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審計建議書(shū)
在現實(shí)社會(huì )中，建議書(shū)在我們的視野里出現的頻率越來(lái)越高，建議書(shū)是一只無(wú)形的手推動(dòng)展某項工作、任務(wù)或活動(dòng)開(kāi)展。如何寫(xiě)一份恰當的建議書(shū)呢？以下是小編幫大家整理的審計建議書(shū)，希望能夠幫助到大家。
審計建議書(shū)1
尊敬的陳總：
您好!
上次我們交流之后，我對公司的業(yè)務(wù)范圍，以及財務(wù)狀況，有了一個(gè)初步的了解，現就陳總提出的三個(gè)方面，謹慎的提出我的幾點(diǎn)建議：
1、 對內內控方面：
對內，我們除了項目預算之外，還需要建立健全完善的內部預算機制，對于管理費用，銷(xiāo)售費用的控制，我們需要有年度財務(wù)預算，季度的，月度的，每個(gè)所屬部門(mén)，都需要定期的上報本部門(mén)本月度的財務(wù)預算和資金計劃，使得一切費用的發(fā)生，是在預算之內，特殊情況需要超出預算的，必須經(jīng)過(guò)部門(mén)負責人和公司領(lǐng)導審查，通過(guò)之后，才可以發(fā)生。對于管理費用中的特定項，比如業(yè)務(wù)招待費，差旅費等等的發(fā)生，應當先申請，控制在在規定額度之內。
2、 對外融資方面：
首先，我不是非常的了解公司當前的資產(chǎn)負債率，當然，如果傳統的融資模式已經(jīng)考慮過(guò)了，那么，我們現在可以考慮項目擔保的融資模式，目前我接洽的并且關(guān)系非常親近的融資機構有瑞橋擔保，新華信托，華夏銀行加州支行等。對于反擔保措施的考慮上，不是大的問(wèn)題，我們最近才做了一個(gè)1000萬(wàn)的擔保貸款，擔保公司和銀行的合作業(yè)務(wù)之中，我們可以利用擔保公司的需求，借我們的項目，去實(shí)現這個(gè)融資，比如，擔保公司也需要從銀行融資出去，他們的主要業(yè)務(wù)，就是對外放息，我們與擔保公司合作，貸出的資金，各用一半或者是各用一部分，這就是擔保公司的需求，在這樣的合作模式之下，反擔保措施，就會(huì )成為一個(gè)形式化的東西，當然，這樣就要求項目必須可靠，對于還款的保障必須嚴格。
目前，就我了解的公司狀況來(lái)說(shuō)，不必走信托渠道去融資，一個(gè)原因，是規模不能達到信托的要求，再者是信托融資成本過(guò)高。
3、 內部團隊建設：
內部一個(gè)完整的財務(wù)體系，需要設立這幾個(gè)崗位：主辦會(huì )計，主要負責公司內部全面的財務(wù)核算，根據既定的公司財務(wù)制度，審核所有成本費用，參與審核內部預算及項目預算，參與審定資金計劃，編制公司全面經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報告，定期提交公司總經(jīng)理和董事長(cháng)關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)的財務(wù)成果報告;根據預算和資金計劃，提出資金使用的預警報表，以及內部財務(wù)檔案的管理;對外會(huì )計，主要負責納稅申報，融資報表的編制，配合會(huì )計師事務(wù)所完成公司的融資審計報告以及年度審計報告，參與內部預算和項目預算的核價(jià)工作;負責公司對外銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具等等;預算員，負責編制項目預算，和公司財務(wù)預算，一方面根據定額，但也要結合市場(chǎng)的實(shí)際情況，編制的預算，最大可能的貼合市場(chǎng)實(shí)際，參與材料的實(shí)際市場(chǎng)核價(jià)，并簽署意見(jiàn)，出納，主要銀行現金事務(wù)，現金銀行日記賬等等，日常費用的收支，定期與會(huì )計核對，配合公司內部審計，包括現金銀行帳的審計工作;財務(wù)總監，負責編
制公司的年度，季度財務(wù)預算，確定對外融資方案，指導會(huì )計完成融資機構所需要的資料，審核成本，費用，審核內部財務(wù)報告，審定資金計劃;對于應收，應付等款項的管理等等。
這樣的財務(wù)團隊組合，要能相互配合，財務(wù)工作，尤其在融資方面的工作，需要和公司行政等部門(mén)密切配合的，因此每個(gè)崗位都需要有良好的溝通能力和協(xié)作精神，作為財務(wù)管理崗位應和公司領(lǐng)導緊密溝通，因為每個(gè)崗位都需要在職責明確，制度明確的基礎上，才能做的.更好，怎么分工，怎么協(xié)作，這是領(lǐng)導層在制定游戲規則上，應該多方面考慮的問(wèn)題，建立起良好的協(xié)作平臺，團隊的戰斗力就會(huì )提升，工作的效率，也才能夠提高。
以上，是對陳總提出的三個(gè)問(wèn)題的簡(jiǎn)要回答。當然，財務(wù)管理方面，還有不可或缺的一個(gè)方面，就是稅籌，因為在上次和陳總的交流中，我知道，整個(gè)公司是多元化的公司，在這個(gè)方面，我想，一定會(huì )有稅籌的空間，但是對于這個(gè)問(wèn)題，我的建議，是聘請稅務(wù)師事務(wù)所，給我們做一次全面的稅務(wù)策劃，找出其中可以利用的稅籌空間，稅務(wù)籌劃，我個(gè)人認為，這不是一個(gè)人能完成的事情，集思廣益，一次性支出，長(cháng)久性受益，因此，專(zhuān)業(yè)的團隊，做出的方案，我會(huì )認為，是相對準確有效的。
建議人：
xx年 xx月xx 日
審計建議書(shū)2
公司決策層：
本次中期審計已完成，現將審計中做一個(gè)匯總，供公司領(lǐng)導參考。問(wèn)題主要集中在以下幾點(diǎn)：
一、財務(wù)管理及會(huì )計核算
會(huì )計的核算職能是會(huì )計的基本職能，只有做好會(huì )計核算，如實(shí)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。才能為公司的決策提供有用的會(huì )計信息。在審計中發(fā)現，一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)帳不平，未建立定期的往來(lái)對帳制度。財務(wù)記錄信息不真，會(huì )計報表所反映的內容不能真實(shí)反映公司的實(shí)際情況。并且導致公司進(jìn)行內部審計時(shí)所取得的財務(wù)報告內容不全，信息失真，審計人員的工作變成對財務(wù)報表的調整，甚至在審計過(guò)程中，由于一些資料難以取得，造成審計范圍受到限制，審計報告難以得出結論性的意見(jiàn)。因此，需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司的財務(wù)管理和會(huì )計核算：
�。ㄒ唬┙⒓瘓F公司統一的財務(wù)管理制度
1、隨著(zhù)集團公司的不斷發(fā)展，財務(wù)管理工作應得到加強，集團公司應考慮對子公司的財務(wù)機構加強控制，應綜合考慮集團公司管理的需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層的及合作方的因素，區別不同企業(yè)，采用不同松緊程度的財務(wù)管理政策。 并建立一套完整的《集團財務(wù)管理制度》。內容應涉及：
基礎財務(wù)制度類(lèi)制度；資金管理類(lèi)制度；費用管理制度；財產(chǎn)物資管理制度；預算管理制度等。
2、為適應公司規�；�、集團化，財務(wù)管理規范化的要求，集團公司本部及子公司，尤其是控股子公司的會(huì )計政策，會(huì )計處理方法的選擇應選用統一的標準,以減少編制集團公司合并報表時(shí)對會(huì )計政策的調整。
3、集團公司應區分不同的行業(yè),結合會(huì )計準則和行業(yè)特點(diǎn),對各子公司損益類(lèi)科目，特別是成本費用類(lèi)科目所核算的詳細內容予以規定,以使相同行業(yè)公司的財務(wù)數據具有可比性,各公司前后會(huì )計期間各科目的核算內容一致,滿(mǎn)足公司今后財務(wù)管理和財務(wù)分析的需要。
�。ǘ┴攧�(wù)會(huì )計人員應加強對新的會(huì )計制度，會(huì )計準則及財稅政策的學(xué)習。被審計的子公司的管理人員和財務(wù)人員大多數是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗的，但是，對新的經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)、會(huì )計知識的學(xué)習應當有所加強，以適應集團快速發(fā)展和財務(wù)管理逐漸規范的需要。
�。ㄈ└髯庸鞠蚣瘓F公司報送的資料，必須要能如實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。 由于企業(yè)基于公認會(huì )計準則編制的財務(wù)報告，并不能完全滿(mǎn)足企業(yè)內部管理的需要，或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要對產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟活動(dòng)需要在財務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通的處理，因此，在上報集團公司時(shí)，必須對所報送的資料（如財務(wù)報告）進(jìn)行必要的調整，以滿(mǎn)足集團公司內部管理的需要，真實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容。
因此，在正常的財務(wù)帳冊的基礎上，各公司的財務(wù)人員，應結合本公司的實(shí)際情況，和集團公司的要求，設臵各種備查帳，并將其設臵的的備查帳的種類(lèi)，內容與集團公司的相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導進(jìn)行溝通，并到集團公司審計機構備案，在每
月向集團公司報送相關(guān)財務(wù)資料時(shí)，對需要調整的內容進(jìn)行調整，詳細說(shuō)明調整內容，并對調整原因和原則進(jìn)行說(shuō)明。以如實(shí)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量；在集團公司組織進(jìn)行內部審計時(shí)應提供調整后的財務(wù)報告和所有備查帳。
�。ㄋ模﹥炔繋さ墓芾�
基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現實(shí)，部分公司存在內部帳。但大部分公司對對內部帳的管理較為混亂，部分公司其內部帳反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的一半左右，但其內部帳的管理比較混亂，內部帳的現金和記帳由一人負責，一些發(fā)生金額很大的內部帳也以流水帳的形式記錄，記帳極其隨便，企業(yè)管理當局自身都不能及時(shí)了解公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況及現金流量。報給總公司的報表的真實(shí)性也無(wú)從考證。
因此，對內部帳視同正式財務(wù)帳進(jìn)行管理，按照會(huì )計核算期間編制會(huì )計報表，在內部管理時(shí)使用合并后的會(huì )計報表。這樣才能為公司的管理決策提供真實(shí)的財務(wù)會(huì )計信息。
二、內部會(huì )計控制
