關(guān)于量能課稅原則芻議的論文

　　稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,本文分析了探討和界定量能課稅原則的內涵和法律地位，下面是編輯老師為大家準備的關(guān)于量能課稅原則芻議。

　　量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現,具有引導我國稅法改革的功能。

　　一、量能課稅原則的內涵

　　談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。從某種意義上說(shuō),是稅收法定主義的一種補充性原則。之所以這么說(shuō),是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時(shí)嚴格依據法律形式上的規定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問(wèn)題,它要求國家在征稅時(shí)不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質(zhì)的負擔能力,實(shí)現稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產(chǎn)權、自由權、生存權等基本。

　　那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著(zhù)怎樣的關(guān)系呢?在稅法學(xué)的 發(fā)展 歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統進(jìn)行了激烈的爭論,爭論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現。利益賦稅原則認為稅收是社會(huì )成員為了得到政府的保護所付出的代價(jià),納稅人根據各人從政府提供的.服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實(shí)現依法征稅、滿(mǎn)足財政需要為目的,而應在實(shí)質(zhì)上實(shí)現稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

　　比較這兩大傳統,我們可以發(fā)現,利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會(huì )發(fā)現,衡量稅收公平的這兩種不同的價(jià)值判斷標準實(shí)質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認識和態(tài)度。利益賦稅原則的著(zhù)眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國家一方,體現的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據其從國家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實(shí)際負擔能力。換句話(huà)說(shuō),只要納稅人從國家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無(wú)支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。

　　在人類(lèi)已經(jīng)跨入21世紀的今天,在保障呼聲日益高漲、世界事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現代 法治社會(huì )里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時(shí)時(shí)刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無(wú)法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現代社會(huì )的發(fā)展趨勢,在未來(lái)的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著(zhù)眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現的是一種“個(gè)人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開(kāi)始將更多的精力放在納稅人的個(gè)別性上。它要求國家在征稅時(shí),必須充分考慮納稅人的實(shí)際負擔能力, 經(jīng)濟 能力強的多納稅,經(jīng)濟能力弱的少納稅,無(wú)經(jīng)濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產(chǎn)權等基本之法,這種法律必然是一種“良法”,定會(huì )得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實(shí)現法律實(shí)施的預期效果和目的。

　　二、量能課稅原則的法律地位

　　量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價(jià)值判斷標準,雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問(wèn)題,但是從稅收觀(guān)念過(guò)渡到可以統帥稅收法律規則的法律原則卻仍然需要法學(xué)做出諸多的努力。近年來(lái),隨著(zhù)稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關(guān)于這一原則的定位也開(kāi)始引起學(xué)者們越來(lái)越多的關(guān)注,對于這個(gè)問(wèn)題,學(xué)者們有著(zhù)不同的認識,概括地說(shuō),大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則的爭論上。如日本學(xué)者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學(xué)者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀(guān)點(diǎn)。另外,日本學(xué)者北野弘久認為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導性原則。當然,也有很多學(xué)者對此觀(guān)點(diǎn)并不贊同,在此不一一列舉。

　　其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統—利益賦稅原則和量能課稅原則。編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了關(guān)于量能課稅原則芻議。

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