探究高職院校內部績(jì)效預算管理編制論文
【摘要】 社會(huì )主義經(jīng)濟建設，需要大批高技能型人才。在高職院引進(jìn)激活機制，初步實(shí)施績(jì)效預算管理，是調動(dòng)廣大教職工的積極性和激發(fā)教職工的創(chuàng )造力；是資金投入、產(chǎn)出、發(fā)揮最好效益，實(shí)現人才培養戰略目標的有效途徑。
【關(guān)鍵詞】 高職；績(jì)效；預算管理編制
高職院校的人才培養，主要是培養大量高素質(zhì)技能型專(zhuān)門(mén)人才，要求培養出來(lái)的學(xué)生要面向生產(chǎn)、建設、服務(wù)和管理第一線(xiàn)需要的高技能合格、優(yōu)秀人才。如何培養高技能型人才？國家教育部、高教廳【20xx】16號文件《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干決定》及高教廳【20xx】16號文件《高職高專(zhuān)院校人才培養工作水平評估方案》、要求五年一次的教學(xué)評估對各高職學(xué)院也有所觸動(dòng)，但沒(méi)有從根本上解決工作效率和效能的問(wèn)題。認真編制高職院校內部績(jì)效預算和實(shí)施績(jì)效預算，是解決這一根本問(wèn)題的所在�？�(jì)效預算編制是在預算編制中引入衡量工作量和活動(dòng)成本的方法�？�(jì)效預算的主要含義是通過(guò)資源配置對機構的運轉實(shí)行有效的控制，并通過(guò)提高核算效率，將績(jì)效和預算管理有機地結合，實(shí)現人才培養的戰略目標。
一、建立高職院�？�(jì)效預算編制的組織體系
�。ㄒ唬┏闪⒖�(jì)效考核領(lǐng)導小組
一級由黨委書(shū)記負責制的績(jì)效考評領(lǐng)導小組：參加的人員是黨委成員，主要評定考核系、部門(mén)負責人的完成任務(wù)情況和評定績(jì)效等級。第二級是由系、部門(mén)負責制的績(jì)效考評管理者，需要考核所屬教職工的工作任務(wù)完成情況和評定績(jì)效等級，績(jì)效等級按A、B、C、D四個(gè)等次劃分。一級考核主要有四個(gè)指標，第一，考核系、部門(mén)負責人整體工作任務(wù)完成情況；第二，系部招生任務(wù)完成情況；第三，學(xué)生考證（從業(yè)資格證、畢業(yè)證）情況；第四，學(xué)生就業(yè)情況�？己祟I(lǐng)導小組審定考核情況確定考核結果。
�。ǘ└呗氃盒？�(jì)效預算的組織體系
為保證績(jì)效預算的順利開(kāi)展，就必須處理好績(jì)效預算組織體系問(wèn)題。
建立黨委書(shū)記負責績(jì)效預算委員會(huì )實(shí)行績(jì)效預算，必須解決的第一個(gè)問(wèn)題是誰(shuí)來(lái)對績(jì)效預算負責。我國香港和美國、澳大利亞高校的普遍做法是設立專(zhuān)門(mén)的預算委員會(huì )來(lái)對績(jì)效預算負責。但這個(gè)預算委員會(huì )由誰(shuí)來(lái)牽頭呢？筆者認為，能夠選擇的最佳方案是將預算委員會(huì )設在黨委會(huì )由黨委書(shū)記對其負責。這是因為：一是我國高職院校黨委會(huì )是最高決策機構，具有最高的權威性；二是黨委會(huì )有權利調動(dòng)、整合高職院校的整個(gè)資源，并對每個(gè)層次部門(mén)（包括院長(cháng)）的權利進(jìn)行行之有效的控制和分配；三是黨委會(huì )能夠把預算與高效的發(fā)展戰略很好的結合起來(lái)。而其他部門(mén)如院務(wù)委員會(huì )、財務(wù)部門(mén)都不具黨委會(huì )的權威。院務(wù)委員會(huì )和中層單位及個(gè)人是績(jì)效預算的實(shí)施主體。