在做好會(huì )計核算的基礎上，應逐步加強公司的財務(wù)機構和財務(wù)人員在公司內部管理中的作用，為此，一方面需要在公司的`組織架構中給予其必要的組織地位，同時(shí)財務(wù)機構及人員亦有義務(wù)根據《會(huì )計法》及《企業(yè)內部會(huì )計控制制度》的原則和要求，聯(lián)系本公司的實(shí)際，會(huì )同組織內部其他部門(mén)，建立健全本公司的內部會(huì )計控制制度，并對其執行效果進(jìn)行評估，進(jìn)行修改和補充。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金的內部會(huì )計控制
部分子/分公司未能建立符合本單位的貨幣資金內部控制制度，或者未能有效執行，并且導致了某子公司發(fā)生挪用資金的事件，而且如發(fā)生貨幣資金的舞弊，往往是財務(wù)人員和公司管理層通同舞弊，一般的常規審計很難發(fā)現這類(lèi)問(wèn)題，除非化相當大的盡力去進(jìn)行貨幣資金的審計。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí)，損失無(wú)法全部挽回。因此加強對子公司財務(wù)人員及貨幣資金的管理應成為當務(wù)之急。
貨幣資金的內部會(huì )計控制制度的設計應圍繞“崗位分工及授權批準”、“現金和銀行存款的管理”、“票據及有關(guān)印章的管理”、“監督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此，建立健全各公司的貨幣資金內部控制制度應做為一個(gè)比較緊迫的工作，各公司的決策層應當全力支持本公司的財務(wù)部門(mén)會(huì )同其他相關(guān)部門(mén)，按照本公司的實(shí)際情況，做好這一工作。
�。ǘ┏杀举M用及預算的內部會(huì )計控制
1、審計中發(fā)現，部分公司的費用報銷(xiāo)程序不清，手續前后不一致，一些成本費用開(kāi)支未能按照公司的授權審批程序和權限進(jìn)行審批。費用報銷(xiāo)相當混亂。
因此，各公司應當立即建立健全符合本公司的成本費用內部控制制度，并在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴格執行。
2、從提高經(jīng)濟效益的角度，“增收”與“節支”是兩個(gè)方面。但目前下屬的子公司的成本費用支出基本上是隨時(shí)列支，事先沒(méi)有預算，沒(méi)有約束。
因此集團公司應從自身管理需要出發(fā)，提出預算編制的原則，因根據下屬公司的不同行業(yè),根據會(huì )計核算科目的分類(lèi),詳細規定各公司各損益類(lèi)預算項目的具體核算內容,的編制的詳細程度，并建立預算執行的獎勵考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費用的預算管理，在一個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始之前，根據公司的歷史水平、下一個(gè)會(huì )計年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費用預算，并說(shuō)明預算編制的依據和原則，報公司董事會(huì )批準。
4、對學(xué)校進(jìn)行預算管理，在下一個(gè)學(xué)年開(kāi)始之前，學(xué)校管理層應編制下學(xué)年的預算，預算應包括：集團公司應根據該學(xué)校的相關(guān)歷史數據，同行業(yè)的平局水平，確定生均預算成本，并作為生均預算成本下達給學(xué)校，學(xué)校根據新生人數預算，計算本年度的可控預算總額，并分解到各項成本明細，預算編制完成后，報集團公司批準，并說(shuō)明預算的編制原則，編制依據。經(jīng)集團公司批準后的預算作為對學(xué)校管理層進(jìn)行考核的依據之一。
�。ㄈ┎少徟c付款的內部會(huì )計控制
集團公司應認真研究物資采購和資金使用權限在集團公司和各子公司之間的職責分工和授權批準，分別制定集團公司和子公司內部的采購和付款的內部控制制度，以節約采購成本，提高經(jīng)濟效益。
由于集團公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè),因此,充分利用規模優(yōu)勢,推行材料物資的集中采購,例如,由于A(yíng)學(xué)院、B學(xué)院的學(xué)生人數已經(jīng)較多，對于學(xué)校每年度發(fā)生的一些學(xué)生生活用品,教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購，應該是降低采購成本的途徑之一。
�。ㄋ模┢渌麅炔繒�(huì )計控制制度
除以上兩點(diǎn)外，各公司應結合自身實(shí)際，按照《會(huì )計法》的要求，本著(zhù)為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的，建立健全以下內部會(huì )計控制制度：
�。�1）固定資產(chǎn)的內部控制制度
�。�2）銷(xiāo)售與收款的內部控制制度
�。�3）存貨的內部會(huì )計控制制度
�。�4）預算
三、集團公司及下屬公司的組織建設
人力資源部門(mén)應從集團層面考慮如何對各子公司關(guān)鍵管理人員從管理關(guān)系，績(jì)效考核制度等方面加強管理和控制，必要時(shí)考慮對關(guān)鍵崗位進(jìn)行垂直管理，對其進(jìn)行的績(jì)效考評應充分考慮集團公司相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)。以對其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定影響，提高集團公司對子公司進(jìn)行管理的有效性，適當控制舞弊風(fēng)險的發(fā)生。
四、下面的一些問(wèn)題形成已久，如果需要改善的話(huà)需要集團公司的統一安排，并需要總公司相關(guān)部門(mén)與子公司進(jìn)行協(xié)作，投入較大的力量，
�。ㄒ唬〤公司
1、現金流量情況
被審計單位的現金流量情況較弱，主要原因為經(jīng)營(yíng)性現金流入嚴重不足，其中該公司所承攬的主要是關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù),從整個(gè)集團公司來(lái)說(shuō)影響不大,但對于該公司以后的對外業(yè)務(wù)拓展來(lái)看,若不能改善其自身現金造血功能，則將對其未來(lái)持續經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。
公司決策層應結合對該公司的經(jīng)營(yíng)定位，是主要為集團內關(guān)聯(lián)公司服務(wù)，還是想對外業(yè)務(wù)有大的發(fā)展，考慮該公司的發(fā)展方向和管理思路。
2、業(yè)務(wù)招待費
因被審計單位現已采用查帳征收方式征收所得稅，故被審計單位應考慮業(yè)務(wù)招待費與帳面營(yíng)業(yè)收入的比例關(guān)系，規避納稅調整的風(fēng)險。同時(shí)，鑒于被審計單位目前尚處于發(fā)展階段，建議適當控制管理費用的開(kāi)支，以適當緩解現金壓力。
3、貨幣資金
公司貨幣資金支出的部分授權批準手續不全，無(wú)有權人員簽字、無(wú)領(lǐng)款人收據，部分財務(wù)記帳依據不足（如20xx年6月29號、4號憑證購材料無(wú)有權人員簽字）。
建議要求被審計單位按照《企業(yè)內部會(huì )計控制規范-貨幣資金》的要求，建立健全本單位的貨幣資金內部會(huì )計控制制度，并使其得到有效運行；并對所有貨幣資金支付憑證進(jìn)行清理，查明原因，妥善處理。
4、關(guān)于承接M廠(chǎng)交通電子警察系統工程發(fā)生業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
因雙方約定該業(yè)務(wù)無(wú)需開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，故財務(wù)對發(fā)生的成本及收到的工程款通過(guò)往來(lái)帳核算，但科目設臵及記帳內容較為明顯
建議將此類(lèi)業(yè)務(wù)在財務(wù)帳上分散核算，同時(shí)設立備查帳進(jìn)行核算。以規避潛在的風(fēng)險。
�。ǘ〥大酒樓
1、被審計單位從開(kāi)業(yè)以來(lái)對部分帳外原始憑證的處理較為混亂，因該公司的行業(yè)特點(diǎn)，此部分業(yè)務(wù)的發(fā)生金額較大，但被審計單位未能采用有效的處理辦法，及時(shí)準確的反映此部分業(yè)務(wù)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況；截止審計時(shí)為止，部分開(kāi)業(yè)時(shí)的成本費用開(kāi)支因手續不全至今仍未處理。
�。�1）被審計單位應立即建立健全其貨幣資金、采購與付款、銷(xiāo)售與收款的內部控制制度；全面加強對貨幣資金、采購、銷(xiāo)售的管理，以控制舞弊風(fēng)險的發(fā)生。
�。�2）如欲準確反映此部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況的影響。被審計單位應盡快組織力量，視同財務(wù)帳進(jìn)行處理，重新記帳。對部分手續不全的憑憑證及時(shí)查明原因，做出帳務(wù)處理。
2、關(guān)于被審計單位目前經(jīng)營(yíng)狀況的說(shuō)明
根據被審計單位管理人員反映：“因酒店定位、管理、人事等原因，導致經(jīng)營(yíng)不善、矛盾終多，困難重重，特別是目前在南通方面無(wú)接管時(shí)間表的情況下，難以管理，建議及時(shí)辦理接管手續，才能徹底清理�！�
�。ㄈ〦有限公司
1、往來(lái)帳
E公司在往來(lái)科目中有大量的工程開(kāi)支,由于未收到發(fā)票,一直掛帳；建議及時(shí)清理；
2、貨幣資金
E有限公司財務(wù)部門(mén)應加強對相關(guān)出納崗位的管理和工作的審核,以規避潛在的控制風(fēng)險。
�。ㄋ模〧開(kāi)發(fā)公司
1、截止20xx年6月30日，該公司其他應收款科目中應收集團往來(lái)余額為17372500.00元，對該公司與集團的往來(lái)余額應及時(shí)清理.
2、截止20xx年6月30日，該公司其他應付款中應付G物業(yè)管理有限公司722860.00元，鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500，000元，建議對該公司與金誠物業(yè)管理有限公司的往來(lái)及時(shí)清理.
3、加強對該公司貨幣資金的財務(wù)控制。
�。ㄎ澹〨物業(yè)有限公司
1、關(guān)于往來(lái)帳
截止20xx年6月30日，該公司其他應收款中應收F城市建設公731,305.47元，應付股利中應付F城市建設公司8,445.49元，雙方往來(lái)帳一致.鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500,000.00元，建議對該公司與F城市建設公的往來(lái)及時(shí)清理.
2、關(guān)于預算管理
該公司目前對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行承包制度，并且制訂有收入和成本費用計劃，應該說(shuō)具備了預算的雛形，建議承包合同的明細項目劃分應細化，盡量與財務(wù)核算的明細科目相對應。以銷(xiāo)售預算為基礎，分別編制營(yíng)業(yè)成本預算、期間費用預算，貨幣資金預算，形成年度及各月度或季度的預算利潤表、資產(chǎn)負債表、現金流量表，并制訂預算的考核措施，對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預算管理，既有利于企業(yè)的管理，也有利于對承包合同進(jìn)行考核.
�。〩臵業(yè)有限公司
應爭取盡快解決有關(guān)土地使用權及銀行按揭貸款問(wèn)題.
