影響企業(yè)內審獨立性的原因與提升建議論文
1引言
在我國市場(chǎng)經(jīng)濟飛速發(fā)展、企業(yè)制度愈加健全和完善的同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中頻發(fā)的財務(wù)丑聞現象也愈加嚴重，這說(shuō)明企業(yè)內部控制職能?chē)乐厥�，而內部審計作為內部控制的核心，不僅能對企業(yè)實(shí)施控制，還能夠進(jìn)行再監督。內部審計是企業(yè)建立行之有效自我監管制度的重要環(huán)節，而內部審計人員的工作會(huì )涉及很多人的利益，由于人際關(guān)系的牽扯和企業(yè)短期利益的驅動(dòng)，就必然會(huì )威脅到內部審計的獨立性，因此，在現今經(jīng)濟形勢下，研究?jì)炔繉徲嫪毩⑿赃@一問(wèn)題就顯得更為重要。
2內部審計獨立性的含義
《內部審計具體準則第22號---內部審計的獨立性與客觀(guān)性》中，稱(chēng)獨立性是指內部審計機構和人員在進(jìn)行內部審計活動(dòng)時(shí)，不存在影響內部審計客觀(guān)性的利益沖突的狀態(tài)。
《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)標準》中，對內部審計機構的組織地位規定總結有三點(diǎn)：一是內部審計機構應置于組織內部的一個(gè)較高層次；二是內部審計部門(mén)負責人應直接向組織內的最高決策層負責；三是內部審計活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。
除內部審計機構需要具有獨立性之外，內部審計工作人員在工作時(shí)也需保持獨立性。一方面，內部審計人員應獨立于他們所審計的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程之外，并保持一種獨立的精神狀態(tài)，公正、無(wú)偏見(jiàn)地執行審計活動(dòng)和評價(jià)審計成果，不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿，對審計結果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)；另一方面，審計人員必須誠實(shí)、勤勉和盡責地履行其任務(wù)和職責。
3影響企業(yè)內部審計獨立性的原因分析
3.1法律法規不健全
我國現階段已頒布的和內部審計有關(guān)的法律主要有 《中華人民共和國審計法》，而該條文是站在國家審計的角度制定的，其相關(guān)內容主要針對政府審計，雖然也有 《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》和 《中國內部審計準則》的規章規范，但只是為內部審計提供了一個(gè)規范性的指導作用，并沒(méi)有針對在評價(jià)與監督時(shí)會(huì )出現的具體情況進(jìn)行明確規定，更沒(méi)有說(shuō)明如果發(fā)生威脅到獨立性的事件，內部審計人員該如何處理。內審人員在執業(yè)過(guò)程中沒(méi)有相應的法律法規參照和遵循，致使企業(yè)內部審計規則體系全憑其自我發(fā)展而成，沒(méi)有法律的硬性要求就必然導致當內部審計工作和企業(yè)選擇發(fā)生沖突時(shí)，內部審計的行為結果更偏向于企業(yè)選擇，如此也對內部審計獨立性產(chǎn)生了威脅。
3.2內部審計機構獨立性不強
內部審計機構的獨立性主要是受其與董事會(huì )或最高管理層關(guān)系的影響，并需要依靠規范的機構管理工作得以保證。
也就是說(shuō)，內部審計機構管理層層級越高，內部審計具有的獨立性就越強。而在我國大多數企業(yè)中，內部審計機構并不是單獨設立的，大多都依附在其他部門(mén)之下，在組織中的地位也不高，進(jìn)行審計工作時(shí)難免會(huì )受到其他各部門(mén)負責人和利益相關(guān)者的制約，在遭受來(lái)自審計部門(mén)內部或外部的壓力下，規范的審計活動(dòng)便得不到有效的保障，在內部審計機構獨立性較弱的情況下，內部審計無(wú)法對本企業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現、適當的評價(jià)和有效的監督。這些普遍存在于各企業(yè)獨立性弱化的現象不但降低了內部審計機構在履行審計職能時(shí)的效率，更影響了其本可以達到的效果。
3.3內部審計人員綜合素質(zhì)不高
