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審計管理建議書(shū)
在充滿(mǎn)活力，日益開(kāi)放的今天，我們需要用到建議書(shū)的情形越來(lái)越多，建議書(shū)在工作中往往有著(zhù)承上啟下的作用。大家知道建議書(shū)的格式嗎？下面是小編為大家整理的審計管理建議書(shū)，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
審計管理建議書(shū)1
一、封面
xxx公司機密內部審計報告
報告名稱(chēng)：關(guān)于abc的審計報告
報告編號：ABC集團內審字[200x]第0xx號出具
報告時(shí)間：200x年xx月xx日
報告抄送：董事長(cháng)、各副總裁、董事長(cháng)助理、財務(wù)總監、xx部門(mén)
二、報告正文
ABC集團內審字[200x]第0xx號
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進(jìn)行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整是分公司財務(wù)及xx管理部門(mén)的責任，我們的責任是在實(shí)施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見(jiàn)。
我們按照《內部審計準則》有關(guān)規定計劃和實(shí)施審計工作，通過(guò)審計目的在于掌握分公司經(jīng)營(yíng)情況、內部控制制度執行情況，以便進(jìn)行分析，從中評價(jià)出經(jīng)營(yíng)中存在的差距及揭示主要問(wèn)題，針對重大缺陷提出審計意見(jiàn)。本審計報告中提出的問(wèn)題及審計意見(jiàn)，請各分公司及公司相關(guān)部門(mén)在此基礎上認真進(jìn)行自查、完善、整改，后續審計中再發(fā)現此類(lèi)問(wèn)題按ABC規定及本次審計意見(jiàn)進(jìn)行處罰。
abc分公司的基本情況……
審計中發(fā)現的問(wèn)題及審計意見(jiàn)
一、abc分公司資金管理不規范
1.職工借款隨意性，借款金額大期限長(cháng)，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計意見(jiàn)：對超三月的借款一律無(wú)條件收回，收不回來(lái)的分公司經(jīng)理、會(huì )計按4：6承擔責任。以后不準出現超三月的借款，不準出現業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會(huì )計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1%的利率計算利息并按借款額的20%處以罰金。
2.xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶(hù)的現象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長(cháng)達近xx個(gè)月。
審計意見(jiàn)：嚴格財務(wù)控制制度，對不執行財務(wù)規定的分公司經(jīng)理、會(huì )計各承擔違規金額25%的處罰。
二、存貨管理、庫齡、結構存在不足
1、業(yè)務(wù)員借貨現象普遍存在，數量之大日期之長(cháng)令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。
時(shí)間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。
審計意見(jiàn)：現有不超一月無(wú)損的借貨加強催收力度盡快收回;超一月及損壞的借貨落實(shí)責任人按售價(jià)的7折收回現金，沒(méi)有責任人的分公司經(jīng)理(或原經(jīng)理)、會(huì )計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過(guò)本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會(huì )計隨時(shí)監督，不準出現一個(gè)月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會(huì )計保管人員分別按零售價(jià)承擔3：3：4的責任。
2、存貨盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符嚴重
存貨盤(pán)點(diǎn)的目的在于查找錯誤指出問(wèn)題，以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類(lèi)成品，實(shí)盤(pán)與賬面不符即為賬實(shí)不符，核對中并不進(jìn)行合并調整。具體的財務(wù)操作必須根據本次審計盤(pán)點(diǎn)情況另行仔細盤(pán)點(diǎn)，該合并的合并，該調整的進(jìn)行調整。
(1)盤(pán)點(diǎn)對賬具體情況
按總數種類(lèi)差錯相抵后計算的差錯率為xx%。
賬實(shí)核對不符情況:
品種
盤(pán)盈
盤(pán)虧
盈虧絕對值合計
(2)我們通過(guò)調查了解、分析具體原因如下……
3、按庫齡分析
根據最后一次進(jìn)貨測算，超3個(gè)月的庫存，占全部庫存的xx%;超6個(gè)月的庫存，占全部庫存的xx%;超1年的庫存，占全部庫存的xx%。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。
庫齡種類(lèi)明細：
品種合計
1-3月3-6月6-12月1-2年2-3年3年上
分析原因……
4、按存貨結構周轉情況分析，全部xx存貨去年同期銷(xiāo)售xx件，今年上半年的銷(xiāo)量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個(gè)月銷(xiāo)完。
審計意見(jiàn)：在以上盤(pán)點(diǎn)的基礎上，對現有庫存進(jìn)行庫齡的統一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務(wù)軟件或xx系統對存貨的實(shí)時(shí)監控，為公司庫存管理、經(jīng)營(yíng)決策提供信息。同時(shí)為盤(pán)活庫存，加強資金流轉，節約財務(wù)費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的'庫齡、銷(xiāo)售前景預測情況，在消化調整庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個(gè)長(cháng)期的策略貫徹下去。
三、費用合理性的難以界定
費用單據報銷(xiāo)不規范，如招待費有的未注明為何事招待何人;有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計無(wú)法界定是否合理合法。
審計意見(jiàn)……
四、低值易耗品管理存在差距
abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無(wú)規格型號、無(wú)產(chǎn)地、無(wú)購入日期或調入日期等，不詳細、不及時(shí)、不全面、不規范;分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理，如有兩張辦公桌抽屜、門(mén)子損壞無(wú)修理，一臺轉椅損壞放在四樓迎門(mén)處。
審計意見(jiàn)：……對丟失、損壞的要落實(shí)原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領(lǐng)導承擔管理責任。
五、銷(xiāo)售審計情況分析
1、x-x月銷(xiāo)售額構成分析
200x年x-x月份abc分公司xx銷(xiāo)售金額同比增長(cháng)xx%。從構成情況看……
2、x-x月銷(xiāo)售量分析
從銷(xiāo)量及增長(cháng)幅度可以看出xx、xx、xx增長(cháng)較快，xx銷(xiāo)售增長(cháng)緩慢，具體分析……
審計意見(jiàn)……