�。ㄆ撸㊣有限公司
1、與A學(xué)院的學(xué)費往來(lái)余額1315915.47元尚未處理
2、關(guān)于與集團公司的往來(lái)
雙方往來(lái)差額5，150，033。20元，建議雙方對往來(lái)進(jìn)行對帳
3、關(guān)于應收帳款
公司目前應收帳款余額為2204277。15元，期初為2341268。64元，本期開(kāi)票銷(xiāo)售收入為1364179。58元。建議加強對逾期應收帳款的催收力度。以保證公司的資金周轉。
4、關(guān)于生產(chǎn)成本。
該公司的人工工資占生產(chǎn)成本比例很高，為降低生產(chǎn)成本應提高公司產(chǎn)量，為此，一方面要擴大客戶(hù)的范圍，避免對主要客戶(hù)的依賴(lài)，另一方面要加快現有項目的生產(chǎn)速度提高生成效率。同時(shí)采取有效措施降低廢品率。
審計建議書(shū)3
xxx：
近幾年，在政府投資項目審計中，一些現象值得重視：一是工程項目不嚴格進(jìn)行招投標或規避招標，招投標文件及清單存在錯誤，審計時(shí)難以糾正。二是項目招商或工程項目合同不規范。有的條款不完整、不明確，有的用詞不嚴謹，前后矛盾或模棱兩可，有的與招標文件不一致，有的違反有關(guān)法規的規定等，導致審計時(shí)很難界定。三是建設項目未向主管部門(mén)報建。四是建設單位存在“重立項、輕管理”現象，有的不按批準計劃和程序實(shí)施、未建立相應的工程管理制度，造成原始計量失真，難以控制工程造價(jià)，導致虛報結算或超計劃投資。
為進(jìn)一步加強政府投資項目的審計，在項目工程竣工決(結)算審計基礎上，建議審計跟進(jìn)以下幾方面工作：
一、參與招投標程序，共同把好合同關(guān)
審計提前介入項目工程招投標程序很有必要，在招投標環(huán)節中審計應參與監督，認真審查招投標文件及清單，協(xié)助相關(guān)單位共同審查重大項目合同與投標書(shū)、招標文件的一致性，并著(zhù)重對合同專(zhuān)業(yè)條款中合同價(jià)款及調整、工程量確認、工程變更、竣工結算及補充條款的具體約定等進(jìn)行審計，以避免將來(lái)產(chǎn)生爭議，影響施工進(jìn)度和工程造價(jià)。
二、督促建設單位有計劃按程序實(shí)施、加強工程管理、嚴把工程結算關(guān)
工程項目的建設審批程序多，建設周期長(cháng)，且具專(zhuān)業(yè)性和個(gè)體性，同時(shí)涉及多個(gè)管理和項目實(shí)施單位，因此建設項目程序和管理尤為重要，直接影響項目實(shí)施的合規性及工程造價(jià)。因此審計應與財政、發(fā)改、建設等部門(mén)共同督促建設單位嚴格按計劃和規定程序實(shí)施，建立健全工程管理、現場(chǎng)驗收簽證等制度，明確建設、監理、施工等單位的'責任。建設單位還應在送審前組織施工、監理等有關(guān)人員對工程結算進(jìn)行認真審核把關(guān)，并對所有工程項目資料歸檔管理，為開(kāi)展工程造價(jià)審計奠定良好的資料基礎。
三、整合審計力量，實(shí)施跟蹤審計
針對重大政府投資建設項目，整合審計力量，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計，擴大監管范圍，既監督建設程序和工程實(shí)體，又監管建設資金，促進(jìn)建設項目造價(jià)管理和投資效益的全面提高。項目跟蹤審計，時(shí)間長(cháng)、專(zhuān)業(yè)性高，面對目前審計缺乏專(zhuān)業(yè)人員的現狀，需采取多種方式加強審計力量。一是增編招考造價(jià)專(zhuān)業(yè)審計人員，建立一支穩定的投資審計隊伍;二是委托有資質(zhì)的中介機構分項目跟蹤實(shí)施;三是臨時(shí)聘用富有經(jīng)驗的不同行業(yè)專(zhuān)家聯(lián)合審計;四是內挖潛力，對現有審計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓，適應政府投資項目審計發(fā)展的需要。
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xx年 xx月xx 日
審計建議書(shū)4
xxx：
工程現場(chǎng)踏勘是政府投資審計工作中的重要環(huán)節。踏勘工程現場(chǎng)，對于精準計算工程量，合理確定材料單價(jià)，準確審定工程項目造價(jià)，避免給國家建設資金造成損失，意義重大。政府投資項目工程審計中，做好現場(chǎng)踏勘這個(gè)環(huán)節，從中可以發(fā)現施工單位提供的資料是否具有真實(shí)性、準確性、合法性，是有效防止施工單位虛報工程量、高估冒算等情況，是確保工程審計真實(shí)、合法、合規的'重要途徑。
為確保工程審計的準確性、真實(shí)性、完整性和合法性，現場(chǎng)踏勘應當做好以下幾方面工作：
首先做好“核”字。對照施工圖核查實(shí)際施工是否符合設計要求，有無(wú)偷工減料、以次充好等現象。
二是做好“析”字，特別是隱蔽工程難以核查，重點(diǎn)分析隱蔽工程施工簽證單，必要時(shí)采用鉆芯取樣，隱蔽工程往往也是施工單位弄虛作假、高估冒算的途徑之一。
三是做好“詢(xún)”字，審計人員通過(guò)在施工現場(chǎng)詢(xún)問(wèn)參與項目現場(chǎng)的建設、施工、監理等單位當事人一些關(guān)于項目施工管理相關(guān)情況，從中發(fā)現疑點(diǎn)問(wèn)題，獲取第一手審計證據，從而達到查深、查透的目的。
四是做好“記”字，審計人員要記全踏勘項目全程、踏勘時(shí)間、地點(diǎn)、內容、審計單位、建設單位、施工單位、監理單位參加人員等�，F場(chǎng)的工程量要對照圖紙仔細測量，對圖紙設計要求材料的型號、規格進(jìn)行抽查復核認可，對踏勘單上描述的內容現場(chǎng)簽字確認，并整理歸檔。
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審計建議書(shū)5
公司的決策層：
本次中期審計已完成，現將審計中做一個(gè)匯總，供公司領(lǐng)導參考。問(wèn)題主要集中在以下幾點(diǎn)：
一、財務(wù)管理及會(huì )計核算
會(huì )計核算職能是會(huì )計基本職能，只有做好會(huì )計核算，如實(shí)反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。才能為公司決策提供有用會(huì )計信息。在審計中發(fā)現，一些公司關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)帳不平，未建立定期往來(lái)對帳制度。財務(wù)記錄信息不真，會(huì )計報表所反映內容不能真實(shí)反映公司實(shí)際情況。并且導致公司進(jìn)行內部審計時(shí)所取得財務(wù)報告內容不全，信息失真，審計人員工作變成對財務(wù)報表調整，甚至在審計過(guò)程中，由于一些資料難以取得，造成審計范圍受到限制，審計報告難以得出結論性意見(jiàn)。因此，需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)各公司財務(wù)管理和會(huì )計核算：
(一)建立集團公司統一財務(wù)管理制度
1、隨著(zhù)集團公司不斷發(fā)展，財務(wù)管理工作應得到加強，集團公司應考慮對子公司財務(wù)機構加強控制，應綜合考慮集團公司管理需要和子公司經(jīng)營(yíng)管理層及合作方因素，區別不同企業(yè)，采用不同松緊程度財務(wù)管理政策。并建立一套完整《集團財務(wù)管理制度》。內容應涉及：
基礎財務(wù)制度類(lèi)制度;資金管理類(lèi)制度;費用管理制度;財產(chǎn)物資管理制度;預算管理制度等。
2、為適應公司規�；�、集團化，財務(wù)管理規范化要求，集團公司本部及子公司，尤其是控股子公司會(huì )計政策，會(huì )計處理方法選擇應選用統一標準，以減少編制集團公司合并報表時(shí)對會(huì )計政策調整。
3、集團公司應區分不同行業(yè)，結合會(huì )計準則和行業(yè)特點(diǎn)，對各子公司損益類(lèi)科目，特別是成本費用類(lèi)科目所核算詳細內容予以規定，以使相同行業(yè)公司財務(wù)數據具有可比性，各公司前后會(huì )計期間各科目核算內容一致，滿(mǎn)足公司今后財務(wù)管理和財務(wù)分析需要。
(二)財務(wù)會(huì )計人員應加強對新會(huì )計制度，會(huì )計準則及財稅政策學(xué)習。被審計子公司管理人員和財務(wù)人員大多數是具有多年實(shí)踐工作經(jīng)驗，但是，對新經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)、會(huì )計知識學(xué)習應當有所加強，以適應集團快速發(fā)展和財務(wù)管理逐漸規范需要。
(三)各子公司向集團公司報送資料，必須要能如實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)基于公認會(huì )計準則編制財務(wù)報告，并不能完全滿(mǎn)足企業(yè)內部管理需要，或者部分子公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要對產(chǎn)生一部分經(jīng)濟活動(dòng)需要在財務(wù)記錄上進(jìn)行一些變通處理，因此，在上報集團公司時(shí)，必須對所報送資料(如財務(wù)報告)進(jìn)行必要調整，以滿(mǎn)足集團公司內部管理需要，真實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容。
因此，在正常財務(wù)帳冊基礎上，各公司財務(wù)人員，應結合本公司實(shí)際情況，和集團公司要求，設臵各種備查帳，并將其設臵備查帳種類(lèi)，內容與集團公司相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導進(jìn)行溝通，并到集團公司審計機構備案，在每月向集團公司報送相關(guān)財務(wù)資料時(shí)，對需要調整內容進(jìn)行調整，詳細說(shuō)明調整內容，并對調整原因和原則進(jìn)行說(shuō)明。以如實(shí)反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量;在集團公司組織進(jìn)行內部審計時(shí)應提供調整后財務(wù)報告和所有備查帳。
(四)內部帳管理
基于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現實(shí)，部分公司存在內部帳。但大部分公司對對內部帳管理較為混亂，部分公司其內部帳反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)一半左右，但其內部帳管理比較混亂，內部帳現金和記帳由一人負責，一些發(fā)生金額很大內部帳也以流水帳形式記錄，記帳極其隨便，企業(yè)管理當局自身都不能及時(shí)解公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況及現金流量。報給總公司報表真實(shí)性也無(wú)從考證。
因此，對內部帳視同正式財務(wù)帳進(jìn)行管理，按照會(huì )計核算期間編制會(huì )計報表，在內部管理時(shí)使用合并后會(huì )計報表。這樣才能為公司管理決策提供真實(shí)財務(wù)會(huì )計信息。
