關(guān)于審計報告編寫(xiě)的原則探究

　　審計結果公告制度的執行，客觀(guān)上要求編寫(xiě)審計報告要采取謹慎的態(tài)度，以避免審計風(fēng)險的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內容完整、責任分明、證據充分、定性準確、法規適用、用語(yǔ)規范、抓住關(guān)鍵等八個(gè)方面對審計報告的編寫(xiě)進(jìn)行了研究。下面是小編為大家分享的有關(guān)審計報告編寫(xiě)的原則相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習，希望能有所幫助。

　　審計報告編寫(xiě)的原則探究

　　審計報告是審計機關(guān)實(shí)施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對審計報告的質(zhì)量控制做出了規定，審計報告使用者的主體除按照第七十七條規定需要報送審計機關(guān)統一匯總的情況外，主送部門(mén)為被審計單位。隨著(zhù)審計結果向社會(huì )公告制度的實(shí)行，對審計報告的要求越來(lái)越嚴格。為此，審計人員在編寫(xiě)審計報告時(shí)要采取謹慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計結果，以最大限度的避免審計風(fēng)險的發(fā)生。怎樣才能編寫(xiě)好審計報告呢，我認為應堅持以下幾個(gè)原則：

　　一、基本要素齊全。審計報告包括下列基本要素：

　　1.標題，統一表述為“審計報告”;

　　2.編號，一般表述為“xxxx年第x號”;

　　3.被審計單位名稱(chēng)(不能用簡(jiǎn)稱(chēng)，要用全稱(chēng));

　　4.審計項目名稱(chēng)，一般表述為“xxxx年度xxxx審計”;

　　5.內容(下面還將詳細敘述);

　　6.出具單位，即派出審計組的審計機關(guān);

　　7.簽發(fā)日期(應是審計機關(guān)領(lǐng)導簽發(fā)日，不是審計結束日)。

　　二、內容全面完整。審計報告的內容包括：

　　1.審計依據，即實(shí)施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。

　　2.被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監督管理關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。

　　3.被審計單位的會(huì )計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負責。

　　4.實(shí)施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實(shí)施的起止時(shí)間。

　　審計范圍應說(shuō)明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會(huì )計期間和有關(guān)審計事項。審計方式要寫(xiě)明是就地審計還是調賬審計，還是二者相結合。

　　5.審計評價(jià)意見(jiàn)，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)。

　　發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)應運用審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現問(wèn)題的數額大小、性質(zhì)和情節等因素。

　　審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。對審計過(guò)程中未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。

　　6.審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定。

　　7.必要時(shí)可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

　　三、責任界限分明

　　審計人員應當按照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》的要求，通過(guò)實(shí)施適當的審計程序和審計辦法，收集必要的審計證據，從而判斷被審計單位財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，并把自己判斷的結論恰當的表達出來(lái)。審計人員對遵守審計工作紀律和審計質(zhì)量負責并承擔責任，被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人對所提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、其他證明材料和無(wú)“賬外賬”做出承諾，對其真實(shí)性和完整性負責并承擔責任。審計人員的責任并不能替代或減輕被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人的責任，審計報告中必須明確指出這兩者的界限。

　　四、事實(shí)清楚，證據充分

　　審計報告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據。因此，對審計查出問(wèn)題要表述清楚，不能使用含糊的語(yǔ)言。同時(shí)將產(chǎn)生問(wèn)題的原因、后果在報告中表述清楚。對于事實(shí)不清和比較復雜的問(wèn)題，還要驗證審計證據的相關(guān)性和完整性。首先，審計報告所列事實(shí)必須可靠，引用資料必須經(jīng)過(guò)復核無(wú)誤。其次，審計報告所列事實(shí)必須具有充分性，應足以支持審計意見(jiàn)的形成，決不能憑主觀(guān)意愿對被審計單位提出審計意見(jiàn)。只有證據充分、恰當，才能使審計報告令人信服，達到客觀(guān)、公正的要求。