六、1-6月銷(xiāo)售費用構成及銷(xiāo)售費用率分析
分公司費用構成及銷(xiāo)費用率對比情況……
七、店面門(mén)頭形象、店內布局，專(zhuān)賣(mài)店管理制度不健全
審計意見(jiàn)……
八、存貨進(jìn)銷(xiāo)存、財務(wù)收支明細賬記錄不規范、不全面
abc分公司的存貨進(jìn)銷(xiāo)存明細賬沒(méi)有月結、累計;用紅字記錄出庫，商場(chǎng)與商場(chǎng)、專(zhuān)賣(mài)店調貨不經(jīng)倉庫調賬;財務(wù)收支明細賬無(wú)月結、累計，有的不按財務(wù)記賬規則涂改……
審計意見(jiàn)……
九、禮品卡管理存在漏洞
1、借支禮品卡時(shí)間較長(cháng)，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……
2、有效期問(wèn)題……
3、禮品卡注明一次消費，但實(shí)際中存在分次消費或變相分次消費(換卡)的現象……
4、面值、有效日期標注不規范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)，有損害于一個(gè)知名品牌的形象。
審計意見(jiàn)：規范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問(wèn)題嚴格按卡面上標注執行，個(gè)別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價(jià)后換卡消費，分公司無(wú)權接受自行處理;如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用;除特殊情況經(jīng)總公司財務(wù)部長(cháng)批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會(huì )計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時(shí)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，盡快進(jìn)行財務(wù)帳務(wù)或收款處理。
十、分公司財務(wù)基礎薄弱，不能適應財務(wù)管理的要求
庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進(jìn)行過(guò)庫齡、庫存結構的分析，更無(wú)從談起為公司存貨決策提供信息……
合同簽訂、跟蹤管理……
審計意見(jiàn)：以集團公司財務(wù)部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務(wù)管理工作……
十一、分公司財務(wù)核算架構不合理
財務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營(yíng)業(yè)執照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經(jīng)營(yíng)、獨立納稅的獨立核算單位，但結合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，分公司會(huì )計行使的職責相當于部門(mén)核算員，并不是真正意義上的會(huì )計……
審計意見(jiàn)：……
附注：1.abc分公司基本情況表;
2.abc分公司職工借款情況表;
3.abc分公司借貨明細表;
4.abc分公司銷(xiāo)售分析表;
5.abc分公司費用分析表。
ABC集團有限公司總審計師：xxx
助理審計員：xxx
審計部200x年xx月xx日
審計管理建議書(shū)2
本次中期審計已完成，現將審計中做一個(gè)匯總，供公司領(lǐng)導參考。問(wèn)題主要集中在以下幾點(diǎn)：
一、財務(wù)管理及會(huì )計核算
會(huì )計的核算職能是會(huì )計的基本職能，只有做好會(huì )計核算，如實(shí)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。才能為公司的決策提供有用的會(huì )計信息。在審計中發(fā)現，一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)帳不平，未建立定期的往來(lái)對帳制度。財務(wù)記錄信息不真，會(huì )計報表所反映的內容不能真實(shí)反映公司的實(shí)際情況。并且導致公司進(jìn)行內部審計時(shí)所取得的財務(wù)報告內容不全，信息失真，審計人員的工作變成對財務(wù)報表的調整，甚至在審計過(guò)程中，由于一些資料難以取得，造成審計范圍受到限制，審計報告難以得出結論性的意見(jiàn)。因此，需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司的財務(wù)管理和會(huì )計核算：
�。ㄒ唬┙⒓瘓F公司統一的財務(wù)管理制度
1、隨著(zhù)集團公司的不斷發(fā)展，財務(wù)管理工作應得到加強，集團公司應考慮對子公司的財務(wù)機構加強控制，應綜合考慮集團公司管理的需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層的及合作方的因素，區別不同企業(yè)，采用不同松緊程度的財務(wù)管理政策。并建立一套完整的《集團財務(wù)管理制度》。
內容應涉及：
基礎財務(wù)制度類(lèi)制度；資金管理類(lèi)制度；費用管理制度；財產(chǎn)物資管理制度；預算管理制度等。
2、為適應公司規�；�、集團化，財務(wù)管理規范化的要求，集團公司本部及子公司，尤其是控股子公司的會(huì )計政策，會(huì )計處理方法的選擇應選用統一的標準,以減少編制集團公司合并報表時(shí)對會(huì )計政策的調整。
3、集團公司應區分不同的行業(yè),結合會(huì )計準則和行業(yè)特點(diǎn),對各子公司損益類(lèi)科目，特別是成本費用類(lèi)科目所核算的詳細內容予以規定,以使相同行業(yè)公司的財務(wù)數據具有可比性,各公司前后會(huì )計期間各科目的核算內容一致,滿(mǎn)足公司今后財務(wù)管理和財務(wù)分析的需要。
�。ǘ┴攧�(wù)會(huì )計人員應加強對新的會(huì )計制度，會(huì )計準則及財稅政策的學(xué)習。被審計的子公司的管理人員和財務(wù)人員大多數是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗的，但是，對新的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)、會(huì )計知識的學(xué)習應當有所加強，以適應集團快速發(fā)展和財務(wù)管理逐漸規范的需要。
�。ㄈ└髯庸鞠蚣瘓F公司報送的資料，必須要能如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)基于公認會(huì )計準則編制的財務(wù)報告，并不能完全滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的需要，或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要對產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟活動(dòng)需要在財務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通的處理，因此，在上報集團公司時(shí)，必須對所報送的資料（如財務(wù)報告）進(jìn)行必要的調整，以滿(mǎn)足集團公司內部管理的需要，真實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容。
