無(wú)形資產(chǎn)計量與攤銷(xiāo)問(wèn)題分析論文

　　無(wú)形資產(chǎn)計量中存在的問(wèn)題

　　1.人力資源不被確認為無(wú)形資產(chǎn)將導致會(huì )計信息嚴重失真�，F行會(huì )計制度規定，企業(yè)必須對所擁有的無(wú)形資產(chǎn)具有“控制權”，而人力資源有其特殊性，不能滿(mǎn)足這一條件，因而被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外，這點(diǎn)也是無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計理論的缺陷。知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才和知識的競爭。據研究統計，一在現代社會(huì )中，體能、技能、智能三者之間存在兩組簡(jiǎn)單的類(lèi)比關(guān)系。人的體能、技能、智能對社會(huì )財富的貢獻為1:10:100。即一個(gè)具有體能的人和一個(gè)兼具體能、技能、智能的人對會(huì )的貢獻有近百倍的差距。因此，從采種意意義上來(lái)說(shuō)，人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵制約因素。目前，絕大多數企業(yè)都意識到這一點(diǎn)，所以對人力資源的投入越來(lái)越多，如不及時(shí)加以確認和計量，將導致會(huì )計信息嚴重失真。

　　2.沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準。雖然自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準則中有明確的規定，但沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準，只是給出定義。這會(huì )給企業(yè)帶來(lái)較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會(huì )任意調整資本化金額和費用化金額，以達到盈余管理的目的，從而降低會(huì )計信息的真實(shí)性。同時(shí)，研發(fā)費用資本化規定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟不夠發(fā)達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列因素，使企業(yè)在實(shí)際操作中很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開(kāi)發(fā)階段，導致對研發(fā)費用劃分有較大的主觀(guān)因素。

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　�。ㄒ唬┬聹蕜t對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　新準則規定，企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，只對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限的認定，應當是自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止的整個(gè)期間；攤銷(xiāo)方法的選擇，應當反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　�。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中存在的問(wèn)題

　　如前準則規定：企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應分析判斷其使用壽命使用壽命有限的應在使用壽命內合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)準則雖然對確定無(wú)形資產(chǎn)的'使用壽命所需考慮的因素作出了規定，但在目前尚不成熟的交易市場(chǎng)環(huán)境下，很難找到可借鑒的經(jīng)驗可供參考，企業(yè)往往在確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命上帶有很強的主觀(guān)性，或者干脆把無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命認定為不確定，以達到期望的結果。另外，無(wú)形資產(chǎn)準則要求在每年年度終了，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使

　　針對上述問(wèn)題采取的策略

　�。ㄒ唬┩貙挓o(wú)形資產(chǎn)項目核算的范圍

　　如由于知識經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的諸如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無(wú)形資產(chǎn)，應當計入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)也是一項很重要的無(wú)形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長(cháng)期存在超額利潤的重要因素，因而必須正確計量�？梢愿鶕�其帶來(lái)的超額收益來(lái)計量，即在企業(yè)實(shí)際獲得的凈收益中，扣除按社會(huì )平均利潤率計算的凈收益及非商譽(yù)因素（政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營(yíng)等取得的凈收益），就是由企業(yè)的自創(chuàng )商譽(yù)取得的超額收益，將該收益按社會(huì )平均利潤率資本，即可作為企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值。

　�。ǘ�）將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)

　　人力資源本身是一種具有潛在價(jià)值的獨特無(wú)形資產(chǎn)，它存在于人體并通過(guò)人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟價(jià)值和社會(huì )價(jià)值。將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)核算并加以計量，是知識經(jīng)濟條件下無(wú)形資產(chǎn)核算內容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重要內容，要遵循重要性和成本效益兩項基本原則，不需要將所有員工的所有信息全部納入無(wú)形資產(chǎn)。對于主要管理人員和其他關(guān)鍵人員的有關(guān)信息如這部分人員的年齡、職稱(chēng)、流動(dòng)情況和受教育程度、所擁有的主要客戶(hù)和關(guān)系等，納入無(wú)形資產(chǎn)核算。人力資源的計價(jià)可采用服務(wù)期的總工資及福利的貼現值加上已發(fā)生的教育、培訓等人力投資。

　�。ㄈ�）制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈，要求企業(yè)不斷加大新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)力度。在技術(shù)競爭中獲得優(yōu)勢，將來(lái)才能在市場(chǎng)競爭中占據主動(dòng)。因此準則應根據我國企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)話(huà)動(dòng)，制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標準，以便于對研發(fā)費用計量的規范操作。

　�。ㄋ模┳⒁鉄o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　應盡可能減少準則留給企業(yè)的可選擇空間。首先，對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改變其不攤銷(xiāo)的規定，而由企業(yè)合理估計一個(gè)使用壽命，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。其次，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三，在每年年度終了。企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核時(shí)，如以前年度影響無(wú)形資產(chǎn)使用壽命估計的因素發(fā)生重大變化，影響到無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，并且這種變化是企業(yè)無(wú)法合理預計的，可以作為一種會(huì )計估計變更。否則應作為重要的前期會(huì )計差錯進(jìn)行追溯調整。

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