論文:解決中國會(huì )計誠信缺失問(wèn)題的對策
摘要：近年來(lái)，國內外資本市場(chǎng)會(huì )計丑聞迭起，會(huì )計誠信缺失已成為社會(huì )各界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，加強會(huì )計誠信建設，已成為政府、企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)心的課題。作為社會(huì )財富分配的依據、經(jīng)濟資源配置的基礎及業(yè)績(jì)評價(jià)標準的會(huì )計信息，真實(shí)性是會(huì )計誠信的直接反映。
關(guān)鍵詞：中國會(huì )計；誠信；缺失問(wèn)題；對策
作為社會(huì )財富分配的依據、經(jīng)濟資源配置的基礎及業(yè)績(jì)評價(jià)標準的會(huì )計信息，真實(shí)性是會(huì )計誠信的直接反映。然而近些年來(lái)，世界各國都出現了嚴重的會(huì )計誠信缺失問(wèn)題，會(huì )計造假案頻頻發(fā)生，并且造成了嚴重后果。據調查，一些中國企業(yè)因為信用缺失而導致的直接和間接經(jīng)濟損失高達5 855億元，相當于中國年財政收入的37%，如著(zhù)名的銀廣廈財務(wù)造假案中，銀廣廈通過(guò)偽造購銷(xiāo)合同、偽造出口報關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構巨額利潤共7.45億元；財政部2006年度的會(huì )計信息質(zhì)量檢測結果更令人吃驚：被調查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的47戶(hù)，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤不實(shí)的157戶(hù)，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4％[1]。面對會(huì )計誠信嚴重缺失的現狀，很多學(xué)者從不同角度對會(huì )計誠信缺失問(wèn)題的治理進(jìn)行了探討，本文沒(méi)有把視野局限于會(huì )計學(xué)領(lǐng)域本身，而是從經(jīng)濟學(xué)、法律、文化等角度進(jìn)行分析，提出了會(huì )計誠信缺失治理的對策建議。
一、會(huì )計造假的基本類(lèi)型和主要表現形式
�。ㄒ唬⿻�(huì )計造假具有違法、違紀的性質(zhì)，其基本類(lèi)型包括：虛假陳述與欺騙性財務(wù)會(huì )計報告；歪曲國家統一的會(huì )計制度和會(huì )計政策；調整業(yè)務(wù)運營(yíng)、實(shí)施盈余操縱與粉飾財務(wù)狀況；虛構業(yè)務(wù)、虛計作業(yè)項目與虛列名單；內聯(lián)外結、上下串通與左右共謀等。
�。ǘ⿻�(huì )計造假表現形式多種多樣，但總的看來(lái)，主要有以下幾種：
1.在會(huì )計政策方面，蓄意使用不當的會(huì )計政策，以便隱匿虧損、夸大業(yè)績(jì)及偷逃稅款等，或蓄意披露與經(jīng)濟現實(shí)不符的會(huì )計政策，以便誤導理解會(huì )計資料、掩蓋事實(shí)真相等。
2.在會(huì )計資料方面，虛假制造、篡改、歪曲、更改會(huì )計報表，進(jìn)而據以編制相應的會(huì )計記錄、原始憑證等會(huì )計資料和其他相關(guān)資料等。
3.在會(huì )計確認與計量方面，隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認標準或計量方法，以便虛列、不列或少列有關(guān)結果。
4.在綜合收益認定與計算方面，推遲或提前認定以及虛列或隱瞞收入，同時(shí)，隨意調整計算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。
5.在交易或事項及其記錄方面，不按實(shí)際業(yè)務(wù)的過(guò)程和結果記錄和核算，而是隱瞞或刪除其結果，或無(wú)中生有，進(jìn)行虛假記錄。
6.在財產(chǎn)物資方面，利用接近財務(wù)的職務(wù)之便，通過(guò)串通轉移，盜取挪用等手段侵占財物。
二、重塑中國會(huì )計誠信的對策
�。ㄒ唬┙⑴c社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的現代企業(yè)產(chǎn)權制度
