會(huì )計師事務(wù)所資源與能力戰略管理研究會(huì )計論文
注冊會(huì )計師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中發(fā)揮的重要作用已受到國家的關(guān)注和重視，我國注冊會(huì )計師行業(yè)在提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和維護國家經(jīng)濟安全中所具有的重要意義得到了政府的肯定。財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》描繪出我國大、中、小型會(huì )計師事務(wù)所5年的發(fā)展規劃圖，并提出大、中、小型會(huì )計師事務(wù)所的合理布局和戰略定位，同時(shí)指出政府會(huì )加大對注冊會(huì )計師行業(yè)的政策扶持和引導力度。注冊會(huì )計師行業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的良好機遇，各大、中、小型會(huì )計師事務(wù)所抓住機遇，找準自身在行業(yè)中的位置，以政府提出的行業(yè)發(fā)展規劃為藍本制定出切合自身實(shí)際的戰略目標，做好以提升自身資源和能力為核心的戰略管理顯得尤為重要。
一、基于資源與能力的戰略管理理論主要思想
20世紀80年代以來(lái)，戰略管理理論方面以研究企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲得和保持為重點(diǎn)的企業(yè)能力理論產(chǎn)生。1982年，史蒂芬·里普曼(Stephen Lippman)和理查德·羅曼爾特(Richard Rumelt)指出，如果企業(yè)無(wú)法有效模仿或復制出優(yōu)勢企業(yè)產(chǎn)生特殊能力的源泉，各企業(yè)之間具有的效率差異狀態(tài)將永遠持續下去。隨后企業(yè)能力理論逐步演化成兩個(gè)相互獨立又互為補充的學(xué)派，資源學(xué)派和能力學(xué)派。兩個(gè)學(xué)派之間雖然在研究側重點(diǎn)和研究角度等方面存在差異，但兩學(xué)派間主要的戰略管理思想具有共同之處：(1)企業(yè)是資源和能力的集合體，由于相互競爭的企業(yè)擁有的資源和能力是不同的，因此企業(yè)與企業(yè)之間是異質(zhì)的。(2)企業(yè)間存在效率差異并且有的企業(yè)存在持續競爭優(yōu)勢。差異產(chǎn)生的原因在于企業(yè)所擁有的資源和組織能力在本質(zhì)上存在差異。因此，有些企業(yè)可以依靠特殊的資源和能力在相當長(cháng)的時(shí)間內獲得穩定的超額收益，從而建立和維持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。因此，積累和利用這種具有差異性的資源和組織能力來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)是保持長(cháng)期競爭優(yōu)勢的決定性因素。(3)公司資源和組織能力最終決定公司的企業(yè)邊界。即，公司經(jīng)營(yíng)的縱深程度和橫向多角化程度是由公司的能力和資源來(lái)決定的。
基于資源與能力的戰略管理理論強調企業(yè)要在其所處行業(yè)中維持競爭優(yōu)勢，并能夠進(jìn)一步向縱深發(fā)展，需要擁有異質(zhì)的特殊的資源和能力，因此企業(yè)戰略管理的重心應該放在特殊資源和能力的培育、維持和利用上。
二、國際四大會(huì )計師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱(chēng)“四大”)
具有的核心資源與能力在各行業(yè)中的頂級公司憑借著(zhù)有價(jià)值性的、稀缺性的以及不可復制性的資源和能力在其所處行業(yè)中保持著(zhù)強勁的競爭優(yōu)勢。整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)中，無(wú)論是在國外還是在國內，國際四大會(huì )計師事務(wù)所具有其他會(huì )計師事務(wù)所無(wú)可比擬的競爭優(yōu)勢，而其競爭優(yōu)勢是夯實(shí)在長(cháng)期的發(fā)展過(guò)程中不斷創(chuàng )造和集聚的核心資源與能力上。國際四大會(huì )計師事務(wù)所的核心資源與能力主要包括：(1)品牌。國際四大會(huì )計師事務(wù)所歷經(jīng)一百多年的發(fā)展，以提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，精心經(jīng)營(yíng)為社會(huì )大眾所認可，創(chuàng )造出廣為人知的世界品牌。