二、內部會(huì )計控制
在做好會(huì )計核算基礎上，應逐步加強公司財務(wù)機構和財務(wù)人員在公司內部管理中作用，為此，一方面需要在公司組織架構中給予其必要組織地位，同時(shí)財務(wù)機構及人員亦有義務(wù)根據《會(huì )計法》及《企業(yè)內部會(huì )計控制制度》原則和要求，聯(lián)系本公司實(shí)際，會(huì )同組織內部其他部門(mén)，建立健全本公司內部會(huì )計控制制度，并對其執行效果進(jìn)行評估，進(jìn)行修改和補充。
(一)貨幣資金內部會(huì )計控制
部分子/分公司未能建立符合本單位貨幣資金內部控制制度，或者未能有效執行，并且導致某子公司發(fā)生挪用資金事件，而且如發(fā)生貨幣資金舞弊，往往是財務(wù)人員和公司管理層通同舞弊，一般常規審計很難發(fā)現這類(lèi)問(wèn)題，除非化相當大盡力去進(jìn)行貨幣資金審計。并且往往是已經(jīng)既成事實(shí)，損失無(wú)法全部挽回。因此加強對子公司財務(wù)人員及貨幣資金管理應成為當務(wù)之急。
貨幣資金內部會(huì )計控制制度設計應圍繞“崗位分工及授權批準”、“現金和銀行存款管理”、“票據及有關(guān)印章管理”、“監督及檢查”幾個(gè)方面進(jìn)行。
因此，建立健全各公司貨幣資金內部控制制度應做為一個(gè)比較緊迫工作，各公司決策層應當全力支持本公司財務(wù)部門(mén)會(huì )同其他相關(guān)部門(mén)，按照本公司實(shí)際情況，做好這一工作。
(二)成本費用及預算內部會(huì )計控制
1、審計中發(fā)現，部分公司費用報銷(xiāo)程序不清，手續前后不一致，一些成本費用開(kāi)支未能按照公司授權審批程序和權限進(jìn)行審批。費用報銷(xiāo)相當混亂。
因此，各公司應當立即建立健全符合本公司成本費用內部控制制度，并在今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴格執行。
2、從提高經(jīng)濟效益角度，“增收”與“節支”是兩個(gè)方面。但目前下屬子公司成本費用支出基本上是隨時(shí)列支，事先沒(méi)有預算，沒(méi)有約束。
因此集團公司應從自身管理需要出發(fā)，提出預算編制原則，因根據下屬公司不同行業(yè)，根據會(huì )計核算科目分類(lèi)，詳細規定各公司各損益類(lèi)預算項目具體核算內容，編制詳細程度，并建立預算執行獎勵考核制度。
3、選擇部分公司進(jìn)行成本費用預算管理，在一個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始之前，根據公司歷史水平、下一個(gè)會(huì )計年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況編制費用預算，并說(shuō)明預算編制依據和原則，報公司董事會(huì )批準。
4、對學(xué)校進(jìn)行預算管理，在下一個(gè)學(xué)年開(kāi)始之前，學(xué)校管理層應編制下學(xué)年預算，預算應包括：集團公司應根據該學(xué)校相關(guān)歷史數據，同行業(yè)平局水平，確定生均預算成本，并作為生均預算成本下達給學(xué)校，學(xué)校根據新生人數預算，計算本年度可控預算總額，并分解到各項成本明細，預算編制完成后，報集團公司批準，并說(shuō)明預算編制原則，編制依據。經(jīng)集團公司批準后預算作為對學(xué)校管理層進(jìn)行考核依據之一。
(三)采購與付款內部會(huì )計控制
集團公司應認真研究物資采購和資金使用權限在集團公司和各子公司之間職責分工和授權批準，分別制定集團公司和子公司內部采購和付款內部控制制度，以節約采購成本，提高經(jīng)濟效益。
由于集團公司目前主要涉及房地產(chǎn)和教育行業(yè)，因此，充分利用規模優(yōu)勢，推行材料物資集中采購，例如，由于A(yíng)學(xué)院、B學(xué)院學(xué)生人數已經(jīng)較多，對于學(xué)校每年度發(fā)生一些學(xué)生生活用品，教育、教學(xué)用品、辦公用品等物資進(jìn)行集中采購，應該是降低采購成本途徑之一。
(四)其他內部會(huì )計控制制度
除以上兩點(diǎn)外，各公司應結合自身實(shí)際，按照《會(huì )計法》要求，本著(zhù)為公司經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)目，建立健全以下內部會(huì )計控制制度：(1)固定資產(chǎn)內部控制制度(2)銷(xiāo)售與收款內部控制制度(3)存貨內部會(huì )計控制制度(4)預算
三、集團公司及下屬公司組織建設
人力資源部門(mén)應從集團層面考慮如何對各子公司關(guān)鍵管理人員從管理關(guān)系，績(jì)效考核制度等方面加強管理和控制，必要時(shí)考慮對關(guān)鍵崗位進(jìn)行垂直管理，對其進(jìn)行績(jì)效考評應充分考慮集團公司相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)。以對其經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定影響，提高集團公司對子公司進(jìn)行管理有效性，適當控制舞弊風(fēng)險發(fā)生。
四、下面一些問(wèn)題形成已久，如果需要改善話(huà)需要集團公司統一安排，并需要總公司相關(guān)部門(mén)與子公司進(jìn)行協(xié)作，投入較大力量，
(一)C公司
1、現金流量情況
被審計單位現金流量情況較弱，主要原因為經(jīng)營(yíng)性現金流入嚴重不足，其中該公司所承攬主要是關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，從整個(gè)集團公司來(lái)說(shuō)影響不大，但對于該公司以后對外業(yè)務(wù)拓展來(lái)看，若不能改善其自身現金造血功能，則將對其未來(lái)持續經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。
公司決策層應結合對該公司經(jīng)營(yíng)定位，是主要為集團內關(guān)聯(lián)公司服務(wù)，還是想對外業(yè)務(wù)有大發(fā)展，考慮該公司發(fā)展方向和管理思路。
2、業(yè)務(wù)招待費
因被審計單位現已采用查帳征收方式征收所得稅，故被審計單位應考慮業(yè)務(wù)招待費與帳面營(yíng)業(yè)收入比例關(guān)系，規避納稅調整風(fēng)險。同時(shí)，鑒于被審計單位目前尚處于發(fā)展階段，建議適當控制管理費用開(kāi)支，以適當緩解現金壓力。
3、貨幣資金
公司貨幣資金支出部分授權批準手續不全，無(wú)有權人員簽字、無(wú)領(lǐng)款人收據，部分財務(wù)記帳依據不足(如20xx年6月29號、4號憑證購材料無(wú)有權人員簽字)。
建議要求被審計單位按照《企業(yè)內部會(huì )計控制規范-貨幣資金》要求，建立健全本單位貨幣資金內部會(huì )計控制制度，并使其得到有效運行;并對所有貨幣資金支付憑證進(jìn)行清理，查明原因，妥善處理。
4、關(guān)于承接M廠(chǎng)交通電子警察系統工程發(fā)生業(yè)務(wù)帳務(wù)處理
因雙方約定該業(yè)務(wù)無(wú)需開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，故財務(wù)對發(fā)生成本及收到工程款通過(guò)往來(lái)帳核算，但科目設臵及記帳內容較為明顯
建議將此類(lèi)業(yè)務(wù)在財務(wù)帳上分散核算，同時(shí)設立備查帳進(jìn)行核算。以規避潛在風(fēng)險。
(二)D大酒樓
1、被審計單位從開(kāi)業(yè)以來(lái)對部分帳外原始憑證處理較為混亂，因該公司行業(yè)特點(diǎn)，此部分業(yè)務(wù)發(fā)生金額較大，但被審計單位未能采用有效處理辦法，及時(shí)準確反映此部分業(yè)務(wù)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量情況;截止審計時(shí)為止，部分開(kāi)業(yè)時(shí)成本費用開(kāi)支因手續不全至今仍未處理。
(1)被審計單位應立即建立健全其貨幣資金、采購與付款、銷(xiāo)售與收款內部控制制度;全面加強對貨幣資金、采購、銷(xiāo)售管理，以控制舞弊風(fēng)險發(fā)生。
(2)如欲準確反映此部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況影響。被審計單位應盡快組織力量，視同財務(wù)帳進(jìn)行處理，重新記帳。對部分手續不全憑憑證及時(shí)查明原因，做出帳務(wù)處理。
2、關(guān)于被審計單位目前經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明根據被審計單位管理人員反映：“因酒店定位、管理、人事等原因，導致經(jīng)營(yíng)不善、矛盾終多，困難重重，特別是目前在南通方面無(wú)接管時(shí)間表情況下，難以管理，建議及時(shí)辦理接管手續，才能徹底清理�！�
(三)E有限公司
1、往來(lái)帳
E公司在往來(lái)科目中有大量工程開(kāi)支，由于未收到發(fā)票，一直掛帳;建議及時(shí)清理;
2、貨幣資金
E有限公司財務(wù)部門(mén)應加強對相關(guān)出納崗位管理和工作審核，以規避潛在控制風(fēng)險。
(四)F開(kāi)發(fā)公司
1、截止20xx年6月30日，該公司其他應收款科目中應收集團往來(lái)余額為17372500.00元，對該公司與集團往來(lái)余額應及時(shí)清理.
2、截止20xx年6月30日，該公司其他應付款中應付G物業(yè)管理有限公司722860.00元，鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500，000元，建議對該公司與金誠物業(yè)管理有限公司往來(lái)及時(shí)清理.
3、加強對該公司貨幣資金財務(wù)控制。
(五)G物業(yè)有限公司
1、關(guān)于往來(lái)帳
截止20xx年6月30日，該公司其他應收款中應收F城市建設公731，305.47元，應付股利中應付F城市建設公司8，445.49元，雙方往來(lái)帳一致.鑒于G物業(yè)管理公司實(shí)收資本僅為500，000.00元，建議對該公司與F城市建設公往來(lái)及時(shí)清理.
2、關(guān)于預算管理
該公司目前對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行承包制度，并且制訂有收入和成本費用計劃，應該說(shuō)具備預算雛形，建議承包合同明細項目劃分應細化，盡量與財務(wù)核算明細科目相對應。以銷(xiāo)售預算為基礎，分別編制營(yíng)業(yè)成本預算、期間費用預算，貨幣資金預算，形成年度及各月度或季度預算利潤表、資產(chǎn)負債表、現金流量表，并制訂預算考核措施，對經(jīng)營(yíng)進(jìn)行預算管理，既有利于企業(yè)管理，也有利于對承包合同進(jìn)行考核.(六)H臵業(yè)有限公司
應爭取盡快解決有關(guān)土地使用權及銀行按揭貸款問(wèn)題.