從經(jīng)濟學(xué)的角度來(lái)看，企業(yè)是不同產(chǎn)權主體之間達成的一系列契約關(guān)系的組合，而這種契約關(guān)系的本質(zhì)就在于界定各產(chǎn)權主體之間的權利與義務(wù)關(guān)系，即企業(yè)產(chǎn)權。會(huì )計理論和實(shí)務(wù)表明，產(chǎn)權是會(huì )計信息披露的基礎和歸宿，因此，改革現行模糊的產(chǎn)權制度，建立與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的現代企業(yè)產(chǎn)權制度是防范會(huì )計造假，維護會(huì )計誠信的有利措施。社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制要求產(chǎn)權主體獨立化和邊界明晰化，要求產(chǎn)權經(jīng)營(yíng)的資本化和高效化，要求改革現行的具有凝滯性和低效益的產(chǎn)權制度。市場(chǎng)經(jīng)濟是一種高流動(dòng)期望“效益型”經(jīng)濟，只有把產(chǎn)權當做資本來(lái)經(jīng)營(yíng)，使之流動(dòng)起來(lái)，才能實(shí)現產(chǎn)權的高效益。只有完善了企業(yè)產(chǎn)權制度，才能使出資者追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系，并形成真實(shí)的會(huì )計信息需求主體。
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治理好一個(gè)公司，防止“內部人操縱”會(huì )計造假、財務(wù)欺詐等現象的發(fā)生，完善公司內部治理結構是至關(guān)重要的。為此，應著(zhù)重從以下幾方面入手：
1.優(yōu)化董事會(huì )結構，完善其監督功能
董事會(huì )在監督公司管理部門(mén)和會(huì )計人員舞弊中起著(zhù)至關(guān)重要的作用，但在我國公司的董事會(huì )結構中，大部分董事為執行董事，難以對經(jīng)理人員的'違規行為進(jìn)行監督。為此，應注重建立董事會(huì )結構的制衡機制，一方面，要在內部董事中增加非執行董事的比例；另一方面，引入一定數量的獨立董事，并創(chuàng )造一套良好的運行機制，確保獨立董事發(fā)揮其應有的作用。
2.保證監事會(huì )職能的有效發(fā)揮
要完善監事會(huì )的監督職能，就應對現有的監事會(huì )進(jìn)行改革，如：專(zhuān)門(mén)成立“中小股東大會(huì )”，監事會(huì )工資福利待遇等由“中小股東大會(huì )”裁定，不由董事會(huì )決定；實(shí)行監事問(wèn)責制度，監督不力的要懲罰，情節后果嚴重要重罰；上市公司對外頒布的會(huì )計報表，一律先經(jīng)監事會(huì )進(jìn)行內部審計；將委托會(huì )計師事務(wù)所審計的選擇權由董事會(huì )移交給監事會(huì )等。過(guò)去，會(huì )計造假者主要是經(jīng)營(yíng)者，現在董事會(huì )成了最大的造假者，它會(huì )委托能幫助其造假的會(huì )計師事務(wù)所。
3.完善經(jīng)理人才市場(chǎng)，規范經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)評價(jià)體系
公司治理結構的一項重要內容，是根據所有者和其他利害相關(guān)者的利益，由董事會(huì )選拔高層經(jīng)理人員，但在我國，國有企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理人員仍然由黨組織部門(mén)或政府人事部門(mén)任免。顯然，這種經(jīng)營(yíng)者選拔機制與市場(chǎng)經(jīng)濟的要求格格不入，應建立公開(kāi)、公平、競爭、擇優(yōu)的選拔機制。經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)評價(jià)，不應再著(zhù)重于某一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)如何，而應建立一套全面、廣泛的評價(jià)指標體系，以真正考核經(jīng)營(yíng)者的貢獻�？梢钥紤]設置以下考核指標：領(lǐng)導能力、戰略規劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、繼任規劃、人力資源管理、與股東和所有當事人進(jìn)行有效的溝通能力等。
�。ㄈ┙⒂行У膬炔繒�(huì )計控制體系，提高會(huì )計信息質(zhì)量
建立和完善企業(yè)內部會(huì )計控制制度，是治理會(huì )計造假的重大舉措。企業(yè)在完善內部會(huì )計控制制度時(shí)，應著(zhù)重做好以下工作：不相容職務(wù)分離控制；會(huì )計及相關(guān)工作必須授權批準；建立有效的會(huì )計信息系統。為了確保內部會(huì )計控制制度的有效執行，企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部會(huì )計控制的自我評估系統，加強對本企業(yè)內部會(huì )計控制的監督和評估，及時(shí)發(fā)現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新情況及內部控制執行中的薄弱環(huán)節，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，以期更好地完成內部控制目標。
