中美會(huì )計職業(yè)團體對會(huì )計職業(yè)道德影響比較論文
美國的會(huì )計職業(yè)起步早,會(huì )計職業(yè)團體也由來(lái)已久。比較而言,我國會(huì )計職業(yè)團體存在著(zhù)數量少、發(fā)展滯后等一系列問(wèn)題。本文旨在以注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為例比較中美會(huì )計職業(yè)團體對會(huì )計職業(yè)道德的影響,分析我國會(huì )計職業(yè)團體的現狀及其存在的問(wèn)題,并在此基礎上對我國會(huì )計職業(yè)團體提出改進(jìn)意見(jiàn)。
一、國內研究現狀
國內關(guān)于會(huì )計職業(yè)團體對會(huì )計職業(yè)道德影響的研究不太多,大體分為兩個(gè)方面:會(huì )計規范體系研究及會(huì )計職業(yè)團體研究。
。ㄒ唬⿻(huì )計規范體系研究
李松奇(2007)通過(guò)各國會(huì )計規范體系比較研究,認為應淡化我國會(huì )計規范體系建設中的“準則”和“制度”之爭,并且不斷提高我國會(huì )計規范制定的透明度及完善其信息反饋機制[1]。王楠(2012)通過(guò)比較中美會(huì )計職業(yè)道德規范體系,提出會(huì )計職業(yè)道德規范應主要由會(huì )計職業(yè)團體參與制定,而非完全由政府制定[2]。
。ǘ⿻(huì )計職業(yè)團體研究
齊飛(2009)通過(guò)對會(huì )計師職業(yè)道德委員會(huì )的國際比較,認為在職業(yè)道德建設時(shí)除了強化職業(yè)道德制度建設、完善職業(yè)道德規范體系之外,還應參照國際通行的做法,重視和加強我國會(huì )計師職業(yè)道德的機構建設,并對職業(yè)道德準則委員會(huì )的建立提取了建議[3]。張學(xué)軍、劉鑫(2013)通過(guò)比較中外會(huì )計職業(yè)團體,揭示了中國會(huì )計職業(yè)團體與政府的關(guān)系不清問(wèn)題[4]。
二、 中美注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )比較
。ㄒ唬┏闪r(shí)間不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )成立于1988年11月,比美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )成立時(shí)間晚了100多年。
。ǘ﹪H化時(shí)間不同。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )作為第一批會(huì )員于1977年10月14日加入國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì ),而中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )于晚了近20年的1997年5月才加入國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )。
。ㄈ⿻(huì )員數量不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的個(gè)體會(huì )員超過(guò)20萬(wàn)人,而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的個(gè)體會(huì )員數量超過(guò)41萬(wàn)人,是中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )員數量的兩倍多。
。ㄋ模┲醒雲f(xié)會(huì )與地方協(xié)會(huì )之間的關(guān)系不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與各省、自治區、直轄市等地方協(xié)會(huì )隸屬關(guān)系;而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與其各州的注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )之間是相互獨立的關(guān)系。
。ㄎ澹┡c政府的關(guān)系不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )隸屬于中國財政部;而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與美國財政部是相互獨立的。
。┙(jīng)費來(lái)源不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的經(jīng)費來(lái)源豐富,除了會(huì )費還有捐贈、政府資助以及協(xié)會(huì )依法開(kāi)展活動(dòng)或提供服務(wù)的收入等等;而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的經(jīng)費則全部由AICPA證交會(huì )業(yè)務(wù)部(SECPS)所監管的會(huì )計師事務(wù)所提供,沒(méi)有任何政府資助。