(七)I有限公司
1、與A學(xué)院學(xué)費往來(lái)余額1315915.47元尚未處理
2、關(guān)于與集團公司往來(lái)
雙方往來(lái)差額5，150，033.20元，建議雙方對往來(lái)進(jìn)行對帳
3、關(guān)于應收帳款
公司目前應收帳款余額為2204277.15元，期初為2341268.64元，本期開(kāi)票銷(xiāo)售收入為1364179.58元。建議加強對逾期應收帳款催收力度。以保證公司資金周轉。
4、關(guān)于生產(chǎn)成本。
該公司人工工資占生產(chǎn)成本比例很高，為降低生產(chǎn)成本應提高公司產(chǎn)量，為此，一方面要擴大客戶(hù)范圍，避免對主要客戶(hù)依賴(lài)，另一方面要加快現有項目生產(chǎn)速度提高生成效率。同時(shí)采取有效措施降低廢品率。
建議人：
xx年 xx月xx 日
審計建議書(shū)6
我們根據授權對XXX項目部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了審計，在審計過(guò)程中我們注意到公司在工程管理方面存在很大的風(fēng)險，建議公司管理當局引起高度重視，具體情況如下：
一、人工費支付方面：公司對施工隊沒(méi)有統一簽證勞務(wù)承包合同，對人工費結算的單價(jià)沒(méi)有標準，在配制、支拆模板分部工程結算中，存在沒(méi)有簽訂合同的施工隊結算單價(jià)比簽訂合同的施工隊的單價(jià)高1.5倍，截至20xx年11月25日支付的166萬(wàn)元人工費沒(méi)有人工費結算單。我們認為，對施工隊應簽訂勞務(wù)承包合同，明確人工費結算的單價(jià)和具體的施工內容，支付人工費應以人工費結算單顯示的實(shí)際施工內容為依據。否則會(huì )造成以下影響：
1、不能確定支付人工費的合理性，可能會(huì )存在多支付人工費的情況；
2、可能會(huì )發(fā)生相關(guān)人員舞弊行為；
3、可能會(huì )提高工程實(shí)際成本，從而減少公司利潤。
針對目前公司的現狀，我們建議：
�。ㄒ唬�、由于施工隊伍的廣泛性和復雜性，公司可采取招標方式確定施工隊并簽訂施工勞務(wù)合同：結合公司承接的主要是YYY公司的別墅項目，公司在選擇施工隊伍時(shí)應以業(yè)務(wù)素質(zhì)高，技術(shù)精湛的施工隊伍為第一選擇。在此基礎上充分考察建筑市場(chǎng)，了解施工隊的市場(chǎng)行情，選擇合適的施工隊伍，并確定工程單價(jià)，就其施工內容訂立承包合同；
�。ǘ�、人工費結算規范化管理：人工費結算單由公司按照實(shí)際結算格式統一印制，進(jìn)行連續編號，一式四聯(lián)，并建立一套領(lǐng)用登記制度，由公司統一管理。公司對施工隊進(jìn)行結算只針對公司統一印制的結算單進(jìn)行付款；
�。ㄈ�、人工費結算綜合控制，過(guò)程監管：首先在工程開(kāi)工之前，結合各個(gè)勞務(wù)合同訂立的施工內容和單價(jià)對各個(gè)施工隊的總人工費以結算單的形式初步核算，并一式四份，根據公司的管理制度要求分別交由施工隊、財務(wù)、預算部以及公司經(jīng)理各一份。如在實(shí)際施工過(guò)程中存在與原先約定的合同施工內容不符的情況，應針對變動(dòng)部分對各個(gè)施工隊人工費的初步核算及時(shí)作相應調整，并.以補充協(xié)議的形式歸檔。這樣就可以從總費用上對各個(gè)施工隊應該支付的人工費總額進(jìn)行控制。其次，在實(shí)際施工過(guò)程中，支付人工費以各個(gè)施工隊實(shí)際完成的工程量為依據，對各個(gè)施工隊完成的工程量建立一套審核制度。由負責施工現場(chǎng)的公司管理人員按照勞務(wù)合同單價(jià)為各個(gè)施工隊計量實(shí)際已經(jīng)完成的工程量，并要求各個(gè)施工隊簽字確認，經(jīng)項目經(jīng)理審核，總經(jīng)理審批后，交由公司財務(wù)按公司規定進(jìn)行付款。
另外，針對公司目前臨時(shí)用工頻繁，占主體工程人工費的比重大，建議從以下兩個(gè)方面加強控制：一方面是對臨時(shí)用工結算上：臨時(shí)用工結算采用公司統一印制的臨時(shí)用工結算單，并在結算單上明確臨時(shí)派工的施工內容，以便對臨時(shí)用工的審核；另一方面是加強對臨時(shí)用工指派的控制：當出現臨時(shí)派工時(shí)，施工現場(chǎng)派工人員應嚴格審查臨時(shí)用工內容是否已包括在施工勞務(wù)合同承包的施工范圍之內，然后提請項目經(jīng)理審批，經(jīng)考核施工內容，權衡采用臨時(shí)記工形式結算的經(jīng)濟性，最后決定是否采用臨時(shí)用工。
二、工程用的主要材料存在嚴重超設計用量的情況，公司對施工隊領(lǐng)用的`大沙、石子等大堆散材沒(méi)有辦理出庫手續。我們認為由于沒(méi)有辦理材料出庫手續，會(huì )造成以下影響：
1、不能確定實(shí)際用到工程上材料數量，同時(shí)不能對施工隊的材料用量情況進(jìn)行考核；
2、可能會(huì )給材料員舞弊提供機會(huì )；
3、不利于查明材料虧損原因；
4、影響到資產(chǎn)負債表存貨余額的真實(shí)性。
針對目前公司的現狀，我們建議:
�。ㄒ唬�、針對各個(gè)施工隊的施工內容，對各個(gè)施工隊所需的材料進(jìn)行總量控制，首先是施工隊提供所需的材料清單，由施工現場(chǎng)管理人員核實(shí)，項目經(jīng)理審核后作為對施工隊領(lǐng)用材料的總量控制；
�。ǘ�、在施工過(guò)程中，公司分批給各個(gè)施工隊提供其施工所需的材料，辦理出庫手續，并以書(shū)面文件的形式約定，施工隊負責保管公司為其提供的材料，工程結束后，對各個(gè)施工隊實(shí)際所用材料的總量進(jìn)行盈虧分析，并建立獎懲制度。
以上建議希望引起管理當局的高度重視，盡快進(jìn)行處理，完善工程方面的內部控制。
審計建議書(shū)7
第一章 認真分析影響工程結算的因素對辦好工程竣工結算是很有意義的
1.1 工程結算的涵義
工程結算直接關(guān)系到建設單位和施工單位的切身利益。在結算的編審過(guò)程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)和目的不同，而且編審人員的工作水平也存在差異，因而編審結果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大，就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。
1.2 工程結算失真的原因
送審的結算中，常發(fā)現有工程結算多報的現象產(chǎn)生，認真分析結算“失真”的原因有以下幾點(diǎn)：
(1)聯(lián)系單盲目簽證，事后補簽，簽證表述不清、準確度不夠及時(shí)間性不強。由于我單位目前采取的是計量（監理）與評價(jià)（決算）分離的工程監管模式。搞決算審核工作的工程師施工時(shí)一般不到現場(chǎng)，決算審核時(shí)工程量的計算依據主要就是施工圖和甲方簽證。這就為施工環(huán)節（尤其是隱蔽工程）偷工減料提供了可能�，F場(chǎng)監理人員對造價(jià)管理和有關(guān)規定掌握不夠，對不應該簽證的項目盲目簽證。有的簽證由施工單位填寫(xiě)，不認真核實(shí)就簽字蓋章；施工單位在簽證上巧立名目，弄虛作假，以少報多，蒙哄欺騙，遇到問(wèn)題不及時(shí)辦理簽證，決算時(shí)搞突擊，互相扯皮推卸責任；有的施工單位為了中標，報價(jià)很低，為了保住自己的利潤對包干工程偷工減料，對非包干工程進(jìn)行大量的施工簽證，施工現場(chǎng)的亂簽證，擾亂了建筑市場(chǎng)正常秩序。
(2)工程量計算方面。工程量的計算是依據竣工圖紙、設計變更聯(lián)系單和國家統一規定的計算規則來(lái)編制的，是結算編制的基礎。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數點(diǎn)錯位及計算錯誤。
(3)套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋?zhuān)粨Q算系數、高套定額。
(4)材料價(jià)格方面。主材的型號、材質(zhì)在設計中不明確；除去規定的材料價(jià)格外，還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià)，這也影響了結算的造價(jià)。
(5)費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據工程類(lèi)別劃分，三類(lèi)工程卻高套用二類(lèi)工程。工程沒(méi)有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城(鎮)的工程稅金的卻套用市區的費率等。
(6)極少數的結算編制人員業(yè)務(wù)水平不過(guò)關(guān)，以致計算”失真”。
(7)建設單位在發(fā)包合同及現場(chǎng)簽證中用詞不嚴謹而導致結算與實(shí)際有出入。
(8)施工單位顧慮結算卡得太緊。送審結算是建設單位委托中介機構審核的，建設單位的主
觀(guān)愿望是核減核增的額度來(lái)支付業(yè)務(wù)費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。常見(jiàn)的有：1、巧立名目，高套定額。①把定額中已綜合考慮并包含在綜合單價(jià)里的內容單獨列項。例如：挖土方已按照工程量套用定額計價(jià)，有的施工單位又把挖掘機臺班單獨列項計算；②把費率中包含的內容另外列項計算，例如綜合費率中已包含冬雨季施工增加費，有的又把雨季抽水費另計；③利用定額單價(jià)的換算抬高項目單價(jià)。2、虛設費用。有的工程在實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有使用大型機械和特種機械，但竣工決算中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等。
3、提高計費標準，擴大取費范圍。
第二章 怎樣客觀(guān)實(shí)際反映工程總造價(jià)辦好竣工結算審核
2.1 搜集、整理好竣工資料
竣工資料包括：工程竣工圖、設計變更通知各種簽證。主材的合格證，單價(jià)等�？⒐D是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對于工程變化不大的，可在施工圖上變更處分別標明，不用重新繪制；對于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖，對結構件和門(mén)窗重新編號�？⒐D繪制后要請建設單位建筑監理人員在圖簽欄內簽字，并加蓋竣工圖章�？⒐D是其它竣工資料的綱領(lǐng)性總圖，一定要如實(shí)地反映工程實(shí)況。設計變更通知必須是由原設計單位下達的，必須要有設計人員的簽名和設計單位的印章。由建設單位現場(chǎng)監理人員發(fā)出的不影響結構案例和造型美觀(guān)的室內外局部小變動(dòng)也屬于變更之列，但必須要有建設單位工地負責人的簽字并還要征得設計人員的認可及簽字方可生效。各種簽證資料，合同簽證，它決定著(zhù)工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎罰；現場(chǎng)簽證即施工簽證，包括設計變更聯(lián)系單及實(shí)際施工確認簽證：主體工程中隱蔽工程簽證；暫不計人但說(shuō)明按實(shí)際工程量結算的'項目工程量簽證以及一些預算外的用工、用料或因建設單位原因引起的返工費等。其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要，這種工程事后根本無(wú)法核對其工程量，所以必須是在施工的同時(shí)，畫(huà)好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設計單位、監理單位、建設單位等有關(guān)人員到現場(chǎng)驗收簽字，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列人結算。這些簽證最好在施工的同時(shí)計算實(shí)際金額。交建設單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規格、質(zhì)量與價(jià)格簽證。因為設計圖紙對一些裝飾材料只指定規格與品種，而不能指定生產(chǎn)廠(chǎng)家。目前市場(chǎng)上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格或優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，不同的廠(chǎng)家和型號，價(jià)格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料，進(jìn)貨前必須征得建設單位同意．其價(jià)格必須要有建設單位簽證。對于一些涉及工程較多而工期又較長(cháng)的工程，價(jià)格漲跌幅度較大。必須分期多批對主要建材與建設單位進(jìn)行價(jià)格簽證。簽證是結算的計算依據，它必須數據準確。
