電算化系統審計論文

　　電算化是以電子計算機為主的當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會(huì )計實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱(chēng)，是一個(gè)應用電子計算機實(shí)現的會(huì )計信息系統。它實(shí)現了數據處理的自動(dòng)化，使傳統的手工會(huì )計信息系統發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯?huì )計信息系統。下面我們通過(guò)論文來(lái)具體了解一下吧。

　　內容提要：本文從會(huì )計電算化審計面臨的現狀談起，闡述了開(kāi)展對會(huì )計電算化系統審計的必要性——會(huì )計電算化系統審計是審計監督財政財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性目標的必然要求，進(jìn)一步提出會(huì )計電算化審計的具體方法，并對會(huì )計電算化審計的發(fā)展方向進(jìn)行預測。

　　一、會(huì )計電算化對審計的影響

　�。ㄒ唬�會(huì )計電算化對審計準則和審計依據的影響。

　　各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場(chǎng)作業(yè)標準、審計報告標準、職業(yè)道德規范等等。由于會(huì )計電算化的新特點(diǎn)，需要針對新的特點(diǎn)制定相應新的工作標準，這些新的工作標準，也構成了會(huì )計電算化信息系統條件下新的審計依據。面對日茸發(fā)展的會(huì )計電算化系統，應加快制定有關(guān)針對性的審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計標準和準則，包括系統設計、開(kāi)發(fā)、運行等標準以及相適應的內部控制制度，以規范會(huì )計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀(guān)性和公正性。

　�。ǘ�）會(huì )計電算化對審計風(fēng)險的影響。

　　會(huì )計電算化環(huán)境下，傳統的會(huì )計崗位職責被打破，內部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內部所能完全控制的。以數據庫為基礎的實(shí)時(shí)審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復雜化。由于會(huì )計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計模式的開(kāi)放性和會(huì )計信息資源的共享性，會(huì )計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會(huì )計信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì )計數據在傳輸過(guò)程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會(huì )計數據的安全、完整性控制難以保證；同時(shí)，計算機病毒和網(wǎng)絡(luò )黑客也在危害著(zhù)會(huì )計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會(huì )計條件下。會(huì )計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來(lái)不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。

　�。ㄈ�）會(huì )計電算化對內部控制的影響。

　　現代審計是以評價(jià)內部控制度為基礎的抽樣審計， 即審計人員把對被審單位內部控制的審查和評價(jià)作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在電算化會(huì )計系統中， 會(huì )計信息的處理和存貯高度集中于計算機， 使手工會(huì )計系統中的某些職責分離， 牽制力下降。如在手工方式下， 內部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施， 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后， 憑證即是帳，帳即是憑證， 二者的區別不過(guò)是數據排列方式的改變而已， 也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。會(huì )計系統內部的這些控制， 尤其是程序化控制，是企業(yè)實(shí)行會(huì )計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（ A ICPA ）認為： 如果客戶(hù)在其會(huì )計系統中使用了電子數據處理， 無(wú)論是簡(jiǎn)單的還是復雜的， 審計人員都要充分了解整個(gè)系統， 并能識別和評價(jià)系統的基本會(huì )計控制的特點(diǎn)。因此， 作為審計人員必須全面了解電算化系統的特點(diǎn)和風(fēng)險， 掌握會(huì )計電算化系統的控制目標、應有的內部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫(xiě)應用程序中由計算機執行的控制， 其審查實(shí)際上是對系統應用程序控制功能的審查， 一般要利用計算機進(jìn)行審查。對電算化會(huì )計信息系統內部控制的弱點(diǎn)， 審計人員要心中有數，發(fā)現問(wèn)題應及時(shí)向被審單位提出。

　�。ㄋ模�會(huì )計電算化對審計線(xiàn)索的影響。

　　在傳統的手工會(huì )計系統中，審計線(xiàn)索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，整個(gè)財務(wù)處理過(guò)程由不同職責分工的人員來(lái)共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書(shū)面資料為審計提供了清晰的線(xiàn)索，審計人員在對會(huì )計報表進(jìn)行審計時(shí)就可以根據需要對這些審計線(xiàn)索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì )計電算化系統中，傳統的賬簿沒(méi)有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會(huì )計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時(shí)，由于數據處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數據進(jìn)入計算機系統之后，全部會(huì )計處理均由計算機按程序指令自動(dòng)生成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法。對電算化的會(huì )計個(gè)體已不完全適用。為此，在電算化會(huì )計系統的設計和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計線(xiàn)索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。暫存文件，則應拷貝，以便查尋。

　�。ㄎ澹�會(huì )計電算化對審計技術(shù)的影響。

　　在手工會(huì )計處理的條件下，審計可根據具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計的特點(diǎn)決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會(huì )計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開(kāi)發(fā)、數據文件等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術(shù)的同時(shí)，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò )、多用戶(hù)等各種工作平臺下的會(huì )計軟件。

　�。�六）會(huì )計電算化對審計內容的影響。

　　在手工條件下，審計內容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。責任容易確定，結果也較直觀(guān)。在計算機審計的條件下，審計人員應該從查核財務(wù)會(huì )計報表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎上，把重點(diǎn)放到被審計單位所用信息系統是否合法、合規和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確，以及當運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過(guò)系統維護后，輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