國際四大會(huì )計師事務(wù)所的'名稱(chēng)在業(yè)內即是“專(zhuān)業(yè)、高品質(zhì)”的象征，人們愿意支付比給其他會(huì )計事務(wù)所更多的費用來(lái)獲取“四大”的服務(wù)“，四大”也因其品牌在市場(chǎng)上吸引著(zhù)更多的世界各地的客戶(hù)。(2)事務(wù)所規模。國際四大會(huì )計師事務(wù)所在全球各地150多個(gè)國家設立了分所，事務(wù)所規模龐大。以國際四大會(huì )計師事務(wù)所在中國的規模為例“，四大”進(jìn)入中國市場(chǎng)將近20年時(shí)間，如以事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為事務(wù)所規模的衡量指標“，四大”2008年在中國的收入91.3億元，占全行業(yè)(共6800多家會(huì )計師事務(wù)所(不含分所))總收入的32.28%，總收入最高的國內會(huì )計師事務(wù)所其金額不到“四大”中總收入最低所的50%“。四大”的大規模產(chǎn)生的經(jīng)濟效應使得事務(wù)所的單位業(yè)務(wù)成本減低，以此為事務(wù)所帶來(lái)更多的價(jià)值。(3)企業(yè)文化。國際四大會(huì )計師事務(wù)所都擁有內涵豐富的企業(yè)文化，這些企業(yè)文化全球一致且共享，在全球員工中形成統一的價(jià)值觀(guān)“。追求卓越、團隊合作和領(lǐng)導力”構成了普華永道的價(jià)值觀(guān);德勤以“恪守誠信、卓越價(jià)值、同心協(xié)力和融貫東西”為價(jià)值觀(guān);畢馬威的價(jià)值觀(guān)是“追求最高個(gè)人和職業(yè)操守水平的文化和承諾”“;誠信、尊重、團隊精神;活力、熱誠、敢為人先;進(jìn)行適當的工作，從而建立良好工作關(guān)系”是安永的價(jià)值觀(guān)。
“四大”的企業(yè)文化凝聚著(zhù)全球員工，樹(shù)立共同的價(jià)值取向，指導和規范員工的行動(dòng)和行為，為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為社會(huì )創(chuàng )造價(jià)值。
(4)人力。國際四大會(huì )計師事務(wù)所每家都有10萬(wàn)多的員工，員工是事務(wù)所最重要的資源。而員工的執業(yè)能力和職業(yè)道德是確保向客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎“。四大”的員工具有多樣的學(xué)科背景，入職前都經(jīng)過(guò)了嚴格的篩選，能為客戶(hù)提供多樣化的專(zhuān)業(yè)服務(wù)�！八拇蟆睘槠鋯T工設計了分階段的、內容豐富的、形式多樣的系統而全面的培訓課程，每年投入大量的時(shí)間和財力進(jìn)行員工的培訓，幫助員工提升服務(wù)能力。另外“，四大”的業(yè)績(jì)考核及升遷制度，為員工提供了實(shí)現其價(jià)值的通道，從而保持著(zhù)員工合理的流動(dòng)性。(5)網(wǎng)絡(luò )。國際四大會(huì )計師事務(wù)所有強大的管理網(wǎng)絡(luò )和服務(wù)網(wǎng)絡(luò )“，四大”中的各個(gè)部門(mén)通過(guò)管理網(wǎng)絡(luò )連接成一體，員工的工作和各種信息經(jīng)管理網(wǎng)絡(luò )傳遞和匯總，提高了工作的效率和效果。全球連通的服務(wù)網(wǎng)絡(luò )，使其能夠輕松地為跨國公司提供快速、有效的服務(wù)。(6)研發(fā)能力。技術(shù)專(zhuān)利對企業(yè)競爭優(yōu)勢的保護作用是有限的，只有持續的創(chuàng )新能力才足以保護企業(yè)的競爭優(yōu)勢。國際四大會(huì )計師事務(wù)所擁有獨立的研發(fā)團隊，對會(huì )計準則、審計準則等政策問(wèn)題，審計程序和方法的改進(jìn)，風(fēng)險和質(zhì)量控制程序，經(jīng)濟及各行業(yè)發(fā)展等進(jìn)行持續不斷地研究。這些研發(fā)不僅有利于事務(wù)所提升服務(wù)能力，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，而且能夠參與一些行業(yè)政策和規則的制定并產(chǎn)生一定的影響力，使其在整個(gè)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中一直能保持長(cháng)久的技術(shù)領(lǐng)先地位。
