淺談國有貿易企業(yè)的存貨管理審計論文

　　存貨作為貿易企業(yè)獲取利潤的工具,不僅占用的資金大,而且品種繁多,對企業(yè)的重要性不言而喻。對于大型國有貿易企業(yè)來(lái)說(shuō),絕大多數存貨屬于租用倉庫異地存儲,因此對存貨的管理控制就顯得更為重要。如何加強存貨管理,提高管理效果,成為企業(yè)不斷探討的課題。實(shí)踐證明,對存貨進(jìn)行不定期抽查審計,是發(fā)現管理隱患、堵塞管理漏洞的有效途徑。中化供銷(xiāo)集團審計監督部一年來(lái)通過(guò)開(kāi)展系統內存貨管理審計業(yè)務(wù),對存貨管理程序上的缺失和不當及時(shí)進(jìn)行揭示和評價(jià),并提出改進(jìn)建議,從而強化了內控管理的力度,確保了資產(chǎn)的安全性。我們感到內部審計職能向管理審計拓展是大有可為的,真正起到了摸家底、揭隱患、促發(fā)展的作用。

　　一、存貨管理環(huán)節常見(jiàn)的問(wèn)題

　　在進(jìn)行存貨管理審計的過(guò)程中,我們發(fā)現有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀錄,從而不能將實(shí)物流轉信息與賬務(wù)信息一體化,對異地倉儲的存貨管理權弱化,財務(wù)部門(mén)的存貨信息與業(yè)務(wù)部門(mén)和倉儲單位的實(shí)物信息不能對應,具體表現有:

　　1、商品實(shí)物已經(jīng)入庫,財務(wù)部門(mén)沒(méi)有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財務(wù)信息處理脫節,財務(wù)數據不能形成對物流的監控,二者在時(shí)間的反映上存在著(zhù)很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制,雖然在預付貸款賬戶(hù)中反映出采購行為,卻存在著(zhù)企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險。

　　2、商品己做財務(wù)入庫,但失去了對實(shí)物的控制權。由于財務(wù)部門(mén)不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制,很少通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)核對賬實(shí),所以人庫只是賬面行為,存貨只是以數據形式存在,極有可能造成賬實(shí)不符。

　　3、庫存商品已經(jīng)出庫,在財務(wù)賬面沒(méi)有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉移卻沒(méi)有反映在財務(wù)記錄中。如果財務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)不及時(shí)協(xié)調核對,則賬面和報表的數字就會(huì )失真。

　　4、從倉儲企業(yè)取得的商品權屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散,實(shí)地盤(pán)點(diǎn)成本高,大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現在相當數量的倉儲企業(yè)是由原來(lái)的國有倉庫轉制而來(lái)的,管理水平較低,他們提供的商品權屑證明存在較大的誤差,影響了企業(yè)對存貨的計算。

　　5、缺乏對商品的期末盤(pán)點(diǎn)。因為上述的客觀(guān)原因和傳統做法,企業(yè)重視賬面數字而缺乏實(shí)地盤(pán)點(diǎn),勢必加大存貨估價(jià)的誤差。

　　6、缺少對庫存損耗的判定。同樣,由于缺乏盤(pán)點(diǎn),就不能對損耗的數量和損耗的環(huán)節(采購、運輸、倉儲等)做準確的判定。

　　以上問(wèn)題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性,影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷,影響企業(yè)資金的正常運轉,削弱了企業(yè)對資源的利用程度,很可能導致管理漏洞的產(chǎn)生。

　　二、存貨管理審計的萬(wàn)法

　　(一)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。根據國有貿易企業(yè)存貨的特性,在實(shí)施存貨審計時(shí),首先要從實(shí)物盤(pán)點(diǎn)人手,審計中要關(guān)注以下幾點(diǎn):

　　1、存貨數量計算的正確性

　　存貨數量的正確與否關(guān)系到存貨計價(jià)的準確性。為保證存貨數量計算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉和價(jià)值結轉的'一致性,做到存貨賬實(shí)相符,實(shí)施存貨監盤(pán)審計程序十分重要。在實(shí)施存貨監盤(pán)程序的過(guò)程中,發(fā)現存貨數量盤(pán)盈或盤(pán)虧的數額較大且情況比較異常時(shí),應分析具體情況,找出造成異常的根本原因:

