管理體制論文論強化會(huì )計監督
【論文關(guān)鍵詞】 會(huì )計監督; 內部控制; 必要性
【論文摘要】 近年來(lái)，上市公司會(huì )計造假案件的連續曝光，使人們更加關(guān)注會(huì )計造假、會(huì )計信息失真問(wèn)題，強化會(huì )計監督的呼聲越來(lái)越高。本文闡述了強化會(huì )計監督職能的必要性，通過(guò)對會(huì )計監督施行的現狀及其弱化原因的分析，針對性地提出了加強和完善會(huì )計監督職能的途徑和對策。
一、加強會(huì )計監督職能的必要性
會(huì )計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮監督職能，對于改善單位經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計監督職能的作用越來(lái)越凸顯出來(lái)。
第一，有效實(shí)現單位經(jīng)營(yíng)方針和目標的需要。會(huì )計監督利用會(huì )計核算所提供的資金、成本、利潤等價(jià)值指標，對單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面的控制與指導調節，以此促進(jìn)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益，從而實(shí)現其經(jīng)營(yíng)方針和目標。
第二，保護單位各項資產(chǎn)安全和完整的需要。會(huì )計監督職能通過(guò)對資產(chǎn)的控制，嚴格限制無(wú)關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，防止貪污、盜竊現象的發(fā)生;通過(guò)定期的財產(chǎn)清查，確定各項資產(chǎn)的實(shí)存數和賬面數，查明賬實(shí)不符的原因和責任，從而加強對資產(chǎn)的保護，保證資產(chǎn)的安全、完整。
第三，保證單位財務(wù)活動(dòng)合法性的需要。會(huì )計工作是一切財務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財務(wù)收支活動(dòng)只有通過(guò)會(huì )計核算和會(huì )計監督程序后，才能得以認可和實(shí)現，并在會(huì )計上進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。會(huì )計監督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀問(wèn)題都會(huì )得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務(wù)活動(dòng)的合法性。
第四，防止會(huì )計信息失真的需要。近年來(lái)，會(huì )計信息失真越來(lái)越嚴重，2006年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況進(jìn)行審計，發(fā)現會(huì )計報表嚴重失真的企業(yè)占68%，各類(lèi)違紀問(wèn)題金額達1000多億元，上市公司中也出現了嚴重的會(huì )計造假事件。會(huì )計信息失真已嚴重影響到我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設。因此，加強會(huì )計監督是防止會(huì )計信息失真的有效途徑。
第五，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，活而有序的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動(dòng)必須在法律、法規、制度允許的范圍內進(jìn)行。只有實(shí)行有效的會(huì )計監督，規范會(huì )計行為，打擊違法犯罪，才能促進(jìn)有序競爭和有效配置資源，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。
既然會(huì )計監督職能在改善經(jīng)營(yíng)管理、保護資產(chǎn)完整、控制財務(wù)收支、維護經(jīng)濟秩序等方面有著(zhù)不可替代的重要作用，那近年來(lái)會(huì )計監督職能又是怎樣一種狀況呢?