內部審計的目標是促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標，可知，其工作需求對內部審計人員的要求較高。而在我國企業(yè)中，內部審計人員的綜合素質(zhì)總體不高。在職業(yè)道德素質(zhì)方面，內審人員過(guò)分注重私利，當社會(huì )利益、組織利益與個(gè)人利益相沖突時(shí)，內審人員往往選擇保全后者。在處理工作事務(wù)時(shí)，態(tài)度不夠端正，沒(méi)有盡心盡力、忠于職守，也無(wú)法做到客觀(guān)公正、不偏不倚，這些原因使內審人員很難具有該有的獨立性。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，我國企業(yè)內審人員專(zhuān)業(yè)知識和工作能力普遍較低，大多數為財會(huì )專(zhuān)業(yè)且學(xué)歷較低，缺少必要的審計專(zhuān)業(yè)理論知識，對相關(guān)的法律法規不夠了解，在審計工作方面經(jīng)驗和能力都不足，不能完全滿(mǎn)足內審工作的需要，這在一定程度上限制了內部審計的獨立性。
4提高內部審計獨立性的建議
4.1完善內部審計法律環(huán)境的建設
我國相關(guān)審計機關(guān)應抓緊時(shí)間頒布一套全面系統的 《中國內部審計法》，并針對不同企業(yè)制定相應的實(shí)施細則和解釋說(shuō)明，具體可以從企業(yè)規模、性質(zhì)和行業(yè)特征等方面進(jìn)行規定。隨著(zhù)法律環(huán)境的完善最好能將內部審計這一規章制度寫(xiě)入 《公司法》里，讓其成為企業(yè)從成立到發(fā)展不可或缺的一部分�！吨袊鴥炔繉徲嫹ā分�，除了對內部審計進(jìn)行審計活動(dòng)的.具體事項作出明確規定外，還要規定審計機構或人員對于故意或失誤造成的違規行為應承擔的相應法律后果，在法律中加入嚴懲機制，可以在一定程度上彌補法律法規的不足。相信隨著(zhù)內部審計法律的實(shí)施，內審人員執行審計任務(wù)時(shí)有法可依、有章可循，能更好地進(jìn)行監督與評價(jià)，內部審計的獨立性也能得到合法的保障。
4.2科學(xué)設置內部審計機構
雖然審計準則中指出內部審計機構應隸屬于組織的董事會(huì )或最高管理層，但在實(shí)際企業(yè)中，很多企業(yè)并沒(méi)有按此設立，一個(gè)很重要的原因就是企業(yè)最高管理層對內部審計的本質(zhì)和目的認識不足。所以，首先要讓管理層充分了解認識內部審計，并在其工作時(shí)予以該有的支持。企業(yè)在設置內審機構時(shí)，要確保內部審計部門(mén)在組織關(guān)系上是獨立的，保證內審人員在部門(mén)關(guān)系上與被審計的部門(mén)、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離，從經(jīng)濟上和組織上解放其與其他部門(mén)之間的關(guān)系。在內部審計機構中，針對企業(yè)不同時(shí)期的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，成立匿名評價(jià)監督小組，在項目運行的過(guò)程中各成員保持高度機密，這樣可避免由于個(gè)人原因和無(wú)法拒絕的人際關(guān)系而傷害到內審的獨立性。
4.3加強內部審計人員綜合素質(zhì)
加強內部審計人員的綜合素質(zhì)主要從道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面下手。在道德素質(zhì)方面，企業(yè)需建立良好的企業(yè)文化，在積極的企業(yè)文化熏陶下，內審人員在進(jìn)行審計活動(dòng)時(shí)會(huì )更自覺(jué)地選擇集體利益。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，現階段內審人員大多是財會(huì )專(zhuān)業(yè)，這主要是因為在許多大學(xué)中財會(huì )類(lèi)專(zhuān)業(yè)較多，而開(kāi)設審計專(zhuān)業(yè)的學(xué)校較少，所以從市場(chǎng)需求角度來(lái)看，以后各大學(xué)中應多增設審計類(lèi)專(zhuān)業(yè)或是選修課，讓有審計愛(ài)好和需求的同學(xué)有更多的學(xué)習機會(huì )。針對現階段已工作在內審部門(mén)且知識和能力不足的人員，由國家或者組織開(kāi)辦內部審計職業(yè)培訓班，由有經(jīng)驗有能力的人士來(lái)執教，為有需要的企業(yè)或個(gè)人提供服務(wù)，通過(guò)知識和經(jīng)驗的積累，內審人員會(huì )更加懂得如何保持獨立性。
5結論
隨著(zhù)全球經(jīng)濟的共同持續發(fā)展，我國的內部審計事業(yè)正逐漸融入到國際內部審計的大熔爐中并且越來(lái)越趨同，企業(yè)內部審計的重要作用也越來(lái)越凸顯，而內部審計獨立性對于內部審計部門(mén)開(kāi)展有效的審計活動(dòng)尤為關(guān)鍵和重要，所以，應通過(guò)多種措施和方法增強企業(yè)內部審計獨立性，以適應現代經(jīng)濟對內部審計的高層次要求。
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