關(guān)于誠信納稅的道德思考論文
內容提要：幾千年前的古人都已經(jīng)在探索誠信與治國的關(guān)系。在社會(huì )主義初級階段的中國，信用危機已經(jīng)威脅到了國家經(jīng)濟大動(dòng)脈的稅收領(lǐng)域，偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅行為時(shí)有發(fā)生，在法治國家中，法律的強制性有其可取性，但道德的倡導顯得尤其重要，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，誠信是一種道德約束下自律與他律的統一體，誠信納稅對經(jīng)濟的發(fā)展具有促進(jìn)作用，因此，誠信納稅也是社會(huì )主義道德的最低要求。本文作者試圖作一些誠信納稅的道德思考。
關(guān)鍵詞：誠信納稅 道德 思考
在《論語(yǔ)》里，子貢問(wèn)孔子治國之道，孔子答曰：“足食，足兵，民信之矣�！弊迂曈謫�(wèn)，如果不得已，要在這三者中去掉一個(gè)，那么先去哪個(gè)呢？孔子回答：“去兵”。子貢再問(wèn)，如果不得已，要再去掉一個(gè)，應去哪個(gè)呢？回答：“去食”�？鬃咏又�(zhù)說(shuō)了句名言：“自古皆有死，民無(wú)信不立”。在非常遙遠的幾千年前，思想家就早已開(kāi)始了誠信與治國的關(guān)系探討，以后的若干年來(lái)，儒家學(xué)說(shuō)的正統思想始終信奉“信”字，將其演化成為封建的道德思想，以規范著(zhù)社會(huì )秩序。
新中國成立以來(lái)，特別是近20多年來(lái)，隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入發(fā)展，傳統的計劃經(jīng)濟體制逐漸被市場(chǎng)經(jīng)濟體制所代替。在社會(huì )經(jīng)濟轉軌時(shí)期，由于體制原因和人們思想認識上的偏差，在一定程度上造成了個(gè)人信用、企業(yè)信用乃至政府信用的缺失，并成為我國當前社會(huì )經(jīng)濟生活中的一個(gè)突出問(wèn)題。假冒偽劣產(chǎn)品沖擊市場(chǎng)；偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅；合同違約，商業(yè)欺詐，欠債不還，三角債、多角債，逃避銀行債務(wù)；財務(wù)失真，做假帳、搞兩本帳；假數字、假政績(jì)、報喜不報憂(yōu)，凡此種種，表明出現了“信用貧困”、“信用危機”。社會(huì )信用體系的發(fā)育程度低下，失信行為盛行，已成為妨礙我國經(jīng)濟正常運轉的嚴重障礙。它不但影響社會(huì )的投資需求和消費需求，而且增加企業(yè)的交易成本、破壞企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，導致政府的宏觀(guān)調控政策難以發(fā)揮應有的作用，甚至嚴重影響我國的國際競爭力，影響我國對外開(kāi)放的整體形象。大量偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅行為的產(chǎn)生，也已嚴重影響到了我國的稅收收入，因此，誠信納稅已不僅僅是經(jīng)濟領(lǐng)域和法律領(lǐng)域的概念，他更是一個(gè)道德的范疇。利已主義與基礎設施、社會(huì )保障體系的建立相比，個(gè)人的道德與社會(huì )的道德發(fā)生了碰撞，而與此相關(guān)的稅收，作為一種客觀(guān)存在的經(jīng)濟范疇，它體現著(zhù)以國家為主體的特定的經(jīng)濟關(guān)系。在稅收的整個(gè)過(guò)程中，必然發(fā)生著(zhù)國家與社會(huì )各階級、階層居民之間的分配關(guān)系，而這種分配關(guān)系是以國家為主體采取強制無(wú)償形式而發(fā)生的。國家通過(guò)設置稅種，規定稅收的調節領(lǐng)域，通過(guò)設計稅目，規定各種稅調節的具體范圍，設計稅率，規定各稅的調節程度，通過(guò)稅收的.減免和加成征收，調整調節幅度。稅收無(wú)論是生產(chǎn)領(lǐng)域還是非生產(chǎn)領(lǐng)域，也不論是生產(chǎn)、流通、分配、消費的任何環(huán)節都發(fā)揮著(zhù)重要作用。然而，偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅這一系列行為公然與道德的要求不相符合，與社會(huì )主義道德相去甚遠，因為這些行為已經(jīng)毫無(wú)誠信可言。