。ㄆ撸┙M織結構不同。中美注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的組織結構除了都設立了專(zhuān)門(mén)(專(zhuān)業(yè))委員會(huì )以外,其他有很大的不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )組織結構還不夠完備,職權不夠明確,沒(méi)有建立會(huì )員大會(huì )、理事會(huì )和秘書(shū)處三者制衡的內部治理結構;而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的組織結構比較完備職權更加明了,內部治理結構相互制衡。
。ò耍⿲(zhuān)門(mén)委員會(huì )設置不同。中美注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )都針對職業(yè)道德設立了專(zhuān)門(mén)(專(zhuān)業(yè))委員會(huì )。但是中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )分設了職業(yè)道德準則委員會(huì )和懲戒委員會(huì );而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )則只設置了一個(gè)職業(yè)道德執行委員會(huì )。中美道德委員會(huì )都負責會(huì )計職業(yè)道德規范的制定、發(fā)布;中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的道德準則委員會(huì )沒(méi)有美國職業(yè)道德執行委員會(huì )的“執行”職能,而是由懲戒委員會(huì )“執行”該職能④。
。ň牛﹨f(xié)會(huì )主要職責不同。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在其主要職責的規定中明確規定了具有“制定行業(yè)自律管理規范,對會(huì )員違反相關(guān)法律法規和行業(yè)管理規范的行為予以懲戒”的職責;中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )沒(méi)有該項職責的明確說(shuō)明。而該項職責恰恰表明了該會(huì )計職業(yè)組織對會(huì )計職業(yè)道德的約束作用。
。ㄊ┲贫ǖ穆殬I(yè)道德法律規范不同。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )針對執業(yè)會(huì )員和非執業(yè)會(huì )員分別制定了職業(yè)道德守則;而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )則制定了《職業(yè)道德準則》。在內容上,中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定的《職業(yè)道德守則》對道德裁決沒(méi)有做出明確規定,而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定的`《職業(yè)道德準則》則強調了道德裁決。
三、我國會(huì )計職業(yè)團體存在的問(wèn)題及建議
。ㄒ唬⿻(huì )計職業(yè)團體與政府之間的關(guān)系需理清
我國會(huì )計職業(yè)團體與政府之間應是合作與指導的關(guān)系,而并非是隸屬關(guān)系。具體措施有:第一,會(huì )計職業(yè)團體應該依靠民間資金來(lái)運行,擺脫主要依賴(lài)政府撥款的現狀;第二,會(huì )計職業(yè)團體應該與政府機構分開(kāi)辦公;第三,會(huì )計職業(yè)團體的領(lǐng)導職務(wù)應由內部選舉產(chǎn)生,不得由現職國家公務(wù)員和依法參照國家法律管理的人員擔任。
。ǘ┪覈鴷(huì )計職業(yè)團體的組織結構尚需完善
我國會(huì )計職業(yè)團體的主要問(wèn)題是未能建立會(huì )員大會(huì )、理事會(huì )和秘書(shū)處三者制衡的內部治理結構。具體措施有:第一,我國會(huì )計職業(yè)團體的組織結構應當包括權力機關(guān)(會(huì )員大會(huì ))、執行機關(guān)(理事會(huì ))和監督機關(guān)(監事會(huì )),同時(shí),設立秘書(shū)處為常設辦事機構;第二,會(huì )計職業(yè)團體的會(huì )長(cháng)、副會(huì )長(cháng)、秘書(shū)長(cháng)、副秘書(shū)長(cháng)、理事不得兼任監事,且會(huì )長(cháng)、副會(huì )長(cháng)、秘書(shū)長(cháng)、副秘書(shū)長(cháng)、監事不得由同一會(huì )員單位產(chǎn)生。
。ㄈ⿻(huì )計職業(yè)團體在職業(yè)道德建設上尚需加強
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )對會(huì )員提供的服務(wù)很大程度上還停留在與行業(yè)考試相關(guān)的范疇,沒(méi)有像美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )那樣明確“制定行業(yè)自律管理規范,對會(huì )員違反相關(guān)法律法規和行業(yè)管理規范的行為予以懲戒”相關(guān)職責,制定的職業(yè)道德法律規范沒(méi)有“道德裁決”相關(guān)的規定。針對這一問(wèn)題,我國會(huì )計職業(yè)團體應在會(huì )計職業(yè)道德建設上發(fā)揮更重要的自律作用。
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