　　一是審查存貨收發(fā)數量計算方法的選用是否合理,是否堅持一貫性原則,有無(wú)隨意改變計算方法的現象。

　　二是所有權不屬于本單位的外單位商品,要審查其有無(wú)混 同于本企業(yè)存貨的現象,如有必要應做轉庫處理。

　　三是對實(shí)地監盤(pán)有困難的在途和委托加工存貨,應檢查賬簿記錄所依據的原始憑證是否合法,必要時(shí)應向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證,以證實(shí)賬面數量記載的真實(shí)性。

　　四是對難以清點(diǎn)的大宗存貨應審查其采用的技術(shù)計量方法是否科學(xué)、適當,是否具備清楚劃分倉儲責任的有關(guān)合約。

　　五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內部控制制度執行情況和財務(wù)基礎工作情況,將重要或問(wèn)題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對象,以保證存貨抽查的質(zhì)量。

　　2、存貨計價(jià)的合理性

　　存貨計價(jià)的正確與否,不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性,而且影響當期損益的真實(shí)性。做好存貨計價(jià)的審計工作,對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險至關(guān)重要。對存貨計價(jià)的審計貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結轉等環(huán)節,在合理抽樣的基礎上進(jìn)行,重點(diǎn)關(guān)注:

　　一是相關(guān)種類(lèi)的存貨采用的計價(jià)方法是否合理、適當,有無(wú)任意改變計價(jià)方法的現象。

　　二是同一品種、同一類(lèi)型范圍內進(jìn)行計價(jià)的存貨,有無(wú)異類(lèi)存貨混淆計價(jià)的現象。

　　三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價(jià)值大的存貨是否采用個(gè)別計價(jià)法。

　　3、對存貨品質(zhì)的確認。

　　結合盤(pán)點(diǎn),對于長(cháng)期閑置和陳舊存貨,應分析其質(zhì)量和使用價(jià)值的現狀,確認是否屬于不良資產(chǎn),有無(wú)存在減值的跡象;對變質(zhì)和毀損的存貨,是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理,并詳細注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復雜性,審計人員不可能了解詳盡,必要時(shí)應請專(zhuān)家協(xié)助工作,以便分析確認存貨減值數額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

　　(二)數據分析。對存貨的審計還要結合財務(wù)賬面數據進(jìn)行分析,查找業(yè)務(wù)環(huán)節中的非常規現象:

　　1.采購�？赡艽嬖谝呀�(jīng)完成采購行為的商品通過(guò)預付賬款、在途商品、其他應收款等科目掛賬,實(shí)質(zhì)上己轉化為成本費用的現象。對于此類(lèi)情況,應根據企業(yè)通常的經(jīng)營(yíng)做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進(jìn)行分析,判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷(xiāo)售而應轉為成本費用。

　　乙銷(xiāo)售。關(guān)注收入與成本的配比,不僅要重視金額的配比,而且要關(guān)注成本結轉數量是否配比,防止少轉金額或少轉數量調劑利潤。

　　當然,存貨審計不是企業(yè)對存貨進(jìn)行管理的唯一和根本手段,它只是一個(gè)控制手段,通過(guò)審計發(fā)現管理制度上的缺陷或執行上的漏洞,從而完善制度、改進(jìn)管理、堵塞漏洞。我們認為應當將國有貿易企業(yè)的存貨管理職能提升到新的高度,將收發(fā)、倉儲、運輸、檢驗等功能集中于企業(yè)的物流管理部門(mén),使之成為企業(yè)管理的一個(gè)重要系統和成本中心,與業(yè)務(wù)、財務(wù)等部門(mén)相互聯(lián)接、相互協(xié)調,才能適應新型貿易企業(yè)的需要,并降低企業(yè)的存貨成本。另外,實(shí)現企業(yè)資源的信息化管理也很重要,與存貨相關(guān)的信息處理得越詳盡,相關(guān)的風(fēng)險就越小。如果企業(yè)實(shí)現了包括存貨在內的資源信息統一化管理,將會(huì )提高企業(yè)的運作效率,降低成本費用,增加企業(yè)價(jià)值。

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