基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算研究論文
【摘要】隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐漸完善，我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式開(kāi)始由粗放型向集約型轉變，在這種社會(huì )經(jīng)濟主體轉型的大勢下，企業(yè)成本核算逐漸成為企業(yè)運營(yíng)過(guò)程中的重要內容。本文將立足于制造業(yè)的成本核算實(shí)際，從作業(yè)成本法的角度出發(fā)，結合我國制造業(yè)成本核算實(shí)例，對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 成本核算
前言：隨著(zhù)制造業(yè)的快速發(fā)展，制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)規模逐漸擴大，在其運行過(guò)程中的生產(chǎn)制造環(huán)節也逐漸增多，數量眾多且聯(lián)系復雜的制造產(chǎn)業(yè)結構，導致了成本核算的實(shí)際困難。傳統成本核算方法無(wú)法有效的核算制造業(yè)的實(shí)際成本，制造業(yè)的成本控制效能大大降低，在這種嚴峻的形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行研究具有鮮明的現實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
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作業(yè)成本法僅僅抓住了作業(yè)對成本影響的直接性，依據作業(yè)對資源的消耗，以及產(chǎn)品對作為的消耗情況作為成本核算的主要形式。讓制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的間接消耗有了直接的歸屬，能夠將制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的間接消耗合理的分類(lèi)計算到成本當中，其對成本計算多動(dòng)因性的掌握能夠讓成本更加真實(shí)的反應產(chǎn)品消耗資源的實(shí)際情況。
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從制造業(yè)的全生命周期來(lái)看成本作業(yè)法并不是單純的成本核算方法，因為它對成本的核算并沒(méi)有停留與當前，而是追求了成本產(chǎn)生的前因后果，貫穿了制造業(yè)生產(chǎn)的全生命周期。當生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生成本的時(shí)候，作業(yè)成本法會(huì )追求成本產(chǎn)生的原因，也就是追究到產(chǎn)品的設計環(huán)節，對產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)中的成本消耗和預期所能產(chǎn)生的銷(xiāo)售價(jià)值進(jìn)行對比分析。當生產(chǎn)活動(dòng)柜結束的時(shí)候，作業(yè)成本法會(huì )對該商品的生產(chǎn)總成本進(jìn)行核算，并結合產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售效果和實(shí)現價(jià)值，對成本消耗的價(jià)值和必要性進(jìn)行分析。
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作業(yè)成本法的特殊核算方式，為制造業(yè)提供了可靠的成本數據基礎，有利于制造業(yè)的'管理工作開(kāi)展和深入。通過(guò)對制造成本的“投入――產(chǎn)出”的因果分析，可以為制造業(yè)管理主體提供生產(chǎn)成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并進(jìn)一步區分中產(chǎn)生的哪些成本支出是產(chǎn)品的增值性支出，哪些成本支出是產(chǎn)品的非增值支出。這不僅為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供了準確詳實(shí)的成本核算數據，而且為企業(yè)管理主體的進(jìn)一步控制成本提供了數據支持。
二、作業(yè)成本核算處理程序的設計
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作業(yè)成本法對成本的核算時(shí)針對制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算對象進(jìn)行的，將一定時(shí)間內各種消耗纏身的成本總數，按照成本所歸屬的成本計算對象進(jìn)行分配，并最終形成一定時(shí)間內的總體成本和各個(gè)成本計算對象的成本。所以在作業(yè)成本法的成本計算中計算對象的是成本核算的基礎。
在制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中作業(yè)成本核算理念主導的成本計算對象是指需要對其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計量和分配的項目，從制造業(yè)的生產(chǎn)制造角度來(lái)看企業(yè)的生產(chǎn)資源被眾多的產(chǎn)品所消耗、企業(yè)的生產(chǎn)設備為眾多產(chǎn)生的生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)，所以要想將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效的核算，需要將生產(chǎn)過(guò)程設計的主要項目資源、作業(yè)和產(chǎn)品納入到計算成本對象中。以資源作為成本計算對象，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始之前對產(chǎn)品的資源消耗進(jìn)行計算，并最終反映出產(chǎn)品最初形態(tài)下需要消耗的成本;以作業(yè)為成本計算對象，是以作業(yè)的類(lèi)型為區分標準，依據不同類(lèi)型作業(yè)的單位時(shí)間成本消耗，對產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的總作業(yè)量成本進(jìn)行估算。以最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現了制造業(yè)生產(chǎn)的最終目標，將產(chǎn)品的資源消耗轉入到作業(yè)消耗中，最后轉入到成本消耗中，形成產(chǎn)品成本。
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在傳統的成本核算體系下核算的成本是將資源消耗直接歸入到產(chǎn)品中實(shí)現的，其核算出的成本就有靜態(tài)性和不完整性，沒(méi)有反應出資源在作業(yè)過(guò)程中的成本分配狀況，實(shí)際上智能從產(chǎn)品成本這一個(gè)層次上反映產(chǎn)品生產(chǎn)的消耗情況，而不能從產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期對成本問(wèn)題進(jìn)行分析。
按照作業(yè)成本核算的理念，產(chǎn)品的成本是有資源成本和作業(yè)成本共同組成的，而且在資源、作業(yè)和產(chǎn)品這三個(gè)主體之間還存在有一個(gè)固定的分配結構，資源成本應該根據其實(shí)際消耗情況分配到相關(guān)的作業(yè)成本中，作業(yè)所軌跡的資源費用再按照產(chǎn)品消耗作業(yè)的實(shí)際情況分配到產(chǎn)品中，因為資源價(jià)值在實(shí)際成產(chǎn)過(guò)程中是通過(guò)作業(yè)轉移到產(chǎn)品中的，資源成本經(jīng)由作業(yè)歸集到產(chǎn)品成本中才能真實(shí)的反應出產(chǎn)品的成本情況。
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在制造業(yè)的成本核算中依據作業(yè)成本法的基本原理，可以認為產(chǎn)品的成本產(chǎn)生是因為產(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品的成本源于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的得以順利進(jìn)行的前提就是消耗資源。從中可以看出產(chǎn)品成本與作業(yè)成本之間是直接聯(lián)系，作業(yè)成本與資源成本之間是直接聯(lián)系。所以在成本核算活動(dòng)中，應該講作業(yè)所消耗的資源成本以作業(yè)為單位歸集起來(lái)，并傳遞給作業(yè)形成包含資源成本的作業(yè)成本，然后將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)以產(chǎn)品為單位歸集起來(lái)，并傳遞給產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品成本。
三、結論
制造業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，隨著(zhù)我國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展模式的轉變，制造業(yè)的發(fā)展模式也在轉變，集約型的發(fā)展模式要求制造企業(yè)要在運營(yíng)過(guò)程中對成本進(jìn)行精確的核算，以達到控制成本提升利潤水平的集約化發(fā)展目的。因此在這種形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算的研究具有鮮明的現實(shí)意義，本文從作業(yè)成本法的特點(diǎn)、作業(yè)成本法的成本核算兩個(gè)方面對這一問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，以期為基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算水平提升提供支持和借鑒。
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