2.2 深入工地，全面掌握工程實(shí)況
準確的工程量是竣工結算的基礎。由于從事預決算工程的預算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些形體較為復雜或裝潢復雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標明，因此在工程量計算階段必須要深人工地現場(chǎng)核對、丈量、記錄才能準確無(wú)誤。有經(jīng)驗的預算人員在編制結算時(shí)，往往是先查閱所有資料，再粗略地計算工程量，發(fā)現問(wèn)題，出現疑問(wèn)逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的預算員不僅要深人工程實(shí)地掌握實(shí)際，還要深人市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸有成竹，避免造成計算誤差較大，使自己處于被動(dòng)。
2.3 熟悉掌握專(zhuān)業(yè)知識，注重職業(yè)道德
預算人員不僅要全面熟悉定額計算，掌握上級下達的各種費用文件。還要全面了解工程預算定額的組成，以便進(jìn)行定額的換算和增補。預算員還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識。
第三章 建設工程結算審核的方法
由于工程規模、特點(diǎn)及要求的繁簡(jiǎn)程度不同，施工企業(yè)的情況也不同，因此需選擇適當的審核方法，確保審核的正確與高效。
3.1 全面審查法
這是逐一地全部進(jìn)行審查的方法。此法優(yōu)點(diǎn)是全面、細致，經(jīng)審查的工程結算差錯小、質(zhì)量較高，缺點(diǎn)是工作量大，對于一些工作量較小、工藝比較簡(jiǎn)單的一般民用建筑工程，編制結算的技術(shù)力量比較薄弱，可采用此法。
3.2 重點(diǎn)審查法
這是抓住工程結算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。選擇工程量較大、單價(jià)較高和工程結構復雜的工程，如一般土建工程中的基礎、墻、柱、門(mén)窗、鋼筋混凝土梁板等；補充單位估價(jià)子目，計取的各項費用及其計算基數和標準。
3.3 分解對比審查法
這是把一個(gè)單位工程按直接費和間接費進(jìn)行分解，然后再把直接費按分部分項進(jìn)行分解或把材料消耗量進(jìn)行分解，分別與審查的標準結算或綜合指標進(jìn)行對比的方法。如發(fā)現某一分部工程價(jià)格相差較大，再進(jìn)一步對比其分項詳細子目，對該工程量和單價(jià)進(jìn)行重點(diǎn)審查。此法的特點(diǎn)是一般不需翻閱圖紙和重新計算工程量，審查時(shí)可選用1～2種指標即可，既快又正確。
3.4 用標準預算審查法
對于全部采用標準圖紙或通用圖紙施工的工程，以事先編制標準預算為參考審查結算的一種方法。采用標準設計圖或通用圖紙施工的工程，在結構和做法上一般相同，只是由于現場(chǎng)施工條件的不同有局部的改變。這樣的工程結算就不需逐項詳細審查，可事先集中力量編制或全面詳細審查標準圖紙的預算，作為標準預算，以后凡采用該標準圖紙或通用圖紙的工程，皆以該標準預算為準，對照審查。局部修改的部分單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審查時(shí)間短，效果好。缺點(diǎn)是適用范圍小，只能針對采用標準圖紙或通用圖紙的工程。
3.5 篩選法
篩選法是統籌法的一種。同類(lèi)建筑工程雖然面積、高度等項指標不同，但是它們的各分部分項工程的單位建筑面積的各項數據變化卻不大。因此，可以把建筑各分部分項工程的數據加以匯集、優(yōu)選。歸納出其單位面積上的工程量、價(jià)格及人工等基本數值，作為此類(lèi)建筑的結算標準。以這類(lèi)基本數值來(lái)篩選建設工程結算的分部分項工程數據，如數值在基本數值范圍
以?xún)葎t可以不審，否則就要對該分部分項工程詳細審查。如果說(shuō)所審查的結算的建筑標準與“基本數值”所適用的建筑標準不同，則需進(jìn)行調整。篩選法的優(yōu)點(diǎn)是審查速度快、發(fā)現問(wèn)題快，適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
3.6 分組計算法
這是一種常用的方法，就是把結算中有關(guān)項目劃分為若干組，在同一組中采用同一數據審查分項工程量的一種方法。采用這種方法，首先按照標準對分項工程進(jìn)行編組，審查其中一個(gè)分項工程，就能判斷同組中其它幾個(gè)分項工程量的準確程度。例如，一般建筑工程中的底層建筑面積、地面、面層、地面墊層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚刷漿及屋面層可編為一組。首先計算出底層建筑面積、樓(地)面面積、樓面找平層、天棚抹灰，刷白的面積與樓(地)面面積相同。用地面面積乘以墊層厚度就是墊層工作量，用樓面面積乘以樓板折算厚度就是樓板工程量。此法特點(diǎn)是審查速度快，工作量小。
3.7 結算手冊審查法
即在日常工作中把工程中常用的構配件等，根據標準圖計算整理成結算手冊，按照手冊對照審查，可以大大減少簡(jiǎn)單的重復計算量，提高審查效率。另外，隨著(zhù)計算機技術(shù)的應用，采用軟件進(jìn)行結算審查也是一種簡(jiǎn)便有效的方法。
第四章 建設工程結算審核的內容
根據結算審核經(jīng)驗來(lái)看，由于受經(jīng)濟利益的驅使，各施工單位提高的工程結算一概都會(huì )超出實(shí)際造價(jià)的15%左右，因此，在審核結算中必須注意以下幾點(diǎn)：
4.1 工程量的審核
建筑安裝工程造價(jià)是隨著(zhù)工程量的增加而增加，根據設計圖紙、定額及工程量計算規則，專(zhuān)業(yè)設備材料表、建構筑物和總圖運輸一覽表，對已算出的工程量計算表進(jìn)行審查，主要是審查工程量是否有漏算、重算和錯算，審查要抓住重點(diǎn)詳細計算和核對，其它分項工程可作一般性審查，審查時(shí)要注意計算工程量的尺寸數據來(lái)源和計算方法。
4.2 工程量是結算的基礎
工程量是指以物理計量單位或自然計量單位表示的各個(gè)具體工程細目的數量。工程量是結算的基礎，它的準確與否直接影響結算的準確性。計算工程量在整個(gè)結算審核過(guò)程中是最繁重、花費時(shí)間最長(cháng)的一個(gè)環(huán)節，因此，必須在工程量的審核上狠下功夫，才能保證結算的質(zhì)量。要準確地核實(shí)各分部分項的工程量，應熟練地掌握全國統一的工程量計算規則。工程量的準確度是決定工程結算的前提，因此，必須熟悉和了解定額中的各項說(shuō)明和計算規則的含義。只有這樣，才能保證工程量計算的準確性。施工單位編制的工程結算，往往通過(guò)障礙法手段在構造交接部位重復計算，在審核中如不熟悉計算規則，多算冒算的工程量就難以察覺(jué)。
4.3 審核竣工結算一定要細心
審核施工單位所報的竣工結算時(shí)，一定要細心，注意是否有漏掉的項目，注意是否有該扣除的而沒(méi)有扣除的情況。例如：某辦公樓外墻防水保護墻發(fā)生變更，原設計外墻為120紅機磚保護墻，變更為厚度50mm聚苯乙稀板墻。施工單位在結算中只計算了變更后的費用，該費用在計算時(shí)根據定額分為兩項，一項為聚苯乙稀板墻10cm厚，另一項為每增減1cm，該變更施工單位報價(jià)為“88452-44200=44251元”。第二項是扣減項，如果不仔細看很容易誤以為扣減了紅機磚保護墻。實(shí)際上在原報價(jià)的基礎上應再扣減紅機磚保護墻費用為“861.6㎡×30.18元/㎡=26003元”。審核后該變更最終費用為“44251-26003=18248元”。
4.4 注意新增項目的計算
有些變更表面看起來(lái)是新增的項目，實(shí)際上在投標文件中已經(jīng)包含，這樣的項目應不予計量。例如：承包方在某辦公樓投標文件“季節性措施”一章中“雨期施工措施”中承諾：土方開(kāi)挖過(guò)程中，邊坡采用二步退臺，邊挖邊噴射細石混凝土。在實(shí)際施工過(guò)程中，發(fā)生了設計變更洽商，由于基坑周?chē)母叽髼顦?shù)發(fā)包方?jīng)]有及時(shí)砍掉而無(wú)法放坡，室外污水及暖溝有水向邊坡浸透，承包方提出對邊坡進(jìn)行錨噴支護，該洽商獲得認可。承包方在結算中基坑護坡進(jìn)行報價(jià)，其中有一項為“噴射早強混凝土C20為7.28立米×839.58元/立米=73279元”。我們認為雨期施工措施中噴射混凝土的作用與錨噴支護時(shí)噴射混凝土的作用是一樣的，而雨期施工措施是投標文件所承諾，其費用應當包含在投標報價(jià)中，所以噴射早強混凝土的費用不予支付。
4.5 施工單位投標文件漏項結算時(shí)要扣除
施工單位在投標文件漏項，結算時(shí)仍然要扣除。例如：某辦公樓地下室防水材料發(fā)生變更，原設計為地下室外墻作瀝青油氈卷材防水，變更為柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。該項變更的計算應為：計取新材料的費用，扣減原來(lái)材料的費用。根據定額，地下室外墻瀝青油氈卷材防水分為外立面和地下室平面，但是施工單位在投標時(shí)僅計算了外立面部分，而漏掉了地下室平面部分。這屬于施工單位的失誤，我們認為其包含在其他子項中，在結算中仍然要扣除漏項的外立面部分。施工單位該變更報價(jià)為175183元，而外立面油氈防水卷材費用為“1316㎡×34.55元/㎡=45500元”，經(jīng)審核該變更最終費用應為“175183-45500=129683元”。
4.6 熟悉定額中各分部分項內容
熟悉定額中分部分項內容。審核人員首先要熟悉定額每個(gè)項目中注明的基價(jià)中包括和不包括的項目?jì)热�，特別是一些綜合定額項目。但有些施工企業(yè)在編制結算中對前列項目中已包括的內容重復立項，審核人員如果不熟悉定額內容，就會(huì )使其蒙混過(guò)關(guān)，增加工程造價(jià)。
4.7 熟悉竣工結算資料
熟悉工程設計施工圖紙、施工現場(chǎng)地形及工程地質(zhì)、施工組織設計和施工方案，參加施工圖紙會(huì )審，全面地搜集隱蔽工程驗收的各種記錄。這樣，才能真正做到核準工程量。例如：某220KV變電站土方工程，按豎向布置進(jìn)行挖填，用壓路機分層碾壓夯實(shí)。預算人員在計列了鏟運機挖填土方12560立方米的工程量后，還計列了平整場(chǎng)地32000平方米的工程量。審核人員依據“平整場(chǎng)地按建筑物外形每邊各加2m以后面積計算，若已按豎向布置進(jìn)行大
審計建議書(shū)8
江蘇省電力公司鹽城供電公司：
我們接受委托，對貴公司于20xx年至20xx年期間組織建設的大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)用房及附屬工程結算情況進(jìn)行了審計，現將該項目結算審計中發(fā)現的主要問(wèn)題報告如下：
一、基本情況
�。ㄒ唬⿲徲嫹秶�
審計范圍是工程項目結算編制情況及與工程相關(guān)管理情況，審計目的是確定工程結算的真實(shí)性、完整性、合法性，并提出工程建設管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)，為建設單位進(jìn)一步規范工程建設管理及提高投資效益服務(wù)。