作為最高決策機構的預算委員會(huì )在績(jì)效預算中的職責定位應該在于根據出資者（財政）的要求對預算方法的審批、對預算決定的下達、對預算決定的協(xié)調以及對預算結果的考核，而不是對預算的具體分解和執行。預算實(shí)施的最高主體是校（院）務(wù)委員會(huì )（以院長(cháng)負責制的實(shí)施全過(guò)程）。除此之外，根據績(jì)效預算設計高職院校的各個(gè)方面，并對高職院校中每個(gè)組織甚至每個(gè)人都提出了目標要求和考核措施。因此，它調動(dòng)起了各個(gè)組織的參與意識，無(wú)形中賦予了每名教職員工實(shí)施責任。只不過(guò)對于校（院）務(wù)委員會(huì )和中層單位及個(gè)人而言，他們在承擔預算責任中的側重點(diǎn)會(huì )有所不同，前者主要側重于對整個(gè)預算實(shí)施的組織，后者主要側重于對具體預算任務(wù)的落實(shí)。
�。ㄈ┙Y合的方式
對預算施行的監控，不僅范圍較廣、環(huán)節較多且對象分散，所以單獨由某一個(gè)部門(mén)來(lái)實(shí)施顯然不太合適。這就需要采取領(lǐng)導監控、群眾監控和專(zhuān)業(yè)監控三結合的方式。所謂領(lǐng)導監控就是一級管一級的辦法來(lái)層層鋪開(kāi)，即上一級對下一級進(jìn)行監控，如院長(cháng)監督副院長(cháng)，副院長(cháng)監督下屬各部門(mén)，各部門(mén)監督每個(gè)員工。通過(guò)這種模式，實(shí)際上是把監控滲透到了績(jì)效預算的各個(gè)環(huán)節，貫穿于預算執行的整個(gè)過(guò)程。同時(shí)預算執行的監控屬于過(guò)程監控和具體效果監控，技術(shù)要求高，必須有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員參加。筆者認為，專(zhuān)業(yè)監控應通過(guò)預算委員會(huì )下設內部審計委員會(huì )的辦法來(lái)實(shí)現。同時(shí)預算執行的結果也應該公開(kāi)化，給普通職工提供參與監控的條件和機會(huì )。
二、財務(wù)預算編制的劃分
目前財務(wù)預算編制績(jì)效預算的只有美國，美國財政是按項目編制績(jì)效預算，高職院校編制績(jì)效預算國際上還沒(méi)有。因此，在做績(jì)效預算的時(shí)候，應先把預算指標分為固定預算、半固定預算和變動(dòng)預算，換位思考，也就是說(shuō)按企業(yè)的固定成本、半變動(dòng)成本和變動(dòng)成本來(lái)預算。固定成本：如固定資產(chǎn)的投入，含基本建設的投入，教學(xué)設備的添置，一般設備的添置，半變動(dòng)成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話(huà)費、交通費、郵寄費、支付社保費等；半變動(dòng)成本一般是招生人數在一定的區間不會(huì )變動(dòng)，但招生人數增加到一定數量，成本發(fā)生增加變動(dòng)或政策發(fā)生變動(dòng)增加成本；變動(dòng)成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研實(shí)訓經(jīng)費等。固定成本和半變動(dòng)成本按財政的零基預算編制全年預算，變動(dòng)成本按績(jì)效預算編制全年預算。用圖1表示。
�。ㄒ唬┌胱儎�(dòng)成本習性換型圖
半固定成本——此類(lèi)成本在一定業(yè)務(wù)量增長(cháng)到一定數額，其發(fā)生突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后隨著(zhù)業(yè)務(wù)量增長(cháng)到一定限度，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。