市場(chǎng)經(jīng)濟其實(shí)就是一種誠信經(jīng)濟，作為國家的經(jīng)濟大動(dòng)脈，稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟的重要組成部分，體現著(zhù)一定的社會(huì )產(chǎn)品分配關(guān)系，即“取之于民，用之于民”的社會(huì )主義財政總體意義上的分配關(guān)系。我們一提到稅收就自然而然地想到它的三大特征即強制性、無(wú)償性和固定性，而這三個(gè)特征正是以國家征稅憑借的政治權力，它對于納稅人來(lái)說(shuō)有一種被動(dòng)的地位，因而使納稅人少了幾分主動(dòng)參預意識，因為納稅人不知道他主動(dòng)納稅的利益所在，再加之高額利潤的引誘，一些人就自然而然地采取了偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅等一些違反xx主義道德、違法甚至犯罪的手段，損害國家、集體、他人的利益，于是，道德便淪喪了，社會(huì )主義的信用體系便遭到了嚴重侵害，維系社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的道德規范便沒(méi)有了，受損害的已經(jīng)不僅僅是一種正常的納稅秩序。
誠信納稅，既是社會(huì )主義法制的基本要求，更是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟道德的最低要求�！稇椃ā芬幎�，中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)，稅法也對此作了更為細致的規定。納稅行為用法律的形式加以固定，來(lái)保證這種國民收入的重要來(lái)源，這是不可或缺的，但是，道德的倡導和追求卻是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下納稅的基本保證。法律可以將某一具體的違反稅法行為加以懲罰，但是道德卻是經(jīng)濟得以可持續發(fā)展的有力支撐點(diǎn)，這種被道德所規范化了的行為就可以自覺(jué)地約束每一個(gè)納稅人。
誠信納稅，并不是針對特定的納稅人本身，更多的是規范的一種社會(huì )的行為。誠信其實(shí)是一種自律和他律的辯證統一，即使在高度法制化、規范化的現代社會(huì )，如果人們的道德水平不高，法律再多再?lài)�，也起不到威懾作用而形同虛設，自律較他律而言顯得更為重要，即其道德心的驅動(dòng)。法律的實(shí)施離不開(kāi)公民由道德的自律而產(chǎn)生的自覺(jué)，稅收能否得以實(shí)現稅法的保證絕不可少，但是道德的理性在稅收行為的實(shí)現過(guò)程中更顯重要。道德的基礎和其配合作用，對于稅收和實(shí)施都是“有之未必然，無(wú)之必不然”，由此可以看出，誠信納稅在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的可持續發(fā)展中的重要作用可見(jiàn)一斑。法律的強制作用與道德的規范作用正是誠信納稅他律與自律的統一體。
誠信納稅是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的最低道德要求，首先，它對社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟具有促進(jìn)作用。道德的產(chǎn)生決定于社會(huì )物質(zhì)生活條件，決定于它所服務(wù)的經(jīng)濟基礎，誠信從字面意義上來(lái)理解就是誠實(shí)信用，是一個(gè)道德的范疇，但是它也屬于經(jīng)濟范疇。一定的道德對社會(huì )的發(fā)展究竟是起促進(jìn)作用，還是起促退作用，必須要看其所反映的經(jīng)濟基礎，是否能夠促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。