三、我國本土會(huì )計師事務(wù)所基于資源與能力的戰略管理我國從1981年在上海成立新中國第一家會(huì )計師事務(wù)所以來(lái)，注冊會(huì )計師行業(yè)已經(jīng)走過(guò)三十年的發(fā)展歷程，本土會(huì )計師事務(wù)所跟隨中國經(jīng)濟的快速增長(cháng)不斷壯大。但我國本土會(huì )計師事務(wù)所與有一百多年歷史的國際四大會(huì )計師事務(wù)所相比還有很大的差距。
由于“四大”長(cháng)期內部積累形成的核心資源和能力具有歷史與路徑依賴(lài)性而不容易被模仿，因此我國本土會(huì )計師事務(wù)所要想趕上“四大”短期內是難以實(shí)現的。我國本土會(huì )計師事務(wù)所如何根據政府對注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展規劃，結合自身的發(fā)展需要形成核心資源與能力優(yōu)勢成為其戰略管理的核心。
其一，大型會(huì )計師事務(wù)所基于資源與能力的戰略管理。根據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的2010年會(huì )計師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息，除“四大”外，2009年我國本土會(huì )計事務(wù)所收入超過(guò)億元的共有30家，這30家會(huì )計師事務(wù)所可歸為我國的大型會(huì )計師事務(wù)所�！蛾P(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中提出力爭通過(guò)5年左右的時(shí)間，重點(diǎn)扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經(jīng)營(yíng)并提供綜合服務(wù)的大型會(huì )計師事務(wù)所。因此，我國的大型會(huì )計師事務(wù)所在戰略管理中應當著(zhù)重培育能夠使其實(shí)現跨國經(jīng)營(yíng)的核心資源與能力。(1)國外服務(wù)資質(zhì)。大型會(huì )計師事務(wù)所要走出國門(mén)到國外市場(chǎng)中去提供服務(wù)，首先要具備國外政府或行業(yè)機構認可的服務(wù)資質(zhì)，最重要的是要有一批擁有國外執業(yè)資格的人員，獲取這一資源主要有兩條途徑：一是鼓勵本所員工積極獲取國外執業(yè)資格;二是吸引并聘用已具有國外執業(yè)資格的人員。大型會(huì )計師事務(wù)所對國外執業(yè)資格這一資源的需求量應與本所的戰略規劃相適應。另外，吸引具有國外執業(yè)資格的人員不限于只在本國人才市場(chǎng)進(jìn)行尋找，還可以利用國外人才市場(chǎng)獵取。(2)跨國網(wǎng)絡(luò )。跟國際四大會(huì )計師事務(wù)所在全球范圍內不斷設立服務(wù)機構一樣，我國大型會(huì )計師事務(wù)所做大做強觸角也要逐步伸入國際市場(chǎng)，在國外設立服務(wù)機構，形成跨國的服務(wù)網(wǎng)絡(luò )。目前我國有14家大型會(huì )計師事務(wù)所在境外設立了20家分支機構，這一數量還遠遠滿(mǎn)足不了我國跨國公司和有境外項目公司的境外專(zhuān)業(yè)服務(wù)需求。大型會(huì )計師事務(wù)所建立跨國網(wǎng)絡(luò )的路線(xiàn)要追隨我國企業(yè)向外擴張和經(jīng)營(yíng)的路線(xiàn)。
一方面，我國大型會(huì )計師事務(wù)所在國際市場(chǎng)上還沒(méi)有樹(shù)立起良好的聲譽(yù)，品牌知名度較弱，要在國際市場(chǎng)上取得客戶(hù)資源不容易，我國的跨國公司和有意圖“走出去”的企業(yè)就成為大型會(huì )計師事務(wù)所國外服務(wù)機構最主要的客戶(hù)資源，所以我國的企業(yè)走到哪兒，我國會(huì )計師事務(wù)所就開(kāi)設到哪兒，遵循這一路線(xiàn)在國外開(kāi)設新的服務(wù)機構才有市場(chǎng)基礎。另一方面，基于保障國家經(jīng)濟安全的需要，政府希望境外上市企業(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國計民生的大型骨干國有企業(yè)，優(yōu)先選擇我國本土的會(huì )計師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)，大型會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展要與我國企業(yè)的發(fā)展相配合。(3)企業(yè)文化。