國企成本內控管理現狀分析論文
摘要：本文主要從國企的角度出發(fā)，針對目前建設項目成本管理工作的現狀和問(wèn)題，結合常用的審計辦法，重點(diǎn)分析如何更好地系統化應用審計辦法，提高審計質(zhì)量，達到對造價(jià)的有效控制。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內控管理論文
一、引言
建設項目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調”，三控即質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調即協(xié)調與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價(jià)控制是國企對于建設項目全過(guò)程管理的重要工作之一。近年來(lái)，我國工程建設投資項目較為膨脹，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目增多，公路鐵路等基礎設施進(jìn)行完善建設，國家對國企技術(shù)改造，科技投資帶來(lái)的配套建設項目也在逐年增加。在建設項目實(shí)施過(guò)程中，大量的變更洽商、施工索賠、結算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤虛報工程結算的行業(yè)弊端，暴露出國企在工程造價(jià)管理方面的不足，也導致工程結算審計上的風(fēng)險較大，難度增加。由此做好工程審計工作的重要性越發(fā)顯現，如何運用有效的審計辦法，達到造價(jià)控制的目標，逐漸成為國企在建設項目管理中重點(diǎn)探索的課題。
二、工程審計的現狀和問(wèn)題
在國企工程建設領(lǐng)域，工程審計主要有如下兩種情況：一種是國家審計署指派審計團隊，對國企技改項目，即以政府投資和以政府投資為主的項目，進(jìn)行審計;一種是國企根據國家監管要求或內部管理需求，由內部審計部門(mén)或委托專(zhuān)業(yè)造價(jià)咨詢(xún)公司對工程進(jìn)行跟蹤審計�！吨腥A人民共和國審計法》針對第一種情況有明確的規定，關(guān)于國家審計機關(guān)對中央預算執行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監督的職責、程序等內容。國企內部工程審計沒(méi)有明確的法律法規對其相關(guān)內容的規定，通常企業(yè)采用的工程審計方法主要是工程結算審計，工程竣工結算審計一定程度上為國企建設項目造價(jià)控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計隨著(zhù)發(fā)展，逐漸浮現出的新問(wèn)題是工程結算審計是工程竣工后的事后審計，針對的標的'主要是施工企業(yè)工程結算書(shū)，存在單一性、片面性和滯后性。根據統計，建設項目結算審計階段遇到的問(wèn)題集中體現在如下幾個(gè)方面：
1、由于工程招投標階段，工程量清單漏項、計量有誤，招標圖紙前后矛盾，做法缺失，投標文件不均衡報價(jià)等問(wèn)題，為工程結算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對于人材機調價(jià)原則、變更洽商約定，結算審計規定等關(guān)鍵條款無(wú)表述或表述不清，為工程結算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價(jià)格無(wú)認定，隱蔽工程簽證不及時(shí)不規范，造成工程造價(jià)難準確計量，以及可能發(fā)生的工期索賠問(wèn)題;
4、由于結算階段，抓住建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格與造價(jià)信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設備價(jià)格無(wú)統一標準參考，通過(guò)工程結算套高價(jià)格鉆空子。在建設項目竣工驗收后，施工企業(yè)會(huì )統一計算建設投入成本，并結合應獲利情況，確定結算數額，組織工程結算書(shū)的編報，往往通過(guò)抓住工程量清單漏項錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結算額達到目的，堅持不讓步，導致建設單位處于被動(dòng)狀態(tài)。對于大多數國企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內企業(yè)，面對建設項目中出現的各種復雜情況往往無(wú)從下手，無(wú)法有效造價(jià)控制。
三、工程審計的系統化應用辦法
針對工程結算審計面臨的問(wèn)題，本文提出工程審計可調整介入的時(shí)機和內容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標階段即介入，覆蓋施工全過(guò)程，直至工程竣工結算，引入工程預算審計、工程過(guò)程審計，結合工程結算審計，應用系統化審計辦法跟蹤審計，可達到工程造價(jià)控制的目標。
(一)工程預算審計辦法的合理應用
目前根據建設工程工程量清單計價(jià)規范等對國家投資建設項目的規定，一般采用工程量清單計價(jià)方式進(jìn)行招投標，并采用固定單價(jià)計價(jià)方式簽訂合同。國企在招投標準備階段委托一家具備招標代理資質(zhì)的單位編制招標文件和組織招標活動(dòng)，委托一家具備造價(jià)咨詢(xún)資質(zhì)的單位以施工圖為基礎編制工程量清單和招標控制價(jià)。因為招標文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時(shí)修改，清單和控制價(jià)圈定了工程造價(jià)的基本范圍并作為投標報價(jià)主要依據，所以招標文件、清單和控制價(jià)的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價(jià)具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計公司介入，采用工程預算審計辦法，重點(diǎn)審核招標文件和合同、清單和控制價(jià)，審計要點(diǎn)應包括如下4項內容：
