審計報告編寫(xiě)的原則探究
【摘要】審計結果公告制度的執行，客觀(guān)上要求編寫(xiě)審計報告要采取謹慎的態(tài)度，以避免審計風(fēng)險的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內容完整、責任分明、證據充分、定性準確、法規適用、用語(yǔ)規范、抓住關(guān)鍵等八個(gè)方面對審計報告的編寫(xiě)進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】審計報告;編寫(xiě);研究
審計報告是審計機關(guān)實(shí)施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見(jiàn)的書(shū)面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對審計報告的質(zhì)量控制做出了規定，審計報告使用者的主體除按照第七十七條規定需要報送審計機關(guān)統一匯總的情況外，主送部門(mén)為被審計單位。隨著(zhù)審計結果向社會(huì )公告制度的實(shí)行，對審計報告的要求越來(lái)越嚴格。為此，審計人員在編寫(xiě)審計報告時(shí)要采取謹慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計結果，以最大限度的避免審計風(fēng)險的發(fā)生。怎樣才能編寫(xiě)好審計報告呢，我認為應堅持以下幾個(gè)原則：
一、基本要素齊全。審計報告包括下列基本要素：
1.標題，統一表述為“審計報告”;
2.編號，一般表述為“****年第*號”;
3.被審計單位名稱(chēng)(不能用簡(jiǎn)稱(chēng)，要用全稱(chēng));
4.審計項目名稱(chēng)，一般表述為“****年度****審計”;
5.內容(下面還將詳細敘述);
6.出具單位，即派出審計組的審計機關(guān);
7.簽發(fā)日期(應是審計機關(guān)領(lǐng)導簽發(fā)日，不是審計結束日)。
二、內容全面完整。審計報告的內容包括：
1.審計依據，即實(shí)施審計所依據的法律、法規、規章的具體規定。
2.被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監督管理關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。
3.被審計單位的會(huì )計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負責。
4.實(shí)施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實(shí)施的起止時(shí)間。
審計范圍應說(shuō)明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會(huì )計期間和有關(guān)審計事項。審計方式要寫(xiě)明是就地審計還是調賬審計，還是二者相結合。
5.審計評價(jià)意見(jiàn)，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)。
發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)應運用審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現問(wèn)題的數額大小、性質(zhì)和情節等因素。
審計機關(guān)只對所審計的事項發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。對審計過(guò)程中未涉及、審計證據不充分、評價(jià)依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價(jià)意見(jiàn)。
6.審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定。
7.必要時(shí)可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。
三、責任界限分明
審計人員應當按照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》的要求，通過(guò)實(shí)施適當的審計程序和審計辦法，收集必要的審計證據，從而判斷被審計單位財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，并把自己判斷的結論恰當的表達出來(lái)。審計人員對遵守審計工作紀律和審計質(zhì)量負責并承擔責任，被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人對所提供的與審計相關(guān)的會(huì )計資料、其他證明材料和無(wú)“賬外賬”做出承諾，對其真實(shí)性和完整性負責并承擔責任。審計人員的責任并不能替代或減輕被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人的責任，審計報告中必須明確指出這兩者的界限。
四、事實(shí)清楚，證據充分
審計報告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據。因此，對審計查出問(wèn)題要表述清楚，不能使用含糊的`語(yǔ)言。同時(shí)將產(chǎn)生問(wèn)題的原因、后果在報告中表述清楚。對于事實(shí)不清和比較復雜的問(wèn)題，還要驗證審計證據的相關(guān)性和完整性。首先，審計報告所列事實(shí)必須可靠，引用資料必須經(jīng)過(guò)復核無(wú)誤。其次，審計報告所列事實(shí)必須具有充分性，應足以支持審計意見(jiàn)的形成，決不能憑主觀(guān)意愿對被審計單位提出審計意見(jiàn)。只有證據充分、恰當，才能使審計報告令人信服，達到客觀(guān)、公正的要求。
五、數字真實(shí)，定性準確
審計報告中所列數字一定要反復核對，保證數字真實(shí)、完整、精確、勾稽關(guān)系無(wú)誤。真實(shí)的數字材料是審計定性的基礎，數字真實(shí)才能定性準確。審計定性是審計人員的命脈，定性不準確是引起審計復議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實(shí)際工作中，定性不準確的情況在復核時(shí)經(jīng)常出現，僅靠審計復核不可能完全不出現問(wèn)題，因此，要求審計機關(guān)領(lǐng)導、審計組長(cháng)、主審、審計人員一定要重視審計定性問(wèn)題，在審計定性上下功夫，提高審計質(zhì)量。
六、法規適用，處理處罰恰當
一要注意法規的時(shí)效性，法規的使用期應當是審計揭露問(wèn)題的時(shí)間范圍。二要注意引用法規的級次，法規的級次從高到底依次為法律、法規、部門(mén)規章、內部控制制度，級次高的優(yōu)先使用。三是引用法規要針對性強，緊扣發(fā)現的問(wèn)題。四是條款要精確，與問(wèn)題無(wú)關(guān)的條款不要引用。五是國家有明確規定的，按照規定處理、處罰。沒(méi)有明確規定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計機關(guān)要謹慎使用自己的處罰裁量權，并注意同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性。
七、用語(yǔ)規范，表達嚴謹
隨著(zhù)審計結果向社會(huì )公告制度的實(shí)行，報告使用人的范圍越來(lái)越大，文化程度、會(huì )計審計專(zhuān)業(yè)水平參差不齊。因此，審計報告要用簡(jiǎn)單樸素的語(yǔ)言表達，文字表述要讓大多數人看得懂，盡量不使用生僻的詞語(yǔ)，同時(shí)要少用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，必須用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)時(shí)也要解釋清楚。報告所反映的主題要緊扣審計目標;對審計實(shí)施方案落實(shí)的情況和結果要有所描述;對審計揭露的問(wèn)題和需要反映的事項，要客觀(guān)地分析原因。審計評價(jià)要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對的表達方式。尤其是“非常”和“不可能”等詞語(yǔ)。另外，不能超范圍評價(jià)，也不能超越審計能力去評價(jià)。因為，每個(gè)被審計單位人、財、物，產(chǎn)、供、銷(xiāo)的管理都是一個(gè)復雜的系統工程，條條、塊塊管理縱橫交錯。通過(guò)幾個(gè)人，短時(shí)期的審計，不可能全面掌握被審計單位的真實(shí)情況。
八、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)
審計方案確定的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要放在審計報告的顯要位置并詳細論述。審計報告中所列問(wèn)題的排序，要符合基本邏輯。重要問(wèn)題、宏觀(guān)問(wèn)題、實(shí)施方案中列明需要審計的問(wèn)題排在前面;一般性的問(wèn)題、隨機發(fā)現的問(wèn)題、未規定檢查的問(wèn)題排在后面。同時(shí)還要注意不能將審計查出的問(wèn)題很零散的羅列在報告上，要將所有問(wèn)題按照一定的標準分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎上將問(wèn)題高度概括，這樣寫(xiě)出的報告才能使人直觀(guān)地了解被審計單位那些方面問(wèn)題較多，給報告使用人以主次分明、邏輯性強的感覺(jué)。
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