因此，在正常的財務(wù)帳冊的基礎上，各公司的財務(wù)人員，應結合本公司的實(shí)際情況，和集團公司的要求，設臵各種備查帳，并將其設臵的的備查帳的種類(lèi)，內容與集團公司的相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導進(jìn)行溝通，并到集團公司審計機構備案，在每月向集團公司報送相關(guān)財務(wù)資料時(shí)，對需要調整的內容進(jìn)行調整，詳細說(shuō)明調整內容，并對調整原因和原則進(jìn)行說(shuō)明。以如實(shí)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量；在集團公司組織進(jìn)行內部審計時(shí)應提供調整后的財務(wù)報告和所有備查帳。
�。ㄋ模﹥炔繋さ墓芾�
基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現實(shí)，部分公司存在內部帳。但大部分公司對對內部帳的管理較為混亂，部分公司其內部帳反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的一半左右，但其內部帳的管理比較混亂，內部帳的現金和記帳由一人負責，一些發(fā)生金額很大的內部帳也以流水帳的形式記錄，記帳極其隨便，企業(yè)管理當局自身都不能及時(shí)了解公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況及現金流量。報給總公司的報表的真實(shí)性也無(wú)從考證。
因此，對內部帳視同正式財務(wù)帳進(jìn)行管理，按照會(huì )計核算期間編制會(huì )計報表，在內部管理時(shí)使用合并后的會(huì )計報表。這樣才能為公司的管理決策提供真實(shí)的財務(wù)會(huì )計信息。
二、內部會(huì )計控制
在做好會(huì )計核算的基礎上，應逐步加強公司的財務(wù)機構和財務(wù)人員在公司內部管理中的作用，為此，一方面需要在公司的組織架構中給予其必要的組織地位，同時(shí)財務(wù)機構及人員亦有義務(wù)根據《會(huì )計法》及《企業(yè)內部會(huì )計控制制度》的原則和要求，聯(lián)系本公司的實(shí)際，會(huì )同組織內部其他部門(mén)，建立健全本公司的內部會(huì )計控制制度，并對其執行效果進(jìn)行評估，進(jìn)行修改和補充。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金的內部會(huì )計控制
部分子/分公司未能建立符合本單位的貨幣資金內部控制制度，或者未能有效執行，并且導致了某子公司發(fā)生挪用資金的事件，而且如發(fā)生貨幣資金的舞弊，往往是財務(wù)人員和公司管理層通同舞弊，一般的常規審計很難發(fā)現這類(lèi)問(wèn)題，除非化相當大的盡力去進(jìn)行貨幣資金的審計。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí)，損失無(wú)法全部挽回。因此加強對子公司財務(wù)人員及貨幣資金的管理應成為當務(wù)之急。
貨幣資金的內部會(huì )計控制制度的設計應圍繞“崗位分工及授權批準”、“現金和銀行存款的管理”、“票據及有關(guān)印章的管理”、“監督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此，建立健全各公司的貨幣資金內部控制制度應做為一個(gè)比較緊迫的工作，各公司的'決策層應當全力支持本公司的財務(wù)部門(mén)會(huì )同其他相關(guān)部門(mén)，按照本公司的實(shí)際情況，做好這一工作。
�。ǘ┏杀举M用及預算的內部會(huì )計控制
1、審計中發(fā)現，部分公司的費用報銷(xiāo)程序不清，手續前后不一致，一些成本費用開(kāi)支未能按照公司的授權審批程序和權限進(jìn)行審批。費用報銷(xiāo)相當混亂。
因此，各公司應當立即建立健全符合本公司的成本費用內部控制制度，并在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴格執行。
2、從提高經(jīng)濟效益的角度，“增收”與“節支”是兩個(gè)方面。但目前下屬的子公司的成本費用支出基本上是隨時(shí)列支，事先沒(méi)有預算，沒(méi)有約束。
因此集團公司應從自身管理需要出發(fā)，提出預算編制的原則，因根據下屬公司的不同行業(yè),根據會(huì )計核算科目的分類(lèi),詳細規定各公司各損益類(lèi)預算項目的具體核算內容,的編制的詳細程度，并建立預算執行的獎勵考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費用的預算管理，在一個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始之前，根據公司的歷史水平、下一個(gè)會(huì )計年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費用預算，并說(shuō)明預算編制的依據和原則，報公司董事會(huì )批準。
4、對學(xué)校進(jìn)行預算管理，在下一個(gè)學(xué)年開(kāi)始之前，學(xué)校管理層應編制下學(xué)年的預算，預算應包括：集團公司應根據該學(xué)校的相關(guān)歷史數據，同行業(yè)的平局水平，確定生均預算成本，并作為生均預算成本下達給學(xué)校，學(xué)校根據新生人數預算，計算本年度的可控預算總額，并分解到各項成本明細，預算編制完成后，報集團公司批準，并說(shuō)明預算的.編制原則，編制依據。經(jīng)集團公司批準后的預算作為對學(xué)校管理層進(jìn)行考核的依據之一。
�。ㄈ┎少徟c付款的內部會(huì )計控制
集團公司應認真研究物資采購和資金使用權限在集團公司和各子公司之間的職責分工和授權批準，分別制定集團公司和子公司內部的采購和付款的內部控制制度，以節約采購成本，提高經(jīng)濟效益。
由于集團公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè),因此,充分利用規模優(yōu)勢,推行材料物資的集中采購,例如,由于A(yíng)學(xué)院、B學(xué)院的學(xué)生人數已經(jīng)較多，對于學(xué)校每年度發(fā)生的一些學(xué)生生活用品,教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購，應該是降低采購成本的途徑之一。
�。ㄋ模┢渌麅炔繒�(huì )計控制制度
除以上兩點(diǎn)外，各公司應結合自身實(shí)際，按照《會(huì )計法》的要求，本著(zhù)為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的，建立健全以下內部會(huì )計控制制度：
�。�1）固定資產(chǎn)的內部控制制度
�。�2）銷(xiāo)售與收款的內部控制制度
�。�3）存貨的內部會(huì )計控制制度
�。�4）預算
審計管理建議書(shū)3
公司的決策層：
本次中期審計已完成，現將審計中做一個(gè)匯總，供公司領(lǐng)導參考。問(wèn)題主要集中在以下幾點(diǎn)：
一、財務(wù)管理及會(huì )計核算
會(huì )計核算職能是會(huì )計基本職能，只有做好會(huì )計核算，如實(shí)反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。才能為公司決策提供有用會(huì )計信息。在審計中發(fā)現，一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)帳不平，未建立定期往來(lái)對帳制度。財務(wù)記錄信息不真，會(huì )計報表所反映內容不能真實(shí)反映公司實(shí)際情況。并且導致公司進(jìn)行內部審計時(shí)所取得財務(wù)報告內容不全，信息失真，審計人員工作變成對財務(wù)報表調整，甚至在審計過(guò)程中，由于一些資料難以取得，造成審計范圍受到限制，審計報告難以得出結論性意見(jiàn)。因此，需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司財務(wù)管理和會(huì )計核算：
�。ㄒ唬┙⒓瘓F公司統一財務(wù)管理制度
1、隨著(zhù)集團公司不斷發(fā)展，財務(wù)管理工作應得到加強，集團公司應考慮對子公司財務(wù)機構加強控制，應綜合考慮集團公司管理需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層及合作方因素，區別不同企業(yè)，采用不同松緊程度財務(wù)管理政策。并建立一套完整《集團財務(wù)管理制度》。內容應涉及：