1、審核招標文件和合同中是否明確清楚與工程造價(jià)相關(guān)的重點(diǎn)內容，如可調價(jià)人材機范圍和原則、物價(jià)波動(dòng)引發(fā)價(jià)格調整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價(jià)格調整原則、新子目的單價(jià)認價(jià)原則、工程審計流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準確，清單列項有無(wú)漏項和錯誤，工程量計量是否有誤，項目編碼有無(wú)重復，清單項目特征描述是否錯誤含糊;
3、在工程量清單審核過(guò)程中，應同時(shí)核對各專(zhuān)業(yè)施工圖，發(fā)現施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯誤;
4、審核招標控制價(jià)是否符合現行清單計價(jià)規范，單價(jià)計算依據是否合理，措施項目選用和計價(jià)是否合理，工程取費是否執行對應基數和費率標準，材料暫估單價(jià)和專(zhuān)業(yè)工程暫估價(jià)是否計價(jià)合理，暫列金額、計日工是否列項合理，總承包服務(wù)費是否按標準計取。通過(guò)工程預算審計辦法的合理應用，消除和降低招標文件、合同、清單和控制價(jià)，以及施工圖的問(wèn)題，約定好了調價(jià)定價(jià)原則，在源頭上就控制建設項目造價(jià)，圈定工程的合理造價(jià)，減少工程造價(jià)爭議的情況，為后續的工程過(guò)程審計、工程結算審計打好基礎。
(二)工程過(guò)程審計辦法的合理應用
工程在完成招投標和合同備案并辦理開(kāi)工手續后即可組織施工，影響工程造價(jià)變化的因素集中在施工階段體現，主要包括現場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題的簽證、設計單位出的設計變更、建設單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導致的人材機價(jià)格調整，以及暫估價(jià)認價(jià)等。本文建議在該階段采用工程過(guò)程審計辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價(jià)調整的情況，可確保工程計量和計價(jià)準確。審計工作主要圍繞如下4項內容展開(kāi)：
1、審查合同執行情況。對施工階段構成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價(jià)，確保前后一致并準確完整;工程付款是否按合同約定時(shí)間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執行等;
2、審查現場(chǎng)簽證。專(zhuān)業(yè)審計人員及時(shí)到施工現場(chǎng)，對過(guò)程中清單漏項、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現場(chǎng)三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對隱蔽工程應在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖法[4]核實(shí)工程量。
3、審查變更洽商。審查設計變更和工程洽商的內容是否明確，工程量是否可準確計量，發(fā)現問(wèn)題要求設計返回修改或者補充對應工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價(jià)的，要求施工單位隨變更洽商申報經(jīng)濟洽商，過(guò)程審計確定工程變更價(jià)款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價(jià)認價(jià)。對于合同約定的暫估價(jià)材料和暫估價(jià)工程，在實(shí)施階段對價(jià)格確認工作進(jìn)行過(guò)程審計，確保認價(jià)手續合規、資料齊全。通過(guò)工程過(guò)程審計辦法的合理應用，可使施工合同及付款合規執行，保證變更洽商、現場(chǎng)簽證、暫估價(jià)認價(jià)的準確性、完整性和連續性，及時(shí)響應和處理問(wèn)題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價(jià)控制，同時(shí)也對工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。
(三)工程結算審計辦法的合理應用
建設項目竣工驗收之后，施工單位申報工程結算書(shū)，經(jīng)監理單位初步審核后，報審計公司進(jìn)行工程結算審計，出具工程結算審計報告，工程結算審計為工程結算的最終節點(diǎn)，確定了建設項目最終造價(jià)，應充分重視工程結算審計工作。在工程結算階段，結合招投標階段的工程預算審計和施工階段的工程過(guò)程審計的成果，有理有據，應用工程結算審計辦法，依據招標文件、投標文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設計變更、工程洽商、現場(chǎng)簽證、經(jīng)濟洽商審核結果、暫估價(jià)認價(jià)單等工程資料，對于合同內外涉及量、價(jià)、取費等變化的全部?jì)热葸M(jìn)行整體核算，保證審計的依據合規、計量準確、價(jià)格合理、內容完整。
四結束語(yǔ)
建設項目本身是一個(gè)復雜的系統工程，造價(jià)管理作為建設項目管理中重要工作，應貫穿于項目各個(gè)階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導致失控。充分利用好審計辦法的系統化應用手段，將預算審計、過(guò)程審計和結算審計有機結合，合理應用于建設項目全過(guò)程，可有效控制工程造價(jià)，獲得良好投資效益。并作為建設單位和審計公司的寶貴經(jīng)驗，指導其他建設項目的造價(jià)管理工作。
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