論資產(chǎn)的計量屬性論文

　　資產(chǎn)的定義不同,反映資產(chǎn)的屬性不同,資產(chǎn)的屬性不同,其計量的方法也就不同,因此,資產(chǎn)的屬性與計量模式之間存在一致性、相關(guān)性。那么怎么寫(xiě)一篇論文呢？下面和小編一起來(lái)看看吧！

　　論資產(chǎn)的計量屬性論文

　　摘要:新會(huì )計準則在資產(chǎn)減值等準則中，廣泛采用了現值的計量屬性，強化了為投資者和社會(huì )公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。本文重點(diǎn)闡述現值屬性的應用及其產(chǎn)生的影響。

　　關(guān)鍵詞：現值；應用；影響

　　一、現值計量屬性的應用

　　新會(huì )計準則中，現值計量屬性具體應用在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計量

　　新準則對購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付情況下的會(huì )計處理做出了具體規定，要求企業(yè)以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定固定資產(chǎn)的成本。

　　企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內付款，但也會(huì )發(fā)生超過(guò)正常信用條件購買(mǎi)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。如采用分期付款方式購買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規定的付款期限比較長(cháng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類(lèi)購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

　　固定資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的現值，應當按照各期支付的購買(mǎi)價(jià)款選擇恰當的折現率進(jìn)行折現后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款現值之間的差額，如果符合資本化條件，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　�。ǘ�）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)計量

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應考慮棄置費用。棄置費用通常是指企業(yè)根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，所承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用，應計入財務(wù)費用。

　�。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)的初始計量

　　購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付(如付款期在3年以上)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購買(mǎi)價(jià)款的現值。因為企業(yè)在發(fā)生這項業(yè)務(wù)的過(guò)程中，實(shí)際上可以區分為兩項業(yè)務(wù)：一項業(yè)務(wù)是購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)；另一項業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷(xiāo)售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據無(wú)形資產(chǎn)準則的規定，要采用現值計價(jià)的模式，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購買(mǎi)價(jià)款的現值。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)可收回金額的估計

　　資產(chǎn)減值中資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值。

　�。ㄎ澹┺o退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會(huì )、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。滿(mǎn)足辭退福利確認條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實(shí)際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)，計入財務(wù)費用。

　�。�六）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品

　　新準則要求企業(yè)采取分期收款方式銷(xiāo)售商品時(shí)，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應當按照其未來(lái)現金流量現值或商品現銷(xiāo)價(jià)格計算確定。應收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財務(wù)費用的抵減處理。

　�。ㄆ撸┤谫Y租賃

　　承租人采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。

　�。ò耍┮詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)的減值

　　新準則要求企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。其中，預計未來(lái)現金流量現值應當按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現確定，并考慮相關(guān)擔保物的價(jià)值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。

　�。ň牛┛赊D換公司債券的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分，如可轉換公司債券等。應當在初始確認時(shí)將負債和權益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應當先對負債成分的未來(lái)現金流量進(jìn)行折現，確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額，確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。

　　二、現值計量屬性應用的影響

　　新會(huì )計準則中現值計量屬性的應用，絕不僅僅是具體會(huì )計方法的變化，更重要的是會(huì )計理念的變化。我們應理解和掌握會(huì )計準則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來(lái)的影響。

　�。ㄒ唬┒喾N計量屬性并用的計量模式

　　會(huì )計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等，企業(yè)對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，應當嚴格按照規定選擇相應的計量屬性。一般情況下，對于會(huì )計要素的計量應當采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計量屬性，難以達到會(huì )計信息的質(zhì)量要求，無(wú)法實(shí)現財務(wù)報告的目標，有時(shí)甚至會(huì )損害會(huì )計信息質(zhì)量，影響會(huì )計信息的有用性。為了提高會(huì )計信息的有用性，向會(huì )計信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計量屬性，比如現值和公允價(jià)值計量，以期彌補歷史成本的缺陷。但是由于現值等其他計量屬性應用時(shí)很多需要估計，為了使所估計的金額不影響會(huì )計信息的可靠性，新會(huì )計準則要求企業(yè)應當保證根據現值等其他計量屬性所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。因此在絕大多數情況下，會(huì )計確認和計量是以交易實(shí)現為前提的'。會(huì )計的歷史成本計量實(shí)際是以企業(yè)的交易和事項已經(jīng)完成為前提的。而新會(huì )計準則允許多種計量屬性并存后，特別是現值計量屬性的使用，會(huì )計計量的交易實(shí)現原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不存在，這是一個(gè)重大的變革。