二、我國會(huì )計監督施行的現狀
會(huì )計監督職能伴隨著(zhù)會(huì )計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過(guò)了二十幾年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會(huì )計監督體系逐漸建立，取得了長(cháng)足的發(fā)展，但現階段也還存在著(zhù)不足。
目前，社會(huì )上有一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅動(dòng)，會(huì )計工作違規違紀，弄虛作假的現象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì )計工作秩序混亂，會(huì )計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會(huì )公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀(guān)調控和管理的正常進(jìn)行。比如，在2007年3月財政部公布的對159家企業(yè)2006年度會(huì )計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶(hù)企業(yè)中147戶(hù)資產(chǎn)不實(shí)，157戶(hù)利潤額不真，這嚴重阻礙了會(huì )計工作秩序的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題的發(fā)生主要體現在會(huì )計監督職能的弱化。
三、會(huì )計監督弱化原因的分析
(一)我國會(huì )計監督法律約束機制不健全，導致企業(yè)會(huì )計監督不力
新的《會(huì )計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規卻沒(méi)有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應的法律條款對其直接責任人進(jìn)行制裁，使得會(huì )計監督形同虛設。再者，在會(huì )計監督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì )計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監督等同于會(huì )計監督，而事實(shí)上審計監督是對會(huì )計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者有著(zhù)本質(zhì)的區別，對同一經(jīng)濟事項的監督有著(zhù)截然不同的效果。因此隨著(zhù)我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果會(huì )計監督體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動(dòng)。
(二)企業(yè)管理體制不健全，內部控制制度失調
我國企業(yè)內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的單位是根本就沒(méi)有內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒(méi)有得到有效執行，以致會(huì )計秩序混亂，徇私舞弊現象經(jīng)常發(fā)生。內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
(三)會(huì )計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀(guān)念有待加強
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì )計信息也是出自于會(huì )計之手，因此會(huì )計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀(guān)念在會(huì )計監督中起著(zhù)至關(guān)重要的作用。我國的改革開(kāi)放加快了會(huì )計與國際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國會(huì )計人員奇缺，而現階段，雖解決了量方面的.問(wèn)題，但會(huì )計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學(xué)歷結構和業(yè)務(wù)水平偏低，會(huì )計人員的監督意識不強，法制觀(guān)念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì )計信息失真在所難免。
四、加強和完善會(huì )計監督的對策
會(huì )計監督的功能是指會(huì )計監督對社會(huì )經(jīng)濟以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用。從宏觀(guān)上來(lái)講，合理地利用會(huì )計監督，可以促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟運行的規范化和合理化，排除社會(huì )經(jīng)濟運行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設，節約使用資金，使社會(huì )經(jīng)濟運行更加秩序化，并提高整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟效益。從微觀(guān)上講，通過(guò)有效地履行會(huì )計監督，至少可以起到以下幾個(gè)方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)更加符合國家的法律法規;有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì )計信息;有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟行為;有利于企業(yè)節約開(kāi)支，提高經(jīng)營(yíng)效益。由此可見(jiàn)，會(huì )計監督權利的履行對國家和企業(yè)都有著(zhù)積極的意義。
(一)健全會(huì )計監督法律保障體系，為會(huì )計監督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì )計監督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規，必須加強我國法律體系的建設。建立和完善統一的會(huì )計準則，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì )計監督、審計監督的執法職責和權限，以實(shí)施清晰明了的監督職能，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，強化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規的實(shí)施，加快會(huì )計法律體系的建設步伐，使會(huì )計監督真正做到有法可依。
(二)強化完善內部監督
內部會(huì )計監督制度，可以看作是內部控制制度在會(huì )計工作方面的具體規定，內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應的內部控制。
五、會(huì )計監督弱化原因的分析
(一)我國會(huì )計監督法律約束機制不健全，導致企業(yè)會(huì )計監督不力
新的《會(huì )計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規卻沒(méi)有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應的法律條款對其直接責任人進(jìn)行制裁，使得會(huì )計監督形同虛設。再者，在會(huì )計監督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì )計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監督等同于會(huì )計監督，而事實(shí)上審計監督是對會(huì )計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者有著(zhù)本質(zhì)的區別，對同一經(jīng)濟事項的監督有著(zhù)截然不同的效果。因此隨著(zhù)我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果會(huì )計監督體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動(dòng)。
(二)企業(yè)管理體制不健全，內部控制制度失調
我國企業(yè)內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的單位是根本就沒(méi)有內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒(méi)有得到有效執行，以致會(huì )計秩序混亂，徇私舞弊現象經(jīng)常發(fā)生。內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