基礎財務(wù)制度類(lèi)制度；資金管理類(lèi)制度；費用管理制度；財產(chǎn)物資管理制度；預算管理制度等。
2、為適應公司規�；�、集團化，財務(wù)管理規范化要求，集團公司本部及子公司，尤其是控股子公司會(huì )計政策，會(huì )計處理方法選擇應選用統一標準，以減少編制集團公司合并報表時(shí)對會(huì )計政策調整。
3、集團公司應區分不同行業(yè)，結合會(huì )計準則和行業(yè)特點(diǎn)，對各子公司損益類(lèi)科目，特別是成本費用類(lèi)科目所核算詳細內容予以規定，以使相同行業(yè)公司財務(wù)數據具有可比性，各公司前后會(huì )計期間各科目核算內容一致，滿(mǎn)足公司今后財務(wù)管理和財務(wù)分析需要。
�。ǘ┴攧�(wù)會(huì )計人員應加強對新會(huì )計制度，會(huì )計準則及財稅政策學(xué)習。被審計子公司管理人員和財務(wù)人員大多數是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗，但是，對新經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)、會(huì )計知識學(xué)習應當有所加強，以適應集團快速發(fā)展和財務(wù)管理逐漸規范需要。
�。ㄈ└髯庸鞠蚣瘓F公司報送資料，必須要能如實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)基于公認會(huì )計準則編制財務(wù)報告，并不能完全滿(mǎn)足企業(yè)內部管理需要，或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要對產(chǎn)生一部分經(jīng)濟活動(dòng)需要在財務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通處理，因此，在上報集團公司時(shí)，必須對所報送資料（如財務(wù)報告）進(jìn)行必要調整，以滿(mǎn)足集團公司內部管理需要，真實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容。
因此，在正常財務(wù)帳冊基礎上，各公司財務(wù)人員，應結合本公司實(shí)際情況，和集團公司要求，設臵各種備查帳，并將其設臵備查帳種類(lèi)，內容與集團公司相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導進(jìn)行溝通，并到集團公司審計機構備案，在每月向集團公司報送相關(guān)財務(wù)資料時(shí)，對需要調整內容進(jìn)行調整，詳細說(shuō)明調整內容，并對調整原因和原則進(jìn)行說(shuō)明。以如實(shí)反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量；在集團公司組織進(jìn)行內部審計時(shí)應提供調整后財務(wù)報告和所有備查帳。
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基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現實(shí)，部分公司存在內部帳。但大部分公司對對內部帳管理較為混亂，部分公司其內部帳反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)一半左右，但其內部帳管理比較混亂，內部帳現金和記帳由一人負責，一些發(fā)生金額很大內部帳也以流水帳形式記錄，記帳極其隨便，企業(yè)管理當局自身都不能及時(shí)解公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況及現金流量。報給總公司報表真實(shí)性也無(wú)從考證。
因此，對內部帳視同正式財務(wù)帳進(jìn)行管理，按照會(huì )計核算期間編制會(huì )計報表，在內部管理時(shí)使用合并后會(huì )計報表。這樣才能為公司管理決策提供真實(shí)財務(wù)會(huì )計信息。
二、內部會(huì )計控制
在做好會(huì )計核算基礎上，應逐步加強公司財務(wù)機構和財務(wù)人員在公司內部管理中作用，為此，一方面需要在公司組織架構中給予其必要組織地位，同時(shí)財務(wù)機構及人員亦有義務(wù)根據《會(huì )計法》及《企業(yè)內部會(huì )計控制制度》原則和要求，聯(lián)系本公司實(shí)際，會(huì )同組織內部其他部門(mén)，建立健全本公司內部會(huì )計控制制度，并對其執行效果進(jìn)行評估，進(jìn)行修改和補充。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金內部會(huì )計控制
部分子/分公司未能建立符合本單位貨幣資金內部控制制度，或者未能有效執行，并且導致某子公司發(fā)生挪用資金事件，而且如發(fā)生貨幣資金舞弊，往往是財務(wù)人員和公司管理層通同舞弊，一般常規審計很難發(fā)現這類(lèi)問(wèn)題，除非化相當大盡力去進(jìn)行貨幣資金審計。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí)，損失無(wú)法全部挽回。因此加強對子公司財務(wù)人員及貨幣資金管理應成為當務(wù)之急。
貨幣資金內部會(huì )計控制制度設計應圍繞“崗位分工及授權批準”、“現金和銀行存款管理”、“票據及有關(guān)印章管理”、“監督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此，建立健全各公司貨幣資金內部控制制度應做為一個(gè)比較緊迫工作，各公司決策層應當全力支持本公司財務(wù)部門(mén)會(huì )同其他相關(guān)部門(mén)，按照本公司實(shí)際情況，做好這一工作。
�。ǘ┏杀举M用及預算內部會(huì )計控制
1、審計中發(fā)現，部分公司費用報銷(xiāo)程序不清，手續前后不一致，一些成本費用開(kāi)支未能按照公司授權審批程序和權限進(jìn)行審批。費用報銷(xiāo)相當混亂。
因此，各公司應當立即建立健全符合本公司成本費用內部控制制度，并在今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴格執行。
2、從提高經(jīng)濟效益角度，“增收”與“節支”是兩個(gè)方面。但目前下屬子公司成本費用支出基本上是隨時(shí)列支，事先沒(méi)有預算，沒(méi)有約束。
因此集團公司應從自身管理需要出發(fā)，提出預算編制原則，因根據下屬公司不同行業(yè)，根據會(huì )計核算科目分類(lèi)，詳細規定各公司各損益類(lèi)預算項目具體核算內容，編制詳細程度，并建立預算執行獎勵考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費用預算管理，在一個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始之前，根據公司歷史水平、下一個(gè)會(huì )計年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費用預算，并說(shuō)明預算編制依據和原則，報公司董事會(huì )批準。
4、對學(xué)校進(jìn)行預算管理，在下一個(gè)學(xué)年開(kāi)始之前，學(xué)校管理層應編制下學(xué)年預算，預算應包括：集團公司應根據該學(xué)校相關(guān)歷史數據，同行業(yè)平局水平，確定生均預算成本，并作為生均預算成本下達給學(xué)校，學(xué)校根據新生人數預算，計算本年度可控預算總額，并分解到各項成本明細，預算編制完成后，報集團公司批準，并說(shuō)明預算編制原則，編制依據。經(jīng)集團公司批準后預算作為對學(xué)校管理層進(jìn)行考核依據之一。
�。ㄈ┎少徟c付款內部會(huì )計控制
集團公司應認真研究物資采購和資金使用權限在集團公司和各子公司之間職責分工和授權批準，分別制定集團公司和子公司內部采購和付款內部控制制度，以節約采購成本，提高經(jīng)濟效益。