　　二、會(huì )計電算化對審計工作影響的對策

　�。ㄒ唬┘訌妼�會(huì )計電算化系統可靠性的審計，主要表現在以下幾個(gè)方面：

　　1.審查數據流程圖對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的描述是否正確；

　　2.審查系統設計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理；

　　3.檢查系統對輸人數據是否進(jìn)行了必要的檢測，系統的輸出是否滿(mǎn)足目標的要求；

　　4.審查處理過(guò)程及程序對處理過(guò)程的描述是否準確無(wú)誤。

　�。ǘ�）積極培養復合型知識結構的審計人員。

　　1.加強廣大審計人員計算機知識及應用能力的培訓，逐步擴展和更新現有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠對數據庫等電算化會(huì )計處理系統進(jìn)行操作來(lái)獲取審計證據的目的。

　　2.合理配置審計小組人員，充分考慮審計專(zhuān)家和計算機專(zhuān)家的緊密配合，合理分工，相互溝通。

　　3.在高校財經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規知識的教育，除開(kāi)設計算機基礎、程序設計、會(huì )計電算化等課程之外，還要開(kāi)設計算機輔助沒(méi)計等相關(guān)課程，使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

　�。ㄈ�）加快審計軟件的開(kāi)發(fā)。

　　審計軟件是會(huì )計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術(shù)工具，沒(méi)有良好的計算機審計軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會(huì )計程序本身合法性，正確性的審查功能；具有對機內會(huì )計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會(huì )計報告的可信程度及會(huì )計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。通過(guò)這些功能，進(jìn)而解決審計電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題，做到審計技術(shù)與會(huì )計電算化同步。

　�。ㄋ模┘訌妼�內部控制制度的審計，對被審計單位應用會(huì )計軟件的資格進(jìn)行審查目前，國際上審計是以系統為基礎的審計，即把對會(huì )計系統內部控制制度進(jìn)行的審查和評價(jià)，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。進(jìn)行內部控制制度審計是降低審計風(fēng)險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內控制度的有效途徑。

　�。ㄎ澹┎捎眯碌膶徲嫹椒�，掌握審計線(xiàn)索。

　　為了保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會(huì )計賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據各單位開(kāi)展會(huì )計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：

　　1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡(luò )傳輸進(jìn)行審計，為審計部門(mén)利用計算機通過(guò)審計線(xiàn)路來(lái)檢測財務(wù)部門(mén)計算機財務(wù)處理的全過(guò)程，隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。

　　2.重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來(lái)的程序和數據在審計人員的參與和監督下，重新處理一遍，看其是否與原來(lái)的結果一致。

　　三、針對不同會(huì )計標準出具審計報告

　�。ㄒ唬�對執行新準則的企業(yè)出具的審計報告中，“管理層對財務(wù)報表的責任”和“審計意見(jiàn)”段。應分別有“按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制財務(wù)報表，是xx（單位名稱(chēng)）管理層的責任”和“XX（單位名稱(chēng)）財務(wù)報表已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制？ ”的文字表述。

　�。ǘ�）對執行《企業(yè)會(huì )計制度》的單位出具的審計報告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為“按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和《企業(yè)會(huì )計制度》的規定編制會(huì )計報表”和“已按照2003年以前發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和《企業(yè)會(huì )計制度》的規定編制？ ”。

　�。ㄈ�）對執行其他會(huì )計制度的企業(yè)出具的審計報告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”應分別改為：“按照適用的企業(yè)會(huì )計準則和《小企業(yè)會(huì )計制度》（或XX行業(yè)會(huì )計制度，下同）的規定編制會(huì )計報表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì )計準則和《小企業(yè)會(huì )計制度》的規定編制 ？ ”。對于出具的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告，審計意見(jiàn)段相關(guān)表述則應作相應變更。

　　四、使用會(huì )計電算化后審計工作應采取的對策

　�。ㄒ唬┓e極培養具有復合型知識結構的審計人才。

　　由于會(huì )計電算化系統比手工系統復雜得多，使得審計的內容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會(huì )計、審計等方面的知識和技能外，還要掌握一定的計算機知識與應用技術(shù)。因此，必須建立一支計算機審計專(zhuān)業(yè)隊伍，具體做法可從以下二方面入手：

　　1.有計劃、有步驟地對現有審計人員進(jìn)行計算機知識、會(huì )計電算化系統及計算機審計技等知識的培訓，使他們掌握計算機信息系統的特點(diǎn)、審計軟件的應用和維護，從而能夠勝任新的審計工作。

　　2.應積極培養具有復合型知識結構的審計系統開(kāi)發(fā)人員，讓計算機技術(shù)人員學(xué)習會(huì )計和審計知識，使他們也加入到審計隊伍中來(lái)，成為電算化審計的專(zhuān)業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習會(huì )計和審計的基本知識，掌握審計的基本原理。

　�。ǘ�）給審計人員以工具軟件的強有力的支持，積極開(kāi)展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法：一是由專(zhuān)業(yè)人員或軟件公司開(kāi)發(fā)計算機審計軟件，審計人員的任務(wù)是經(jīng)過(guò)培訓會(huì )操作這些軟件；二是由審計人員根據審計工作的要求，借助軟件工具來(lái)完成審計工作。與此同時(shí)，審計人員應積極開(kāi)展計算機輔助審計，因電算化會(huì )計系統的規模會(huì )日益龐大，審計工作的任務(wù)、內容變得更為復雜、手工難以實(shí)現有效審計，使用計算機則是解決這一難題的必由之路。

　　五、結語(yǔ)

　　總之，會(huì )計電算化對審計工作帶來(lái)很大的影響，只有采取相應的對策，才能更好的利用會(huì )計電算化帶來(lái)的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過(guò)程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數據接口等知識，并且在審計時(shí)加強對企業(yè)財務(wù)軟件數據資料的全程審計和內部控制審計，就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果。

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