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從圖2可以看出，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成250件。數量，銷(xiāo)售收入為1 500元，保本P點(diǎn)，產(chǎn)品數量要超過(guò)P點(diǎn)，才初步實(shí)現利潤，我們在考慮績(jì)效預算的時(shí)侯，可效仿企業(yè)本量利為基礎，集中抽出變動(dòng)成本這一塊，企業(yè)的變動(dòng)成本指直接材料、直接人工、外部加工費等。高職學(xué)院的績(jì)效預算中的變動(dòng)成本，指人員工資獎金津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研、實(shí)訓經(jīng)費等。
�。ㄈ└呗殞W(xué)院績(jì)效預算中的變動(dòng)成本圖
從圖3可以看出：按正常的企業(yè)效益取O——B線(xiàn)性、按績(jì)效預算考核分O——A、O——B、O——C、O——D。當績(jì)效預算考核為O——A時(shí)該系或部門(mén)變動(dòng)成本低，利潤大，這個(gè)利潤是蘊含了績(jì)效考核指標的總和，并達到優(yōu)秀；O——B達到標準，O——C基本達到標準，O——D沒(méi)達到標準。如果按100分計算，100以上為優(yōu)秀、91——100分為達到標準、80——90為基本達到標準、80分以下為沒(méi)達到標準。
三、零基預算和績(jì)效預算的編制
�。ㄒ唬┝慊A算的.編制
眾所周知：零基預算是沒(méi)有基數的預算 是指不考慮過(guò)去的預算項目和收支水平，以零為基點(diǎn)編制的預算。零基預算的基本特征是不受以往預算安排和預算執行情況的影響，一切預算收支都建立在成本效益分析的基礎上，根據需要和可能來(lái)編制預算。
零基預算的基本做法：一是要掌握準確的信息資料，對單位的人員編制、人員結構、工資水平，以及工作性質(zhì)、設備配備所需資金規模等等都要了解清楚，在平時(shí)就要建立單位情況數據庫，非經(jīng)法定程序，不得隨意變動(dòng)。二是要確定各項開(kāi)支定額，這是編制零基預算的基本要求。三是要根據事業(yè)需要和客觀(guān)實(shí)際情況，對各個(gè)預算項目逐個(gè)分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預算支出項目和數額。零基預算能克服我國長(cháng)期沿用的“基數加增長(cháng)”的預算編制方式的不足，不受既成事實(shí)的影響，一切都從合理性和可能性出發(fā)。實(shí)行零基預算是細化預算、提前編制預算的前提。固定成本：如固定資產(chǎn)，含基本建設投入，教學(xué)設備，一般設備；半變動(dòng)成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話(huà)費、交通費、郵寄費、支付社保費等，按零基預算編制，便于總量控制，定額管理，屬于間接費用或物化勞動(dòng)。
�。ǘ┛�(jì)效預算編制
變動(dòng)成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研實(shí)訓經(jīng)費等，按績(jì)效預算編制全年預算（屬于活勞動(dòng)和直接費用，可以采用激勵的方式， 調動(dòng)教職工的積極性和創(chuàng )造性來(lái)完成各項工作任務(wù)）。全年的預算經(jīng)費是保證教學(xué)任務(wù)實(shí)現的脈搏，資金流向合理、任務(wù)完成與否與之息息相連�？�(jì)效是衡量各部門(mén)教學(xué)任務(wù)完成的權重值的尺度，并直接與分配經(jīng)費、個(gè)人的工資、獎金掛鉤，激勵教職工努力按質(zhì)按量完成工作任務(wù)。用績(jì)效預算管理的方法積極推動(dòng)各項任務(wù)的完成，是高職院校一項重大的改革和創(chuàng )新。