由于集團公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè)，因此，充分利用規模優(yōu)勢，推行材料物資集中采購，例如，由于A(yíng)學(xué)院、B學(xué)院學(xué)生人數已經(jīng)較多，對于學(xué)校每年度發(fā)生一些學(xué)生生活用品，教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購，應該是降低采購成本途徑之一。
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除以上兩點(diǎn)外，各公司應結合自身實(shí)際，按照《會(huì )計法》要求，本著(zhù)為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)目，建立健全以下內部會(huì )計控制制度：（1）固定資產(chǎn)內部控制制度（2）銷(xiāo)售與收款內部控制制度（3）存貨內部會(huì )計控制制度（4）預算
三、集團公司及下屬公司組織建設
人力資源部門(mén)應從集團層面考慮如何對各子公司關(guān)鍵管理人員從管理關(guān)系，績(jì)效考核制度等方面加強管理和控制，必要時(shí)考慮對關(guān)鍵崗位進(jìn)行垂直管理，對其進(jìn)行績(jì)效考評應充分考慮集團公司相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)。以對其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定影響，提高集團公司對子公司進(jìn)行管理有效性，適當控制舞弊風(fēng)險發(fā)生。
四、下面一些問(wèn)題形成已久，如果需要改善話(huà)需要集團公司統一安排，并需要總公司相關(guān)部門(mén)與子公司進(jìn)行協(xié)作，投入較大力量，
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1、現金流量情況
被審計單位現金流量情況較弱，主要原因為經(jīng)營(yíng)性現金流入嚴重不足，其中該公司所承攬主要是關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，從整個(gè)集團公司來(lái)說(shuō)影響不大，但對于該公司以后對外業(yè)務(wù)拓展來(lái)看，若不能改善其自身現金造血功能，則將對其未來(lái)持續經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。
公司決策層應結合對該公司經(jīng)營(yíng)定位，是主要為集團內關(guān)聯(lián)公司服務(wù)，還是想對外業(yè)務(wù)有大發(fā)展，考慮該公司發(fā)展方向和管理思路。
2、業(yè)務(wù)招待費
因被審計單位現已采用查帳征收方式征收所得稅，故被審計單位應考慮業(yè)務(wù)招待費與帳面營(yíng)業(yè)收入比例關(guān)系，規避納稅調整風(fēng)險。同時(shí)，鑒于被審計單位目前尚處于發(fā)展階段，建議適當控制管理費用開(kāi)支，以適當緩解現金壓力。
3、貨幣資金
公司貨幣資金支出部分授權批準手續不全，無(wú)有權人員簽字、無(wú)領(lǐng)款人收據，部分財務(wù)記帳依據不足（如20xx年6月29號、4號憑證購材料無(wú)有權人員簽字）。
建議要求被審計單位按照《企業(yè)內部會(huì )計控制規范-貨幣資金》要求，建立健全本單位貨幣資金內部會(huì )計控制制度，并使其得到有效運行；并對所有貨幣資金支付憑證進(jìn)行清理，查明原因，妥善處理。
4、關(guān)于承接M廠(chǎng)交通電子警察系統工程發(fā)生業(yè)務(wù)帳務(wù)處理
因雙方約定該業(yè)務(wù)無(wú)需開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，故財務(wù)對發(fā)生成本及收到工程款通過(guò)往來(lái)帳核算，但科目設臵及記帳內容較為明顯
建議將此類(lèi)業(yè)務(wù)在財務(wù)帳上分散核算，同時(shí)設立備查帳進(jìn)行核算。以規避潛在風(fēng)險。
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1、被審計單位從開(kāi)業(yè)以來(lái)對部分帳外原始憑證處理較為混亂，因該公司行業(yè)特點(diǎn)，此部分業(yè)務(wù)發(fā)生金額較大，但被審計單位未能采用有效處理辦法，及時(shí)準確反映此部分業(yè)務(wù)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況；截止審計時(shí)為止，部分開(kāi)業(yè)時(shí)成本費用開(kāi)支因手續不全至今仍未處理。
�。�1）被審計單位應立即建立健全其貨幣資金、采購與付款、銷(xiāo)售與收款內部控制制度；全面加強對貨幣資金、采購、銷(xiāo)售管理，以控制舞弊風(fēng)險發(fā)生。
�。�2）如欲準確反映此部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況影響。被審計單位應盡快組織力量，視同財務(wù)帳進(jìn)行處理，重新記帳。對部分手續不全憑憑證及時(shí)查明原因，做出帳務(wù)處理。
2、關(guān)于被審計單位目前經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明根據被審計單位管理人員反映：“因酒店定位、管理、人事等原因，導致經(jīng)營(yíng)不善、矛盾終多，困難重重，特別是目前在南通方面無(wú)接管時(shí)間表情況下，難以管理，建議及時(shí)辦理接管手續，才能徹底清理�！�
�。ㄈ〦有限公司
1、往來(lái)帳
E公司在往來(lái)科目中有大量工程開(kāi)支，由于未收到發(fā)票，一直掛帳；建議及時(shí)清理；
2、貨幣資金
E有限公司財務(wù)部門(mén)應加強對相關(guān)出納崗位管理和工作審核，以規避潛在控制風(fēng)險。
�。ㄋ模〧開(kāi)發(fā)公司
1、截止20xx年6月30日，該公司其他應收款科目中應收集團往來(lái)余額為17372500.00元，對該公司與集團往來(lái)余額應及時(shí)清理.
2、截止20xx年6月30日，該公司其他應付款中應付G物業(yè)管理有限公司722860.00元，鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500，000元，建議對該公司與金誠物業(yè)管理有限公司往來(lái)及時(shí)清理.
3、加強對該公司貨幣資金財務(wù)控制。
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1、關(guān)于往來(lái)帳
截止20xx年6月30日，該公司其他應收款中應收F城市建設公731，305.47元，應付股利中應付F城市建設公司8，445.49元，雙方往來(lái)帳一致.鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500，000.00元，建議對該公司與F城市建設公往來(lái)及時(shí)清理.
2、關(guān)于預算管理
該公司目前對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行承包制度，并且制訂有收入和成本費用計劃，應該說(shuō)具備預算雛形，建議承包合同明細項目劃分應細化，盡量與財務(wù)核算明細科目相對應。以銷(xiāo)售預算為基礎，分別編制營(yíng)業(yè)成本預算、期間費用預算，貨幣資金預算，形成年度及各月度或季度預算利潤表、資產(chǎn)負債表、現金流量表，并制訂預算考核措施，對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預算管理，既有利于企業(yè)管理，也有利于對承包合同進(jìn)行考核.（六）H臵業(yè)有限公司
應爭取盡快解決有關(guān)土地使用權及銀行按揭貸款問(wèn)題.