大型會(huì )計師事務(wù)所要擔當起保障國家經(jīng)濟安全的企業(yè)責任，要有體現強烈的責任感和使命感的企業(yè)文化作支撐。政府已提倡積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，以企業(yè)文化引導員工的行為，同時(shí)以企業(yè)文化增強企業(yè)對員工的吸引力，形成整體團隊的向心力。大型會(huì )計師事務(wù)所要將企業(yè)文化作為能給企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的核心資源來(lái)看待，有意識地系統建設企業(yè)文化，舍得投入時(shí)間、人力和財力進(jìn)行文化建設。(4)管理平臺。大型會(huì )計師事務(wù)所規模擴展得越大，越需要打造一體化管理平臺，做到總所與分所之間、國內所和國外所之間在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理等方面的實(shí)質(zhì)性統一。國外分所常是獨立的法人，但卻使用同樣的品牌，通過(guò)管理平臺形成實(shí)質(zhì)性統一，是保證執業(yè)質(zhì)量、維護品牌形象的必要條件。統一化的管理平臺還便于國內外各分所之間的資源和信息的整合、共享。
其二，中型會(huì )計師事務(wù)所基于資源與能力的戰略管理。在全國注冊會(huì )計師行業(yè)排名前210名的會(huì )計師事務(wù)所，除了“四大”和收入超過(guò)億元的大型會(huì )計師事務(wù)所都可歸為中型會(huì )計師事務(wù)所�！蛾P(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中對中型會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展目標定為：積極促進(jìn)中型會(huì )計師事務(wù)所健康發(fā)展，努力形成200家左右能夠為大中型企事業(yè)單位及上市公司提供高質(zhì)量服務(wù)、管理規范的中型會(huì )計師事務(wù)所。中型會(huì )計事務(wù)所在所處地區已擁較為穩定的市場(chǎng)和收入，要想穩步發(fā)展和保持或增強自身的競爭勢向上游邁進(jìn)，所擁有的核心資源和能力也要更上一層樓。(1)證期貨資格。隨著(zhù)證券市場(chǎng)的發(fā)展，不斷會(huì )有滿(mǎn)足上市條件的公司望能夠上市融資。IPO審計和上市公司的年審收費一般高于非上公司的審計收費，中型會(huì )計師事務(wù)所要能夠獲取此類(lèi)高收入業(yè)務(wù)必須具備證券期貨資格。目前我國注冊會(huì )計師行業(yè)中，具備證券貨資格的會(huì )計師事務(wù)所只有58家，不到我國會(huì )計師事務(wù)所總數1%，而且由于事務(wù)所之間的強強聯(lián)合，具備證券期貨資格的會(huì )計事務(wù)所還有逐年減少的趨勢。證券期貨資格已成為業(yè)內稀缺且有價(jià)值的資源。中型會(huì )計師事務(wù)所要進(jìn)入上市公司審計市場(chǎng)，一方可通過(guò)自身的發(fā)展在規模等方面達到取得證券期貨資格的各項定指標要求而自行申請;另一方面尋找合適的具備證券期貨資格會(huì )計師事務(wù)所合并發(fā)展。(2)國內服務(wù)網(wǎng)絡(luò )。以中型會(huì )計師事務(wù)所在的實(shí)力在國外設立分所可能性很小。中型會(huì )計師事務(wù)所應著(zhù)重破地區的發(fā)展限制，適度在國內增加服務(wù)網(wǎng)絡(luò )。新增服務(wù)網(wǎng)絡(luò )主應以現有客戶(hù)和潛在客戶(hù)未來(lái)的發(fā)展趨勢為基礎進(jìn)行設立，以使型會(huì )計師事務(wù)所在現有主要客戶(hù)中形成特殊的競爭優(yōu)勢，穩定客資源的同時(shí)開(kāi)拓新的服務(wù)地域。(3)新業(yè)務(wù)新技術(shù)。應對反傾銷(xiāo)，育、新聞出版、醫藥衛生體制改革，國家支持高新技術(shù)企業(yè)、出臺境保護政策，司法體制改革等都需要注冊會(huì )計師提供各種專(zhuān)業(yè)服支持。中型會(huì )計師事務(wù)所以開(kāi)拓新業(yè)務(wù)作為在競爭激烈的市場(chǎng)中斷發(fā)展的突破口，重點(diǎn)是根據自身的現實(shí)狀況選擇幾個(gè)新業(yè)務(wù)開(kāi)新的業(yè)務(wù)技術(shù)。