�。ǘ⿲徲媰热�
1、審計本工程項目結算的真實(shí)性，驗收手續的完備性、合法性。
2、審計本工程項目交付使用財產(chǎn)的真實(shí)性、驗收手續的完備性。
3、審計結算書(shū)及結算依據是否真實(shí)、準確，核實(shí)投資項目列計是否按概預算口徑一致。
4、本工程檔案建檔情況
建設單位是否按國家有關(guān)規定建立各種檔案，檔案管理是否符合要求。
�。ㄈ⿲徲嫹绞�
現場(chǎng)審計，現場(chǎng)勘察。
二、審計情況
截止20xx年11月6日，我公司對貴公司大岡、龍岡和義豐供電所生產(chǎn)營(yíng)業(yè)房和附屬工程項目進(jìn)行審計，審計中主要發(fā)現以下問(wèn)題:
1、工程決算編制不完整，漏項多；
2、部分簽證不準確、不完善；
3、結算資料收集不齊全；
4、由于工期跨度較長(cháng)，項目的結算和管理難度增大，結算的影響因素增多，投資成本增大，效率降低。
三、管理建議
1、項目完成驗收手續后，及時(shí)按規定送審計部門(mén)審計，做到按時(shí)完工，審計及時(shí)，結算準確，手續完備。
2、重視合同的簽訂，加強合同的管理，嚴格地按合同約定實(shí)施，不要讓合同流于形式。
3、建議貴公司接受結算
資料時(shí)審查資料的完整性，對不符合要求的結算不予接收，對不規范的結算要求限時(shí)補充和完善資料。
4、對變更大，工期長(cháng)的項目，要及時(shí)做好人、材、機等市場(chǎng)信息的'收集工作。
5、建議貴公司做好內部審核工作，節省外部審計的時(shí)間和審計成本。
6、建議貴公司在工程項目的管理過(guò)程中要做到檔案資料專(zhuān)人保
管，各類(lèi)檔案資料要及時(shí)送交檔案保管員，檔案保管員在對檔案的接收、借閱，要嚴格執行登記手續，明確責任，防止檔案丟失，確保檔案的完整與安全。
審計建議書(shū)9
一、封面
***公司機密內部審計報告
報告名稱(chēng)：關(guān)于abc的審計報告
報告編號：ABC集團內審字[200X]第0XX號出具
報告時(shí)間：200X年XX月XX日
報告抄送：董事長(cháng)、各副總裁、董事長(cháng)助理、財務(wù)總監、XX部門(mén)
二、報告正文
關(guān)于abc分公司的審計報告
ABC集團內審字[200x]第0xx號
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進(jìn)行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整是分公司財務(wù)及XX管理部門(mén)的責任，我們的責任是在實(shí)施審計工作的基礎上發(fā)表審計意見(jiàn)。
我們按照《內部審計準則》有關(guān)規定計劃和實(shí)施審計工作，通過(guò)審計目的在于掌握分公司經(jīng)營(yíng)情況、內部控制制度執行情況，以便進(jìn)行分析，從中評價(jià)出經(jīng)營(yíng)中存在的差距及揭示主要問(wèn)題，針對重大缺陷提出審計意見(jiàn)。本審計報告中提出的問(wèn)題及審計意見(jiàn)，請各分公司及公司相關(guān)部門(mén)在此基礎上認真進(jìn)行自查、完善、整改，后續審計中再發(fā)現此類(lèi)問(wèn)題按ABC規定及本次審計意見(jiàn)進(jìn)行處罰。
abc分公司的基本情況……
審計中發(fā)現的問(wèn)題及審計意見(jiàn)
<一>、abc分公司資金管理不規范
1.職工借款隨意性，借款金額大期限長(cháng)，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計意見(jiàn)：對超三月的借款一律無(wú)條件收回，收不回來(lái)的分公司經(jīng)理、會(huì )計按4：6承擔責任。以后不準出現超三月的借款，不準出現業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會(huì )計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1%的利率計算利息并按借款額的20%處以罰金。
2.xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶(hù)的現象，如abc分公司200x年xx月xx日的`xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長(cháng)達近xx個(gè)月。
審計意見(jiàn)：嚴格財務(wù)控制制度，對不執行財務(wù)規定的分公司經(jīng)理、會(huì )計各承擔違規金額25%的處罰。
<二>、存貨管理、庫齡、結構存在不足
1、業(yè)務(wù)員借貨現象普遍存在，數量之大日期之長(cháng)令人費解。截至審計日借出存貨XX件，折算成金額XX元，為庫存金額的XX%。
時(shí)間超三月的有XX件，折算金額XX元，其中超一年的有XX件套，折算金額XX元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如XX借貨XX件折算金額為XX元，已于去年辭職。
審計意見(jiàn)：現有不超一月無(wú)損的借貨加強催收力度盡快收回;超一月及損壞的借貨落實(shí)責任人按售價(jià)的7折收回現金，沒(méi)有責任人的分公司經(jīng)理(或原經(jīng)理)、會(huì )計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過(guò)本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會(huì )計隨時(shí)監督，不準出現一個(gè)月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會(huì )計保管人員分別按零售價(jià)承擔3：3：4的責任。
2、存貨盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符嚴重
存貨盤(pán)點(diǎn)的目的在于查找錯誤指出問(wèn)題，以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類(lèi)成品，實(shí)盤(pán)與賬面不符即為賬實(shí)不符，核對中并不進(jìn)行合并調整。具體的財務(wù)操作必須根據本次審計盤(pán)點(diǎn)情況另行仔細盤(pán)點(diǎn)，該合并的合并，該調整的進(jìn)行調整。
(1)盤(pán)點(diǎn)對賬具體情況
按總數種類(lèi)差錯相抵后計算的差錯率為XX%。
賬實(shí)核對不符情況:
品種
盤(pán)盈
盤(pán)虧
盈虧絕對值合計
(2)我們通過(guò)調查了解、分析具體原因如下……
3、按庫齡分析
根據最后一次進(jìn)貨測算，超3個(gè)月的庫存，占全部庫存的XX%;超6個(gè)月的庫存，占全部庫存的XX%;超1年的庫存，占全部庫存的XX%。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。
庫齡種類(lèi)明細：
品種合計
1-3月3-6月6-12月1-2年2-3年3年上
分析原因……
4、按存貨結構周轉情況分析，全部xx存貨去年同期銷(xiāo)售xx件，今年上半年的銷(xiāo)量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個(gè)月銷(xiāo)完。
審計意見(jiàn)：在以上盤(pán)點(diǎn)的基礎上，對現有庫存進(jìn)行庫齡的統一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務(wù)軟件或xx系統對存貨的實(shí)時(shí)監控，為公司庫存管理、經(jīng)營(yíng)決策提供信息。同時(shí)為盤(pán)活庫存，加強資金流轉，節約財務(wù)費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷(xiāo)售前景預測情況，在消化調整庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個(gè)長(cháng)期的策略貫徹下去。
<三>、費用合理性的難以界定
費用單據報銷(xiāo)不規范，如招待費有的未注明為何事招待何人;有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計無(wú)法界定是否合理合法。
審計意見(jiàn)……
<四>、低值易耗品管理存在差距
abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無(wú)規格型號、無(wú)產(chǎn)地、無(wú)購入日期或調入日期等，不詳細、不及時(shí)、不全面、不規范;分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理，如有兩張辦公桌抽屜、門(mén)子損壞無(wú)修理，一臺轉椅損壞放在四樓迎門(mén)處。
審計意見(jiàn)：……對丟失、損壞的要落實(shí)原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領(lǐng)導承擔管理責任。
<五>、銷(xiāo)售審計情況分析
1、x-x月銷(xiāo)售額構成分析
200x年x-x月份abc分公司xx銷(xiāo)售金額同比增長(cháng)XX%。從構成情況看……
2、x-x月銷(xiāo)售量分析
從銷(xiāo)量及增長(cháng)幅度可以看出xx、xx、xx增長(cháng)較快，xx銷(xiāo)售增長(cháng)緩慢，具體分析……
審計意見(jiàn)……
<六>、1-6月銷(xiāo)售費用構成及銷(xiāo)售費用率分析
分公司費用構成及銷(xiāo)費用率對比情況……
<七>、店面門(mén)頭形象、店內布局，專(zhuān)賣(mài)店管理制度不健全
……
審計意見(jiàn)……
<八>、存貨進(jìn)銷(xiāo)存、財務(wù)收支明細賬記錄不規范、不全面
abc分公司的存貨進(jìn)銷(xiāo)存明細賬沒(méi)有月結、累計;用紅字記錄出庫，商場(chǎng)與商場(chǎng)、專(zhuān)賣(mài)店調貨不經(jīng)倉庫調賬;財務(wù)收支明細賬無(wú)月結、累計，有的不按財務(wù)記賬規則涂改……
審計意見(jiàn)……
<九>、禮品卡管理存在漏洞
1、借支禮品卡時(shí)間較長(cháng)，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……
2、有效期問(wèn)題……
3、禮品卡注明一次消費，但實(shí)際中存在分次消費或變相分次消費(換卡)的現象……
4、面值、有效日期標注不規范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)，有損害于一個(gè)知名品牌的形象。
審計意見(jiàn)：規范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問(wèn)題嚴格按卡面上標注執行，個(gè)別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價(jià)后換卡消費，分公司無(wú)權接受自行處理;如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用;除特殊情況經(jīng)總公司財務(wù)部長(cháng)批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會(huì )計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時(shí)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，盡快進(jìn)行財務(wù)帳務(wù)或收款處理。
<十>、分公司財務(wù)基礎薄弱，不能適應財務(wù)管理的要求
庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進(jìn)行過(guò)庫齡、庫存結構的分析，更無(wú)從談起為公司存貨決策提供信息……