　　五、數字真實(shí)，定性準確

　　審計報告中所列數字一定要反復核對，保證數字真實(shí)、完整、精確、勾稽關(guān)系無(wú)誤。真實(shí)的數字材料是審計定性的基礎，數字真實(shí)才能定性準確。審計定性是審計人員的命脈，定性不準確是引起審計復議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實(shí)際工作中，定性不準確的情況在復核時(shí)經(jīng)常出現，僅靠審計復核不可能完全不出現問(wèn)題，因此，要求審計機關(guān)領(lǐng)導、審計組長(cháng)、主審、審計人員一定要重視審計定性問(wèn)題，在審計定性上下功夫，提高審計質(zhì)量。

　　六、法規適用，處理處罰恰當

　　一要注意法規的時(shí)效性，法規的使用期應當是審計揭露問(wèn)題的時(shí)間范圍。二要注意引用法規的級次，法規的級次從高到底依次為法律、法規、部門(mén)規章、內部控制制度，級次高的優(yōu)先使用。三是引用法規要針對性強，緊扣發(fā)現的問(wèn)題。四是條款要精確，與問(wèn)題無(wú)關(guān)的條款不要引用。五是國家有明確規定的，按照規定處理、處罰。沒(méi)有明確規定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計機關(guān)要謹慎使用自己的處罰裁量權，并注意同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性。

　　七、用語(yǔ)規范，表達嚴謹

　　隨著(zhù)審計結果向社會(huì )公告制度的實(shí)行，報告使用人的范圍越來(lái)越大，文化程度、會(huì )計審計專(zhuān)業(yè)水平參差不齊。因此，審計報告要用簡(jiǎn)單樸素的語(yǔ)言表達，文字表述要讓大多數人看得懂，盡量不使用生僻的詞語(yǔ)，同時(shí)要少用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，必須用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)時(shí)也要解釋清楚。報告所反映的主題要緊扣審計目標;對審計實(shí)施方案落實(shí)的情況和結果要有所描述;對審計揭露的問(wèn)題和需要反映的事項，要客觀(guān)地分析原因。審計評價(jià)要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對的表達方式。尤其是“非�！焙汀安豢赡堋钡仍~語(yǔ)。另外，不能超范圍評價(jià)，也不能超越審計能力去評價(jià)。因為，每個(gè)被審計單位人、財、物，產(chǎn)、供、銷(xiāo)的管理都是一個(gè)復雜的系統工程，條條、塊塊管理縱橫交錯。通過(guò)幾個(gè)人，短時(shí)期的審計，不可能全面掌握被審計單位的真實(shí)情況。

　　八、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)

　　審計方案確定的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要放在審計報告的顯要位置并詳細論述。審計報告中所列問(wèn)題的排序，要符合基本邏輯。重要問(wèn)題、宏觀(guān)問(wèn)題、實(shí)施方案中列明需要審計的問(wèn)題排在前面;一般性的問(wèn)題、隨機發(fā)現的問(wèn)題、未規定檢查的問(wèn)題排在后面。同時(shí)還要注意不能將審計查出的問(wèn)題很零散的羅列在報告上，要將所有問(wèn)題按照一定的標準分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎上將問(wèn)題高度概括，這樣寫(xiě)出的報告才能使人直觀(guān)地了解被審計單位那些方面問(wèn)題較多，給報告使用人以主次分明、邏輯性強的感覺(jué)。

　　審計報告撰寫(xiě)的技巧

　　審計報告撰寫(xiě)存在的問(wèn)題

　　將性質(zhì)不同的事項一起界定，致使建議針對性差

　　法人A拖欠法人B貨款，......法人C又拖欠法人A貨款等等。于是，該問(wèn)題的特點(diǎn)被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴重。其實(shí)，國企債務(wù)現象是一個(gè)由許多性質(zhì)不同的問(wèn)題糾纏在一起的綜合性問(wèn)題。解決起來(lái)，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點(diǎn)、找到各自的原因。