內部績(jì)效，是提高教學(xué)質(zhì)量的有效途徑，是實(shí)現人才培養戰略目標的有效措施。高職院校辦學(xué)思路以國家教育部教高廳【20xx】16號文件為準繩，制定五年發(fā)展（即人才生產(chǎn)周期的）戰略目標，目標要細化到系部和部門(mén)，完成任務(wù)時(shí)間要分解到一年、一月、一日，下達的工作任務(wù)，要以協(xié)議的形式簽訂責任狀，而且要層層簽訂。黨委書(shū)記和院長(cháng)與副院長(cháng)簽訂，與中層負責人簽訂；中層負責人與所管系部和部門(mén)的員工簽訂，并分清責、權、利，明確獎勵和懲罰，讓每一個(gè)員工都知道明天要做什么，該怎么做，怎么做好，它會(huì )有什么結果，對院校、對自己有什么影響。把每項任務(wù)用標準的指標來(lái)衡量，并劃成A、B、C、D四等，完成任務(wù)好的員工，按標準給獎勵，綜合指標完成好的系部和部門(mén)第二年按標準增加績(jì)效預算經(jīng)費，年度節約的經(jīng)費可以滾動(dòng)使用。全方位調動(dòng)教職工的積極性，沒(méi)有完成任務(wù)的員工，按標準給予懲罰，綜合指標完成沒(méi)達到標準的系部和部門(mén)第二年按標準扣除績(jì)效預算經(jīng)費。制定績(jì)效預算的方法是：按完成工作任務(wù)的標準，核定個(gè)人工資、獎金，按系部和部門(mén)的綜合指標或單項指標核定績(jì)效預算經(jīng)費，一般以年度為一個(gè)區間計算。
四、建立零基預算和績(jì)效預算管理、核算體系
�。ㄒ唬┙炔苛慊A算和績(jì)效預算管理、核算體系
建立內部預算管理、核算體系。所謂預算管理體系分一、二級預算管理體系。一級屬于院級，二級屬于處室和系部，院級管理公共預算即公用經(jīng)費、專(zhuān)項經(jīng)費、基建經(jīng)費，這一部分按零基預算；處室及院、系部管理人員經(jīng)費即工資、獎金、福利、各項津貼等，日常公用支出中的教學(xué)、科研、實(shí)訓等經(jīng)費，這一部分按績(jì)效預算，審批權院級歸院長(cháng)及院長(cháng)辦公會(huì )議，處室及系部歸各處室及系部第一負責人審批。核算設一級、二級核算。一級核算歸財務(wù)處核算；二級核算歸財務(wù)處核算（各處室及院、系部設臺賬進(jìn)行統計）。預算管理設置審批權限人。一級審批權歸院長(cháng)及院長(cháng)辦公會(huì )議；二級審批權歸處室和系部第一負責人。
�。ǘ┙㈩A算調整制度，定期審計預算執行情況
預算調整必須申報院長(cháng)辦公會(huì )議審核批示才能執行。對全院的預算執行情況審計部門(mén)應進(jìn)行審計，并寫(xiě)出審計報告，對執行預算好的部門(mén)要進(jìn)行獎勵和表?yè)P，對執行預算差的部門(mén)要進(jìn)行整改甚至罰款。嚴格按定額標準和績(jì)效標準及審計法進(jìn)行審計。
�。ㄈ├L制預算管理網(wǎng)絡(luò )圖
繪制預算管理網(wǎng)絡(luò )圖主要是預算編制、預算執行、預算控制、預算結果、預算分析、預算審計的全過(guò)程，讓各級領(lǐng)導及執行者有一個(gè)清晰的認識，以高職院為例繪圖如圖4。
績(jì)效預算如何做到準確的編制，必須構建科學(xué)規范的預算績(jì)效評價(jià)體系，這是評價(jià)工作的核心。指標體系是否科學(xué)度量資金績(jì)效，直接關(guān)系到評價(jià)目標的實(shí)現程度。因此，績(jì)效評價(jià)指標體系的設計在整體上需要遵從一定的邏輯關(guān)系，該邏輯關(guān)系可以用“投入——產(chǎn)出——結果”鏈來(lái)分析，并倒擠及測算出績(jì)效預算來(lái)。
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