從宏觀(guān)上來(lái)看，我國的社會(huì )主義稅收所調節著(zhù)以公有制為主體的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，它取之于民，用之于民，利國利民，因此，在納稅過(guò)程中所反映出來(lái)的這種誠信，使市場(chǎng)經(jīng)濟作為實(shí)現資源優(yōu)化配置和合理使用的活動(dòng)方式，對于克服自然經(jīng)濟的封閉性、落后性，推動(dòng)社會(huì )化大生產(chǎn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟的發(fā)展，具有特別重要的意義。其次，誠信納稅從市場(chǎng)經(jīng)濟的本身來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟本身也需要道德控制。市場(chǎng)經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，是誠信經(jīng)濟，更是自由經(jīng)濟，它的自由特征主要體現在市場(chǎng)主體的人格獨立性和經(jīng)營(yíng)自主性上，市場(chǎng)主體具有了獨立經(jīng)營(yíng)、自負盈虧，自我發(fā)展，自我調節等權利。作為追求利潤最大化的市場(chǎng)經(jīng)濟主體，他追求利潤最大化的自由并非可以任意損害他人利益和國家和既得稅收利益的無(wú)道德規范的放縱，它必然受到商品經(jīng)濟本身所具有的為已性與為他性矛盾所左右。這種矛盾無(wú)節制的發(fā)展，必然使整個(gè)社會(huì )陷入爾虞我詐的混亂狀態(tài)，最終的結果是導致整個(gè)社會(huì )的無(wú)序化，因此市場(chǎng)顯然需要加強國家計劃指導、價(jià)格指導、稅收調節乃至稅收監控，加強反假冒偽劣商品，反偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅行為的社會(huì )立法工作。無(wú)論是國家的宏觀(guān)調控，還是法制建設，都需要全體公民有明確的善惡觀(guān)念和道德意識的有力支撐，特別是稅收作為國家調節的重要手段，更需要發(fā)揮道德的社會(huì )輿論，精神信念以及教育約束的功能來(lái)調節市場(chǎng)經(jīng)濟中誠信納稅的道德觀(guān)念，從而保證市場(chǎng)經(jīng)濟和整個(gè)社會(huì )有序健康地運轉。第三，誠信納稅不僅僅是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下納稅主體的一種納稅行為，它更是一種文化精神，是一種道德規范。市場(chǎng)經(jīng)濟必須追求這樣一些道德規范：公平、守信、守法。當市場(chǎng)主體機會(huì )均等地進(jìn)入市場(chǎng)出售自己的商品，就必然會(huì )公平地承擔稅賦，承擔自己的納稅義務(wù)，不僅僅如此，誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟的命脈，誠信不僅體現于交易過(guò)程擔負有如實(shí)告之如實(shí)履行之義務(wù)，更體現于如實(shí)申報自己的流轉額、純收益額或總收益額、財產(chǎn)的占有或轉讓、資源和開(kāi)發(fā)條件差異、特定的行為等等，以確定自己的應納稅額，而且每個(gè)公民還必須要守法，體現在納稅上，就必須遵守稅法，因為市場(chǎng)的健康必須借助于法律、法規來(lái)完成，它必然要求市場(chǎng)主體必須遵守市場(chǎng)的各種規則及所規定的有關(guān)法律。
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，在經(jīng)濟體制轉軌的過(guò)程中，加強對社會(huì )主義的道德建設，對于公民誠信納稅意識的培養，應營(yíng)造一種氛圍，熏陶一種思想，塑一種道義形象，對社會(huì )起到一種感召作用。雖然稅法的強制作用可以起到一定的作用，可以在一定的范圍內防止國家稅收的流失，但是，強制行為不足以使所有的偷稅、漏稅，走x、騙匯、騙稅的行為都可以得到制裁，而且在強制的情形下，繳納稅收是因為人們有一種畏懼感，而我們所追求的是一種納稅的自覺(jué)自愿，是納稅人從心底的認同，是將國家、集體、自身的利益相統一的態(tài)度，這才是我們追求誠信納稅的終極目標，誠信納稅才能真正得以實(shí)現。由此，我又想起生活在哥德斯堡的康德說(shuō)過(guò)的一句話(huà)：“這世界有兩樣東西讓我的心靈感到深深的震撼，一是我們頭頂的星空，一是我們內心崇高的道德法則�！�
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