新業(yè)務(wù)同一般企業(yè)的報表審計、內部控制設計等統業(yè)務(wù)在服務(wù)對象、目的和要求等方面都存在著(zhù)區別，中型會(huì )計事務(wù)所針對所選擇的新業(yè)務(wù)要積極開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)操作質(zhì)量控制程序、風(fēng)險控制體系等，以形成在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的技術(shù)資優(yōu)勢而取得競爭中的有利地位。(4)管理能力。中型會(huì )計師事務(wù)所由小變中再變大的過(guò)程中，業(yè)務(wù)收入、客戶(hù)數量、員工數目、服務(wù)域等不斷增長(cháng)，簡(jiǎn)單的管理方式不再適應事務(wù)所規模的擴大，事所的管理能力必須隨之進(jìn)行提升。中型會(huì )計師事務(wù)所要通過(guò)建立效的財務(wù)管理、客戶(hù)管理、員工管理和業(yè)務(wù)管理系統，把所掌握的源進(jìn)行合理的組合和配置，構成事務(wù)所的核心和特殊能力，并將種能力充分發(fā)揮才能持續發(fā)展。
其三，小型會(huì )計師事務(wù)所基于資源與能力的戰略管理。小型計師事務(wù)所在數量上占我國會(huì )計師事務(wù)所總數的97%，但其收入占行業(yè)總收入23.7%。典型的數量龐大而收入能力偏低�！蛾P(guān)于加發(fā)展我國注冊會(huì )計師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中對小型會(huì )計事務(wù)所的發(fā)定位是：突出服務(wù)特色，重在做精做專(zhuān)。小型會(huì )計師事務(wù)所忙于在額小、競爭者眾多的市場(chǎng)中“挖食”，一部分小型會(huì )計師事務(wù)所甚無(wú)任何戰略管理的意識。小型會(huì )計師事務(wù)所要存續下去，在其所層次的市場(chǎng)中打造核心資源和能力是必行之路。(1)小企業(yè)服務(wù)術(shù)。小企業(yè)是小型會(huì )計師事務(wù)所的主要客戶(hù)群，小企業(yè)的會(huì )計制和其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)同大中型企業(yè)有很大的差別，小企業(yè)經(jīng)營(yíng)項目一般較單一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不復雜，業(yè)務(wù)量相對較小，因此其會(huì )計核算和內控制也相對簡(jiǎn)單。小型會(huì )計師事務(wù)所為小企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的收不高，要維持合理的業(yè)務(wù)利潤不易。小型會(huì )計師事務(wù)所應根據小業(yè)的特點(diǎn)精心設計簡(jiǎn)化的而又能保證服務(wù)質(zhì)量的業(yè)務(wù)程序和工模板，歸納小企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)執行重點(diǎn)控制，以此在提高服務(wù)效率同時(shí)擴大一些利潤空間。另外，小型會(huì )計師事務(wù)所要緊盯客戶(hù)的展趨勢，盡可能為客戶(hù)提供增值服務(wù)。(2)農村市場(chǎng)�！靶罗r村”建設帶來(lái)了農村經(jīng)濟新一輪的發(fā)展，也為小型會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)了新的市場(chǎng)。小型會(huì )計師事務(wù)所以此為契機積極走下去，到農村去發(fā)展客戶(hù)資源，利用現有的專(zhuān)業(yè)服務(wù)技術(shù)和靈活的工作形式，與村委會(huì )取得合作聯(lián)系，依據農村經(jīng)濟發(fā)展中遇到的賬務(wù)處理、項目融資、稅收申報等現實(shí)問(wèn)題，提供各種特色服務(wù)，形成在農村市場(chǎng)中的規模效應。(3)事務(wù)所聯(lián)盟。小型會(huì )計師事務(wù)所由于其辦公場(chǎng)地小，員工少，組織結構簡(jiǎn)單而使其服務(wù)成本相對較低，這本應是其在市場(chǎng)競爭中的優(yōu)勢，但小型會(huì )計師事務(wù)所由于各自為政，壓價(jià)競爭狀況的存在，使其利潤被蠶食，導致發(fā)展的惡性循環(huán)。實(shí)力相當的小型會(huì )計師事務(wù)所與其相互擠壓服務(wù)價(jià)格，不如形成事務(wù)所聯(lián)盟，維護在市場(chǎng)中合理的收費和利潤空間，提升整體的議價(jià)能力，保證小型會(huì )計師事務(wù)所的健康發(fā)展。
參考文獻：
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