　�。ǘ�）財務(wù)會(huì )計從面向過(guò)去到面向未來(lái)

　　長(cháng)期以來(lái)傳統的觀(guān)念認為會(huì )計就是記賬、算賬和報賬，主要是反映過(guò)去的經(jīng)濟活動(dòng)。盡管會(huì )計信息也有相關(guān)性方面的要求，但是在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有真正做到前瞻性，人們很難通過(guò)會(huì )計資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息。當會(huì )計信息使用者需要企業(yè)有關(guān)未來(lái)的價(jià)值信息時(shí)，只能通過(guò)主觀(guān)預測或利用其他學(xué)科提供的數據。新會(huì )計準則使用現值計量屬性，能夠提供更多的有關(guān)未來(lái)現金流量的信息，這對會(huì )計信息使用者來(lái)說(shuō)非常重要，因為現金流量是投資者所關(guān)心的一個(gè)重要指標，使財務(wù)會(huì )計開(kāi)始注重向會(huì )計信息使用者提供企業(yè)未來(lái)的信息。由于財務(wù)會(huì )計主要面向過(guò)去，使得財務(wù)管理、管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的信息共享范圍較小。財務(wù)管理和管理會(huì )計中早已廣泛采用未來(lái)現金流量指標，而傳統財務(wù)會(huì )計基本上不能提供這一重要信息，造成財務(wù)管理和管理會(huì )計的一些重大決策與財務(wù)會(huì )計信息脫節�，F值計量所提供的未來(lái)現金流量可以給財務(wù)管理和管理會(huì )計的決策提供更加有用的信息，同時(shí)也增強了財務(wù)會(huì )計面向未來(lái)的功能。

　�。ㄈ�）要求會(huì )計人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

　　我國會(huì )計人員數量多，專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，會(huì )計人員的知識結構比較單一。大多數的會(huì )計人員只熟悉簡(jiǎn)單的會(huì )計核算，不具備貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險等基本財務(wù)觀(guān)念，這種現狀造成會(huì )計人員對現值計量屬性理解非常不夠，運用起來(lái)會(huì )比較困難。就目前來(lái)看，我國會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與新準則中的現值計量屬性的使用要求還有著(zhù)一定的距離。

　　現值是未來(lái)現金流量的貼現值，是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的價(jià)值量。我國目前的會(huì )計人員很少關(guān)注時(shí)間價(jià)值，這也必然會(huì )影響到企業(yè)的日常理財活動(dòng)，比如資金收支的安排、債權債務(wù)管理，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險較大時(shí)，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。采用現值計量屬性可以使會(huì )計人員加深對時(shí)間價(jià)值的認識，提高自身的理財意識和水平。

　　現值計量屬性的應用需要對未來(lái)多種因素進(jìn)行判斷，對會(huì )計人員職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國的現實(shí)情況是，大多數會(huì )計人員缺乏職業(yè)判斷能力，或者即使具備會(huì )計職業(yè)判斷能力，但由于受某些因素影響也不能獨立客觀(guān)地去判斷，這將會(huì )增加現值計量屬性計量結果的不可靠性。

　　總之，現值計量屬性能夠為會(huì )計信息使用者提供更加有用的會(huì )計信息，現值計量屬性的應用不僅是會(huì )計政策和會(huì )計方法的變化，更重要的是會(huì )計理念的變化，這種新理念將給傳統的會(huì )計核算帶來(lái)重大變革，同時(shí)對企業(yè)提出更高的要求。

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