�。ㄋ模⿵娀瘜�(huì )計人員的外部監管
1.借鑒國際先進(jìn)管理經(jīng)驗，開(kāi)展同業(yè)互查
開(kāi)展同業(yè)互查也是我國會(huì )計行業(yè)未來(lái)非常重要的一種監管模式，同業(yè)互查是指會(huì )計師事務(wù)所接受其他會(huì )計師事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對該會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行的檢查或評價(jià)。建立和推廣真正意義上的“同業(yè)互查”制度，完善有關(guān)工作規則和目標，對于提高會(huì )計行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量，防范會(huì )計誠信缺失大有裨益�？梢钥紤]吸引在國內設有分支機構的國外知名會(huì )計師事務(wù)所參與國內事務(wù)所的同業(yè)互查，這樣，不僅能加強互查的效果，而且國內會(huì )計師事務(wù)所在互查業(yè)務(wù)中可以學(xué)習國外先進(jìn)的經(jīng)驗和互查程序。
2.完善對會(huì )計行業(yè)的監管
首先，要明確對行業(yè)的監管權限與職責，加強財政部門(mén)和協(xié)會(huì )的監管力度，同時(shí)避免一些地方部門(mén)不適當的干預；其次，應完善相關(guān)法律法規，讓行業(yè)監管有法可依；第三，應盡快建立行業(yè)協(xié)會(huì )調查委員會(huì )、懲戒委員會(huì )等自律性決策組織，并且建立起會(huì )計事務(wù)所質(zhì)量評價(jià)和跟蹤體系，進(jìn)一步完善獨立審計技術(shù)規范、職業(yè)道德規范等審計規范，形成具有中國特色的獨立審計規范體系。
�。ㄎ澹┩晟茣�(huì )計準則體系，實(shí)現會(huì )計準則與會(huì )計制度的并軌。
會(huì )計準則與會(huì )計制度二者并行是中國會(huì )計轉軌過(guò)程中的一種特有現象。在將來(lái)，以準則取代制度應是我國會(huì )計規范的一種發(fā)展趨勢，這樣所有的企業(yè)都執行統一的會(huì )計準則，肯定會(huì )提高會(huì )計信息的可比性和真實(shí)性，也便于傳統體制的會(huì )計人員盡快接受新的會(huì )計核算規范，減少因二者差異而進(jìn)行報表虛假陳述的調節空間。
�。﹥�(yōu)化社會(huì )環(huán)境，提高會(huì )計誠信
1.不斷提高政府信譽(yù)度
各級政府應通過(guò)制度建設，嚴厲打擊各類(lèi)造假等不誠信行為。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民謀利，僅把誠信問(wèn)題局限于商品交易或某一行業(yè)范圍內，只是號召平民百姓守誠信，卻不著(zhù)力規范政府自身的行為，社會(huì )誠信危機恐怕還將持續。因此，應在不斷提高政府信譽(yù)度上下工夫，這樣誠信建設才會(huì )有根基。
2.完善信用檔案體系
朱镕基同志在九屆人大五次會(huì )議的工作報告中明確提出：“要加快建設政府、企業(yè)、中介機構和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至被繩之以法�！蹦壳�，我國的信用檔案體系才剛剛起步，還存在著(zhù)許多不完善的地方。本文認為，應按以下思路完善我國的信用檔案體系：
首先，建立符合中國實(shí)際的信用檔案評估發(fā)展模式。在我國這樣一個(gè)主要從道德層面強調信用意識和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)育程度還不高的國家，完全依靠市場(chǎng)力量來(lái)建立信用體系和信用檔案體系是不夠的。因此，應采用政府推動(dòng)與市場(chǎng)化運作相結合的方式建立我國信用檔案發(fā)展模式。政府在推動(dòng)信用檔案建設中，應根據本國的實(shí)際情況建立一整套促進(jìn)及規范信用檔案發(fā)展的法律法規，使信用評估機構在一個(gè)公平的市場(chǎng)競爭格局中健康成長(cháng)。
其次，加快信用檔案評估人才的培養。建立信用檔案評估不僅涉及到相關(guān)數據與信息的收集，更重要的是對收集到的信息進(jìn)行處理、分析和評價(jià)。在未來(lái)的幾年內我國對信用管理人才的需求很大，然而，中國的信用管理教育無(wú)論在學(xué)歷教育還是在短期培訓方面都極為欠缺。因此，應針對信用檔案從業(yè)人員的不同需求，開(kāi)展不同層次的專(zhuān)業(yè)常規教育和短期培訓，建立一支高素質(zhì)的評估人才隊伍。
3.加強社會(huì )誠信教育
要利用各種渠道廣泛開(kāi)展教育活動(dòng)，使人們充分認識到誠信的重要性及不誠信對社會(huì )所造成的危害，讓“人無(wú)信不立、國無(wú)信則衰”的觀(guān)念深入人心
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