(三)會(huì )計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀(guān)念有待加強
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì )計信息也是出自于會(huì )計之手，因此會(huì )計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀(guān)念在會(huì )計監督中起著(zhù)至關(guān)重要的作用。我國的改革開(kāi)放加快了會(huì )計與國際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國會(huì )計人員奇缺，而現階段，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì )計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學(xué)歷結構和業(yè)務(wù)水平偏低，會(huì )計人員的監督意識不強，法制觀(guān)念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì )計信息失真在所難免。
六、加強和完善會(huì )計監督的對策
會(huì )計監督的功能是指會(huì )計監督對社會(huì )經(jīng)濟以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用。從宏觀(guān)上來(lái)講，合理地利用會(huì )計監督，可以促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟運行的規范化和合理化，排除社會(huì )經(jīng)濟運行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設，節約使用資金，使社會(huì )經(jīng)濟運行更加秩序化，并提高整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟效益。從微觀(guān)上講，通過(guò)有效地履行會(huì )計監督，至少可以起到以下幾個(gè)方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)更加符合國家的法律法規;有利于企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的會(huì )計信息;有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟行為;有利于企業(yè)節約開(kāi)支，提高經(jīng)營(yíng)效益。由此可見(jiàn)，會(huì )計監督權利的履行對國家和企業(yè)都有著(zhù)積極的意義。
(一)健全會(huì )計監督法律保障體系，為會(huì )計監督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì )計監督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規，必須加強我國法律體系的建設。建立和完善統一的會(huì )計準則，滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì )計監督、審計監督的執法職責和權限，以實(shí)施清晰明了的監督職能，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，強化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規的實(shí)施，加快會(huì )計法律體系的建設步伐，使會(huì )計監督真正做到有法可依。
(二)強化完善內部監督
內部會(huì )計監督制度，可以看作是內部控制制度在會(huì )計工作方面的具體規定，內部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應的內部控制。
這就要求各單位依法建立嚴格的會(huì )計核算程序，提出可操作性強的防錯糾弊的內部控制辦法。此外，企業(yè)還應當對參與購貨、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各部門(mén)制定互相控制、互相監督措施，建立違反內部會(huì )計控制制度追究制度，保證內部控制制度的切實(shí)執行。
(三)提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
加強對會(huì )計人員的監督管理，提高會(huì )計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會(huì )計監督的根本要求。隨著(zhù)改革的不斷深入和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對財務(wù)人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會(huì )計隊伍中來(lái)，使會(huì )計隊伍迅速發(fā)展壯大，但就其個(gè)人素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平參差不齊;另外，新的經(jīng)濟現象不斷涌現，會(huì )計方面所涉及的學(xué)科和內容不斷增加，需要進(jìn)行研究，很有必要進(jìn)行培訓，以提高會(huì )計人員的整體水平。
(四)加大職能部門(mén)監督力度
國家財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監管等職能部門(mén)應當依照有關(guān)法律、行政法規規定的職責，對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施會(huì )計監督檢查，進(jìn)行宏觀(guān)調控。在建立健全單位內部會(huì )計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將內部監督配合協(xié)調一致，為會(huì )計人員創(chuàng )造了良好的會(huì )計工作環(huán)境，為確保會(huì )計監督的有效性奠定了科學(xué)的基礎。稅務(wù)監督是政府部門(mén)對各企業(yè)會(huì )計工作監督的主要手段，財務(wù)會(huì )計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務(wù)監督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會(huì )計工作中的違法違紀問(wèn)題;財政監督應當以會(huì )計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會(huì )經(jīng)濟秩序，財政部門(mén)作為管理會(huì )計工作的職能部門(mén)，應當承擔起管理和監督的職責。
(五)加強和規范社會(huì )監督，發(fā)揮新聞媒體的作用
社會(huì )監督應該以會(huì )計師事務(wù)所的監督為主。由于會(huì )計師事務(wù)所的監督是一種外部監督，使得會(huì )計監督不再僅是依靠企業(yè)會(huì )計人員自身道德約束進(jìn)行，而是成為一種有社會(huì )獨立審計中介機構和政府官員參加的有保障的制度，也使得這種監督得以長(cháng)期卓有成效地維持下去。通過(guò)注冊會(huì )計師對企業(yè)會(huì )計信息的審計，可以規范會(huì )計秩序，防范會(huì )計信息失真，糾正會(huì )計信息差錯，提高會(huì )計信息信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)內部管理水平的提高。
新聞媒體監督是一種重要而有效的監督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠對企業(yè)形成強有力的約束。在我國，新聞媒體監督日漸成熟，許多會(huì )計造假事件就是由新聞媒體揭露出來(lái)的，體現了媒體監督的威力。因此政府監管部門(mén)應充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來(lái)的便利優(yōu)勢，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監督的作用，全方位地實(shí)施會(huì )計監督。
綜上所述，會(huì )計監督在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起著(zhù)決定性的作用。它不僅是企業(yè)對過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的終結，也是企業(yè)對現階段經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一種促進(jìn)力量，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中、在各項投資中取得最大效益的保證。企業(yè)只有扎扎實(shí)實(shí)地做好會(huì )計監督工作，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟與世界經(jīng)濟一體化的潮流中取得成功�！�
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