�。ㄆ撸㊣有限公司
1、與A學(xué)院學(xué)費往來(lái)余額1315915.47元尚未處理
2、關(guān)于與集團公司往來(lái)
雙方往來(lái)差額5，150，033。20元，建議雙方對往來(lái)進(jìn)行對帳
3、關(guān)于應收帳款
公司目前應收帳款余額為2204277。15元，期初為2341268。64元，本期開(kāi)票銷(xiāo)售收入為1364179。58元。建議加強對逾期應收帳款催收力度。以保證公司資金周轉。
4、關(guān)于生產(chǎn)成本。
該公司人工工資占生產(chǎn)成本比例很高，為降低生產(chǎn)成本應提高公司產(chǎn)量，為此，一方面要擴大客戶(hù)范圍，避免對主要客戶(hù)依賴(lài)，另一方面要加快現有項目生產(chǎn)速度提高生成效率。同時(shí)采取有效措施降低廢品率。
審計管理建議書(shū)4
一、管理建議對審計報告的影響
《獨立審計實(shí)務(wù)公告第2號——管理建議書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)務(wù)公告2）規定：管理建議書(shū)是指注冊會(huì )計師針對審計過(guò)程中注意到的、可能導致被審計單位會(huì )計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。從定義來(lái)看，管理建議書(shū)描述的重大控制缺陷可能會(huì )導致會(huì )計報表的錯報或者漏報，從而影響審計意見(jiàn)的準確性，因此在出具管理建議書(shū)時(shí)，注冊會(huì )計師要充分考慮對審計意見(jiàn)的影響。
一方面，可能存在審計意見(jiàn)不準確的風(fēng)險，如管理建議書(shū)提到的已被利用的重大缺陷，是否導致會(huì )計報表出現未調整的重大差錯、而審計報告未加以披露的風(fēng)險；另一方面，可能存在審計程序執行不足從而導致審計證據不足的風(fēng)險，如管理建議書(shū)提到的可能會(huì )被利用的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的審計程序，只是以較小、具有代表性的樣本量，或者用其他測試來(lái)替代應履行的實(shí)質(zhì)性測試。通過(guò)下面的案例1，可進(jìn)一步證實(shí)當發(fā)現重大控制缺陷時(shí)，注冊會(huì )計師潛在的風(fēng)險。
案例1：注冊會(huì )計師甲在管理建議書(shū)中提到，A公司銀行存款的對賬工作由出納完成，出納從銀行取回對賬單，并編制余額調節表。會(huì )計僅對調節表進(jìn)行了簡(jiǎn)單復核，未對未達賬項進(jìn)行認真的審核。注冊會(huì )計師建議A公司派獨立的第三人認真完成銀行的對賬工作。兩個(gè)月后，A公司擬采納注冊會(huì )計師的建議時(shí)發(fā)現出納潛逃，在會(huì )計對賬后才知道，出納已通過(guò)盜蓋公章的方式多次私開(kāi)現金支票，至對賬日累計未歸還金額高達500萬(wàn)元，其中截至年報審計的期末時(shí)點(diǎn)，已造成350萬(wàn)元資金虧空。A公司管理層認為，注冊會(huì )計師甲明知該公司銀行對賬制度存在重大缺陷，在審計中，對賬單的審核和銀行詢(xún)證等審計程序仍完全依賴(lài)出納完成，沒(méi)有派人參與函證，對賬單的審核也過(guò)于草率，從而使得管理層未能及時(shí)發(fā)現出納舞弊，會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當承擔重大過(guò)失責任。其后經(jīng)律師協(xié)調，強調了會(huì )計責任和審計責任的不同，免除了注冊會(huì )計師的責任，但是，該事項影響了會(huì )計師事務(wù)所以及注冊會(huì )計師甲的執業(yè)信譽(yù)，破壞了與相關(guān)客戶(hù)的長(cháng)期合作關(guān)系。
二、建議的合理性方面
審計的鑒證職能使注冊會(huì )計師與被審計單位之間容易形成不對等的溝通關(guān)系，而管理建議書(shū)的單純服務(wù)職能會(huì )化解這一問(wèn)題，使得注冊會(huì )計師與客戶(hù)保持長(cháng)期合作關(guān)系。因此，作為服務(wù)的手段，管理建議書(shū)要使管理層“有興趣”地讀下去，應避免以下兩方面問(wèn)題：
�。ㄒ唬┎环謫�(wèn)題的主次、輕重而一味堆砌。過(guò)分強調管理中可能存在的細節問(wèn)題，而不是考慮問(wèn)題能否引起管理當局足夠的重視。實(shí)務(wù)公告2中提到，管理建議書(shū)中反映的內部控制缺陷可按其對會(huì )計報表的影響程度排列。當存在較多的內部控制缺陷時(shí)，常見(jiàn)的書(shū)寫(xiě)次序是先按業(yè)務(wù)項目的重要性歸集，再按同一業(yè)務(wù)項目的控制缺陷的重要性排序。
�。ǘ┎磺袑�(shí)際，不考慮控制的成本。追加的業(yè)務(wù)控制都要考慮操作環(huán)節的人工成本和時(shí)間成本，在提出建議時(shí)，應當權衡新增成本與失控成本。注冊會(huì )計師在必要時(shí)，可以著(zhù)重強調失控時(shí)將出現的重大舞弊引發(fā)的資金或者實(shí)物資產(chǎn)的損失額。同時(shí)，注冊會(huì )計師還應當進(jìn)一步了解，導致一些關(guān)鍵控制點(diǎn)控制缺失的原因，是否由相關(guān)人員的品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識以及與管理層的關(guān)系引起。此時(shí)，注冊會(huì )計師應進(jìn)一步評價(jià)相關(guān)缺失對整個(gè)控制過(guò)程的影響，從而提出更具合理性、針對性的控制建議。
三、建議的表述方面
外部審計報告是標準的、模板式的簡(jiǎn)式報告，審計報告準則中規定了范圍段、意見(jiàn)段等樣式，也對報告的一些措詞進(jìn)行了規范，而管理建議書(shū)除了少部分的標準段外，大部分表述內容均由注冊會(huì )計師“獨立”完成。因此，管理建議書(shū)的表述進(jìn)一步考驗了注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)能力。下面筆者針對從業(yè)中常見(jiàn)的、帶有某種職業(yè)傾向性的表述加以說(shuō)明。