合同簽訂、跟蹤管理……
審計意見(jiàn)：以集團公司財務(wù)部牽頭，組織XX部、XX部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務(wù)管理工作……
<十一>、分公司財務(wù)核算架構不合理
財務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營(yíng)業(yè)執照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經(jīng)營(yíng)、獨立納稅的獨立核算單位，但結合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，分公司會(huì )計行使的職責相當于部門(mén)核算員，并不是真正意義上的會(huì )計……
審計意見(jiàn)：……
附注：1.abc分公司基本情況表;
2.abc分公司職工借款情況表;
3.abc分公司借貨明細表;
4.abc分公司銷(xiāo)售分析表;
5.abc分公司費用分析表。
ABC集團有限公司總審計師：XXX
助理審計員：XXX
審計部200x年xx月xx日
從以上內部審計報告的格式及內容，不難看出既借鑒了社會(huì )審計部分格式及要求，又結合集團公司內部審計特征與不同目的審計的情況。
審計建議書(shū)10
一、管理建議對審計報告的影響
《獨立審計實(shí)務(wù)公告第2號——管理建議書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)務(wù)公告2）規定：管理建議書(shū)是指注冊會(huì )計師針對審計過(guò)程中注意到的、可能導致被審計單位會(huì )計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。從定義來(lái)看，管理建議書(shū)描述的重大控制缺陷可能會(huì )導致會(huì )計報表的錯報或者漏報，從而影響審計意見(jiàn)的準確性，因此在出具管理建議書(shū)時(shí)，注冊會(huì )計師要充分考慮對審計意見(jiàn)的影響。
一方面，可能存在審計意見(jiàn)不準確的風(fēng)險，如管理建議書(shū)提到的已被利用的重大缺陷，是否導致會(huì )計報表出現未調整的重大差錯、而審計報告未加以披露的風(fēng)險；另一方面，可能存在審計程序執行不足從而導致審計證據不足的風(fēng)險，如管理建議書(shū)提到的可能會(huì )被利用的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的審計程序，只是以較小、具有代表性的樣本量，或者用其他測試來(lái)替代應履行的實(shí)質(zhì)性測試。通過(guò)下面的案例1，可進(jìn)一步證實(shí)當發(fā)現重大控制缺陷時(shí)，注冊會(huì )計師潛在的風(fēng)險。
案例1：注冊會(huì )計師甲在管理建議書(shū)中提到，A公司銀行存款的對賬工作由出納完成，出納從銀行取回對賬單，并編制余額調節表。會(huì )計僅對調節表進(jìn)行了簡(jiǎn)單復核，未對未達賬項進(jìn)行認真的審核。注冊會(huì )計師建議A公司派獨立的第三人認真完成銀行的對賬工作。兩個(gè)月后，A公司擬采納注冊會(huì )計師的建議時(shí)發(fā)現出納潛逃，在會(huì )計對賬后才知道，出納已通過(guò)盜蓋公章的方式多次私開(kāi)現金支票，至對賬日累計未歸還金額高達500萬(wàn)元，其中截至年報審計的期末時(shí)點(diǎn)，已造成350萬(wàn)元資金虧空。A公司管理層認為，注冊會(huì )計師甲明知該公司銀行對賬制度存在重大缺陷，在審計中，對賬單的審核和銀行詢(xún)證等審計程序仍完全依賴(lài)出納完成，沒(méi)有派人參與函證，對賬單的審核也過(guò)于草率，從而使得管理層未能及時(shí)發(fā)現出納舞弊，會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當承擔重大過(guò)失責任。其后經(jīng)律師協(xié)調，強調了會(huì )計責任和審計責任的不同，免除了注冊會(huì )計師的責任，但是，該事項影響了會(huì )計師事務(wù)所以及注冊會(huì )計師甲的執業(yè)信譽(yù)，破壞了與相關(guān)客戶(hù)的長(cháng)期合作關(guān)系。
二、建議的合理性方面
審計的鑒證職能使注冊會(huì )計師與被審計單位之間容易形成不對等的溝通關(guān)系，而管理建議書(shū)的單純服務(wù)職能會(huì )化解這一問(wèn)題，使得注冊會(huì )計師與客戶(hù)保持長(cháng)期合作關(guān)系。因此，作為服務(wù)的手段，管理建議書(shū)要使管理層“有興趣”地讀下去，應避免以下兩方面問(wèn)題：
�。ㄒ唬┎环謫�(wèn)題的主次、輕重而一味堆砌。過(guò)分強調管理中可能存在的細節問(wèn)題，而不是考慮問(wèn)題能否引起管理當局足夠的重視。實(shí)務(wù)公告2中提到，管理建議書(shū)中反映的內部控制缺陷可按其對會(huì )計報表的影響程度排列。當存在較多的內部控制缺陷時(shí)，常見(jiàn)的書(shū)寫(xiě)次序是先按業(yè)務(wù)項目的重要性歸集，再按同一業(yè)務(wù)項目的控制缺陷的重要性排序。
�。ǘ┎磺袑�(shí)際，不考慮控制的成本。追加的業(yè)務(wù)控制都要考慮操作環(huán)節的人工成本和時(shí)間成本，在提出建議時(shí)，應當權衡新增成本與失控成本。注冊會(huì )計師在必要時(shí)，可以著(zhù)重強調失控時(shí)將出現的重大舞弊引發(fā)的資金或者實(shí)物資產(chǎn)的損失額。同時(shí)，注冊會(huì )計師還應當進(jìn)一步了解，導致一些關(guān)鍵控制點(diǎn)控制缺失的原因，是否由相關(guān)人員的品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識以及與管理層的關(guān)系引起。此時(shí)，注冊會(huì )計師應進(jìn)一步評價(jià)相關(guān)缺失對整個(gè)控制過(guò)程的影響，從而提出更具合理性、針對性的控制建議。
三、建議的表述方面
外部審計報告是標準的、模板式的簡(jiǎn)式報告，審計報告準則中規定了范圍段、意見(jiàn)段等樣式，也對報告的一些措詞進(jìn)行了規范，而管理建議書(shū)除了少部分的標準段外，大部分表述內容均由注冊會(huì )計師“獨立”完成。因此，管理建議書(shū)的表述進(jìn)一步考驗了注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)能力。下面筆者針對從業(yè)中常見(jiàn)的、帶有某種職業(yè)傾向性的表述加以說(shuō)明。
�。ㄒ唬⿺底值囊��；趯徲嫷牧晳T，注冊會(huì )計師通常會(huì )讓“數字”說(shuō)話(huà)。數字的引用在評價(jià)和分析內部控制的影響時(shí)是必要的，且更具說(shuō)服力。但由于管理建議書(shū)主要是對于內控的評價(jià)，所以應該以文字描述為主，而數字只是起輔助作用，不應作為描述的主要手段。
�。ǘ┻^(guò)程的表述。在一些管理建議書(shū)中，只是強調了一些控制缺失的后果，并沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)目前的控制措施和關(guān)鍵控制點(diǎn)。這種表述不利于管理層了解原先控制的不足之處，從而造成管理建議書(shū)過(guò)于“理論化”而不可行。這種情況將影響建議整改的有效性，不利于次年審計工作的開(kāi)展。通過(guò)案例2的兩種表述方式的比較，可以看出第二種表述顯然更為恰當和合理。
案例2：在對A公司20xx年度報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師甲發(fā)現A公司資金周轉產(chǎn)生困難，主要是由于存貨周轉變慢引起（存貨周轉天數上年為60天，而本年為180天）。在進(jìn)一步的審計中了解到，A公司主要材料是鋼材等，由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大，A公司管理層認為，需要增加安全庫存量，以降低庫存風(fēng)險。
寫(xiě)法一：貴公司的存貨周轉天數本年度為180天，是上年度60天的3倍，導致今年的'庫存占用了較多的資金，使流動(dòng)資金周轉出現困難，并影響了短期融資能力。
寫(xiě)法二：由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變化大，貴公司管理層認為，有必要增加安全庫存量，以降低庫存風(fēng)險。但貴公司將存貨安全庫存量提高到上年的3倍的決策并沒(méi)有考慮流動(dòng)資金周轉情況，由于缺乏系統的風(fēng)險評估和成本測算管理，貴公司對存貨的管理可能會(huì )對現有的流動(dòng)資金周轉帶來(lái)不利影響，并進(jìn)一步削弱貴公司的短期融資能力。
四、溝通與糾正方面
�。ㄒ唬贤ǖ姆绞�。越級、突發(fā)的溝通可能有利于樹(shù)立注冊會(huì )計師在財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)的權威。因此有些注冊會(huì )計師喜歡用這種溝通方式，以達到對相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的震懾作用，有利于次年審計工作的配合和效率。但是得到業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的認可是向上溝通的基礎，一旦不確切的意見(jiàn)在管理層面前遭到否定，則會(huì )損壞注冊會(huì )計師執業(yè)的權威性，破壞執業(yè)形象，并且使以后的溝通產(chǎn)生不必要的阻力。因此，筆者認為，管理建議的溝通方式應當自下而上。
�。ǘ┕芾懋斁值囊庖�(jiàn)。實(shí)務(wù)公告2規定，管理建議書(shū)的受件人是“管理當局”。但在企業(yè)具體工作中，管理建議書(shū)的使用范圍并不局限于管理當局，可能會(huì )由管理當局提交到董事會(huì )或股東大會(huì )審議。這就要求注冊會(huì )計師在出具相關(guān)管理建議書(shū)時(shí)，必須就缺陷與管理層進(jìn)行充分溝通，同時(shí)也要就相關(guān)缺陷擬采取的控制措施進(jìn)行溝通。具體操作上，可以在管理建議書(shū)中直接記錄管理層對相關(guān)缺陷及建議的書(shū)面意見(jiàn)，這也等于給管理當局增加了一個(gè)書(shū)
面解釋的機會(huì )，對于注冊會(huì )計師而言則可避免突發(fā)的溝通分歧。案例3是一個(gè)反面案例，進(jìn)一步說(shuō)明了書(shū)面溝通意見(jiàn)的重要性。
案例3：注冊會(huì )計師甲在審計A公司時(shí)發(fā)現，應收賬款借方入賬憑證后附有合同、發(fā)票存根等，未見(jiàn)賒銷(xiāo)的授權審批單，由此，認為A公司的賒銷(xiāo)管理缺乏必要的控制。在與A公司財務(wù)主管溝通時(shí)，財務(wù)主管認為這項控制屬于業(yè)務(wù)范疇，對此并不知悉，注冊會(huì )計師甲也未就此再與銷(xiāo)售部門(mén)人員進(jìn)一步溝通，在向公司管理層反饋時(shí)，直接提及“公司未制訂有關(guān)賒銷(xiāo)管理制度”，當時(shí)就受到分管銷(xiāo)售的副總的反駁，認為注冊會(huì )計師甲的觀(guān)點(diǎn)并不準確，公司對相關(guān)賒銷(xiāo)管理雖未制訂書(shū)面的制度，但實(shí)際操作中有書(shū)面授權，只是書(shū)面授權的單據未正式傳遞到財務(wù)部門(mén)，因此不能認定為相關(guān)控制缺失。同時(shí)，由于分管銷(xiāo)售副總的異議，公司管理層對注冊會(huì )計師甲提出的控制管理措施產(chǎn)生了不信任，影響了其后的溝通。
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