wù)組織部分是銀行會(huì )計教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，由于缺乏配套的實(shí)訓模塊，加大了學(xué)生理解賬務(wù)組織的難度。因此，在實(shí)踐環(huán)節的設計上，既要注重與實(shí)務(wù)部門(mén)接軌，又要注重學(xué)生對基本原理的理解與掌握。綜合來(lái)看，可以采取手工記賬與計算機記賬相結合的方法，明細核算采取與銀行相同的計算機記賬方式，綜合核算采取手工記賬方式，既可以保證與當前銀行業(yè)務(wù)操作的一致性，也可以解決銀行賬務(wù)組織生成過(guò)程中的隱蔽性問(wèn)題，使各賬簿之間的聯(lián)系一目了然，有利于學(xué)生的理解和運用。

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