�。ㄒ唬⿺底值囊��；趯徲嫷牧晳T，注冊會(huì )計師通常會(huì )讓“數字”說(shuō)話(huà)。數字的引用在評價(jià)和分析內部控制的影響時(shí)是必要的，且更具說(shuō)服力。但由于管理建議書(shū)主要是對于內控的評價(jià)，所以應該以文字描述為主，而數字只是起輔助作用，不應作為描述的主要手段。
�。ǘ┻^(guò)程的表述。在一些管理建議書(shū)中，只是強調了一些控制缺失的后果，并沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)目前的控制措施和關(guān)鍵控制點(diǎn)。這種表述不利于管理層了解原先控制的不足之處，從而造成管理建議書(shū)過(guò)于“理論化”而不可行。這種情況將影響建議整改的有效性，不利于次年審計工作的開(kāi)展。通過(guò)案例2的兩種表述方式的比較，可以看出第二種表述顯然更為恰當和合理。
案例2：在對A公司20xx年度報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師甲發(fā)現A公司資金周轉產(chǎn)生困難，主要是由于存貨周轉變慢引起（存貨周轉天數上年為60天，而本年為180天）。在進(jìn)一步的審計中了解到，A公司主要材料是鋼材等，由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大，A公司管理層認為，需要增加安全庫存量，以降低庫存風(fēng)險。
寫(xiě)法一：貴公司的存貨周轉天數本年度為180天，是上年度60天的3倍，導致今年的庫存占用了較多的資金，使流動(dòng)資金周轉出現困難，并影響了短期融資能力。
寫(xiě)法二：由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變化大，貴公司管理層認為，有必要增加安全庫存量，以降低庫存風(fēng)險。但貴公司將存貨安全庫存量提高到上年的'3倍的決策并沒(méi)有考慮流動(dòng)資金周轉情況，由于缺乏系統的風(fēng)險評估和成本測算管理，貴公司對存貨的管理可能會(huì )對現有的流動(dòng)資金周轉帶來(lái)不利影響，并進(jìn)一步削弱貴公司的短期融資能力。
四、溝通與糾正方面
�。ㄒ唬贤ǖ姆绞�。越級、突發(fā)的溝通可能有利于樹(shù)立注冊會(huì )計師在財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)的權威。因此有些注冊會(huì )計師喜歡用這種溝通方式，以達到對相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的震懾作用，有利于次年審計工作的配合和效率。但是得到業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的認可是向上溝通的基礎，一旦不確切的意見(jiàn)在管理層面前遭到否定，則會(huì )損壞注冊會(huì )計師執業(yè)的權威性，破壞執業(yè)形象，并且使以后的溝通產(chǎn)生不必要的阻力。因此，筆者認為，管理建議的溝通方式應當自下而上。
�。ǘ┕芾懋斁值囊庖�(jiàn)。實(shí)務(wù)公告2規定，管理建議書(shū)的受件人是“管理當局”。但在企業(yè)具體工作中，管理建議書(shū)的使用范圍并不局限于管理當局，可能會(huì )由管理當局提交到董事會(huì )或股東大會(huì )審議。這就要求注冊會(huì )計師在出具相關(guān)管理建議書(shū)時(shí)，必須就缺陷與管理層進(jìn)行充分溝通，同時(shí)也要就相關(guān)缺陷擬采取的控制措施進(jìn)行溝通。具體操作上，可以在管理建議書(shū)中直接記錄管理層對相關(guān)缺陷及建議的書(shū)面意見(jiàn)，這也等于給管理當局增加了一個(gè)書(shū)
面解釋的機會(huì )，對于注冊會(huì )計師而言則可避免突發(fā)的溝通分歧。案例3是一個(gè)反面案例，進(jìn)一步說(shuō)明了書(shū)面溝通意見(jiàn)的重要性。
案例3：注冊會(huì )計師甲在審計A公司時(shí)發(fā)現，應收賬款借方入賬憑證后附有合同、發(fā)票存根等，未見(jiàn)賒銷(xiāo)的授權審批單，由此，認為A公司的賒銷(xiāo)管理缺乏必要的控制。在與A公司財務(wù)主管溝通時(shí)，財務(wù)主管認為這項控制屬于業(yè)務(wù)范疇，對此并不知悉，注冊會(huì )計師甲也未就此再與銷(xiāo)售部門(mén)人員進(jìn)一步溝通，在向公司管理層反饋時(shí)，直接提及“公司未制訂有關(guān)賒銷(xiāo)管理制度”，當時(shí)就受到分管銷(xiāo)售的副總的反駁，認為注冊會(huì )計師甲的觀(guān)點(diǎn)并不準確，公司對相關(guān)賒銷(xiāo)管理雖未制訂書(shū)面的制度，但實(shí)際操作中有書(shū)面授權，只是書(shū)面授權的單據未正式傳遞到財務(wù)部門(mén)，因此不能認定為相關(guān)控制缺失。同時(shí)，由于分管銷(xiāo)售副總的異議，公司管理層對注冊會(huì )計師甲提出的控制管理措施產(chǎn)生了不信任，影響了其后的溝通。
審計管理建議書(shū)5
我們根據授權對xxx項目部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了審計，在審計過(guò)程中我們注意到公司在工程管理方面存在很大的風(fēng)險，建議公司管理當局引起高度重視，具體情況如下：
一、人工費支付方面：
公司對施工隊沒(méi)有統一簽證勞務(wù)承包合同，對人工費結算的單價(jià)沒(méi)有標準，在配制、支拆模板分部工程結算中，存在沒(méi)有簽訂合同的施工隊結算單價(jià)比簽訂合同的施工隊的單價(jià)高1.5倍，截至20xx年11月25日支付的166萬(wàn)元人工費沒(méi)有人工費結算單。我們認為，對施工隊應簽訂勞務(wù)承包合同，明確人工費結算的單價(jià)和具體的施工內容，支付人工費應以人工費結算單顯示的實(shí)際施工內容為依據。否則會(huì )造成以下影響：
1、不能確定支付人工費的合理性，可能會(huì )存在多支付人工費的情況；
2、可能會(huì )發(fā)生相關(guān)人員舞弊行為；
3、可能會(huì )提高工程實(shí)際成本，從而減少公司利潤。
針對目前公司的現狀，我們建議：