　　特點(diǎn)歸納不準，抓不住問(wèn)題癥結

　�。�1）(在同一報告中)甲(類(lèi))問(wèn)題的特點(diǎn)，能解釋乙(類(lèi))問(wèn)題。說(shuō)明該(類(lèi))問(wèn)題還包含著(zhù)兩(類(lèi))個(gè)以上的問(wèn)題，需要進(jìn)一步分解。

　�。�2）甲問(wèn)題的特點(diǎn)，不能解釋甲問(wèn)題。說(shuō)明界定該事項還沒(méi)到位，最能概括該非預期事項與預期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來(lái)。

　　原因不可信，分析活動(dòng)膚淺

　�。�1）沒(méi)從已經(jīng)完成界定的非預期事項的初始點(diǎn)入手。

　�。�2）沒(méi)將可能引發(fā)非預期行為的因素全部排列出來(lái)，最可能引發(fā)非預期事項的因素尚未發(fā)現。

　　推斷的趨勢不合理，結果荒謬

　�。�1）確定的推斷依據不符合調查對象實(shí)際。

　�。�2）使用的推斷方法沒(méi)有經(jīng)過(guò)合理性論證

　　結論不能把握事項全貌或者不能抓住問(wèn)題要害，失去評價(jià)意義

　�。�1）結論不能把握事項全貌。是對事項整體的評價(jià)標準尚未把握。

　�。�2）不能抓住問(wèn)題要害。尚未歸納出綜合性問(wèn)題的特點(diǎn)，導致評價(jià)缺乏針對性

　　建議不可行，造成調查活動(dòng)失敗

　�。�1）不懂得在正常工作中，從根本上解決問(wèn)題的情況極其罕見(jiàn)，沒(méi)著(zhù)重針對問(wèn)題特點(diǎn)提出建議。

　�。�2）建議產(chǎn)生后，沒(méi)論證它在政治上條件是否成熟；經(jīng)濟上財力是否允許；技術(shù)方法上是否科學(xué)可靠，就盲目寫(xiě)進(jìn)報告

　　審計報告撰寫(xiě)的方法

　　1如何描述審計發(fā)現

　　當前狀況：比如某張審批單沒(méi)有相應領(lǐng)導人的簽字

　　判斷標準：國家政策、法規、公司政策、SOP 等

　　產(chǎn)生原因：Cause 是最容易被忽略卻其實(shí)是最重要的，只有找到原因才能提出建議

　　負面影響：Impact 是必要要素，必須寫(xiě)清楚的。如果沒(méi)有什么負面影響，何必需要改進(jìn)呢？

　　審計建議：比如某張審批單沒(méi)有相應領(lǐng)導人的簽字。

　　2如何編排審計報告

　　審計報告的編排應客觀(guān)公允

　　審計報告應按照規定格式及內容編制

　　審計報告應突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解

　　審計報告應及時(shí)編制

　　審計報告因針對被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議

　　審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平

　　3撰寫(xiě)報告注意點(diǎn)

　　貫徹重要性原則

　　審計中查到的問(wèn)題很多，但沒(méi)有必要將所有問(wèn)題都羅列于審計報告中。應突出重點(diǎn)，分清主次，有的放矢；

　　以事實(shí)為依據、以法律為準繩

　　本著(zhù)實(shí)事求是、客觀(guān)公正的原則提出審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，不作沒(méi)有根據或根據不足的推斷；

　　審計意見(jiàn)要恰當、具體、明確

　　意見(jiàn)應以國家的法律、行政法規、政策為依據，力求意見(jiàn)恰當、明確、具體；

　　力求建議切實(shí)可行

　　改進(jìn)建議與審計意見(jiàn)不同，它是審計人員根據審計情況提出的建議被審計單位完善財務(wù)管理，健全會(huì )計核算的行為；

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