�。ㄒ唬┯捎谑┕り犖榈膹V泛性和復雜性，公司可采取招標方式確定施工隊并簽訂施工勞務(wù)合同：結合公司承接的主要是YYY公司的別墅項目，公司在選擇施工隊伍時(shí)應以業(yè)務(wù)素質(zhì)高，技術(shù)精湛的施工隊伍為第一選擇。在此基礎上充分考察建筑市場(chǎng)，了解施工隊的市場(chǎng)行情，選擇合適的施工隊伍，并確定工程單價(jià)，就其施工內容訂立承包合同；
�。ǘ┤斯べM結算規范化管理：人工費結算單由公司按照實(shí)際結算格式統一印制，進(jìn)行連續編號，一式四聯(lián)，并建立一套領(lǐng)用登記制度，由公司統一管理。公司對施工隊進(jìn)行結算只針對公司統一印制的結算單進(jìn)行付款；
�。ㄈ┤斯べM結算綜合控制，過(guò)程監管：首先在工程開(kāi)工之前，結合各個(gè)勞務(wù)合同訂立的施工內容和單價(jià)對各個(gè)施工隊的總人工費以結算單的形式初步核算，并一式四份，根據公司的管理制度要求分別交由施工隊、財務(wù)、預算部以及公司經(jīng)理各一份。如在實(shí)際施工過(guò)程中存在與原先約定的合同施工內容不符的情況，應針對變動(dòng)部分對各個(gè)施工隊人工費的初步核算及時(shí)作相應調整，并.以補充協(xié)議的形式歸檔。這樣就可以從總費用上對各個(gè)施工隊應該支付的人工費總額進(jìn)行控制。其次，在實(shí)際施工過(guò)程中，支付人工費以各個(gè)施工隊實(shí)際完成的工程量為依據，對各個(gè)施工隊完成的工程量建立一套審核制度。由負責施工現場(chǎng)的公司管理人員按照勞務(wù)合同單價(jià)為各個(gè)施工隊計量實(shí)際已經(jīng)完成的工程量，并要求各個(gè)施工隊簽字確認，經(jīng)項目經(jīng)理審核，總經(jīng)理審批后，交由公司財務(wù)按公司規定進(jìn)行付款。
另外，針對公司目前臨時(shí)用工頻繁，占主體工程人工費的比重大，建議從以下兩個(gè)方面加強控制：一方面是對臨時(shí)用工結算上：臨時(shí)用工結算采用公司統一印制的臨時(shí)用工結算單，并在結算單上明確臨時(shí)派工的施工內容，以便對臨時(shí)用工的審核；另一方面是加強對臨時(shí)用工指派的控制：當出現臨時(shí)派工時(shí)，施工現場(chǎng)派工人員應嚴格審查臨時(shí)用工內容是否已包括在施工勞務(wù)合同承包的施工范圍之內，然后提請項目經(jīng)理審批，經(jīng)考核施工內容，權衡采用臨時(shí)記工形式結算的經(jīng)濟性，最后決定是否采用臨時(shí)用工。
二、工程用的主要材料存在嚴重超設計用量的情況，公司對施工隊領(lǐng)用的大沙、石子等大堆散材沒(méi)有辦理出庫手續。
我們認為由于沒(méi)有辦理材料出庫手續，會(huì )造成以下影響：
1、不能確定實(shí)際用到工程上材料數量，同時(shí)不能對施工隊的`材料用量情況進(jìn)行考核；
2、可能會(huì )給材料員舞弊提供機會(huì )；
3、不利于查明材料虧損原因；
4、影響到資產(chǎn)負債表存貨余額的真實(shí)性。
針對目前公司的現狀，我們建議:
�。ㄒ唬┽槍Ω鱾�(gè)施工隊的施工內容，對各個(gè)施工隊所需的材料進(jìn)行總量控制，首先是施工隊提供所需的材料清單，由施工現場(chǎng)管理人員核實(shí)，項目經(jīng)理審核后作為對施工隊領(lǐng)用材料的總量控制；
�。ǘ┰谑┕み^(guò)程中，公司分批給各個(gè)施工隊提供其施工所需的材料，辦理出庫手續，并以書(shū)面文件的形式約定，施工隊負責保管公司為其提供的材料，工程結束后，對各個(gè)施工隊實(shí)際所用材料的總量進(jìn)行盈虧分析，并建立獎懲制度。
以上建議希望引起管理當局的高度重視，盡快進(jìn)行處理，完善工程方面的內部控制。
審計管理建議書(shū)6
xxx電力公司鹽城供電公司：
我們接受委托，對貴公司于20xx年至20xx年期間組織建設的大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)用房及附屬工程結算情況進(jìn)行了審計，現將該項目結算審計中發(fā)現的主要問(wèn)題報告如下：
一、基本情況
�。ㄒ唬⿲徲嫹秶�
審計范圍是工程項目結算編制情況及與工程相關(guān)管理情況，審計目的是確定工程結算的真實(shí)性、完整性、合法性，并提出工程建設管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)，為建設單位進(jìn)一步規范工程建設管理及提高投資效益服務(wù)。
�。ǘ⿲徲媰热�
1、審計本工程項目結算的真實(shí)性，驗收手續的完備性、合法性。
2、審計本工程項目交付使用財產(chǎn)的真實(shí)性、驗收手續的完備性。
3、審計結算書(shū)及結算依據是否真實(shí)、準確，核實(shí)投資項目列計是否按概預算口徑一致。
4、本工程檔案建檔情況
建設單位是否按國家有關(guān)規定建立各種檔案，檔案管理是否符合要求。
�。ㄈ⿲徲嫹绞�
現場(chǎng)審計，現場(chǎng)勘察。
二、審計情況
截止20xx年11月6日，我公司對貴公司大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)房和附屬工程項目進(jìn)行審計，審計中主要發(fā)現以下問(wèn)題:
1、工程決算編制不完整，漏項多；
2、部分簽證不準確、不完善；
3、結算資料收集不齊全；
4、由于工期跨度較長(cháng)，項目的結算和管理難度增大，結算的影響因素增多，投資成本增大，效率降低。
三、管理建議
1、項目完成驗收手續后，及時(shí)按規定送審計部門(mén)審計，做到按時(shí)完工，審計及時(shí)，結算準確，手續完備。
2、重視合同的簽訂，加強合同的管理，嚴格地按合同約定實(shí)施，不要讓合同流于形式。
3、建議貴公司接受結算資料時(shí)審查資料的完整性，對不符合要求的結算不予接收，對不規范的結算要求限時(shí)補充和完善資料。
4、對變更大，工期長(cháng)的項目，要及時(shí)做好人、材、機等市場(chǎng)信息的.收集工作。
5、建議貴公司做好內部審核工作，節省外部審計的時(shí)間和審計成本。
6、建議貴公司在工程項目的管理過(guò)程中要做到檔案資料專(zhuān)人保管，各類(lèi)檔案資料要及時(shí)送交檔案保管員，檔案保管員在對檔案的接收、借閱，要嚴格執行登記手續，明確責任，防止檔案丟失，確保檔案的完整與安全。
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