怎么出具審計報告

　　做審計人，求廉；讀審計書(shū)，求新；知審計事，求精。做審計藝術(shù)的探索者，做財產(chǎn)的看護者。審計人必須有個(gè)圈子，讓我們共赴未來(lái)。審計路上，一起走！以下是怎么出具審計報告：

　　一、出具審計報告的基本流程

　　1、編制審計差異調整表和試算平衡表

　　2、獲取管理當局聲明書(shū)

　　3、執行分析性復核程序，對審計底稿全面復核（項目經(jīng)理、部門(mén)主任復核）

　　4、撰寫(xiě)審計總結、管理建議書(shū)

　　5、完成事務(wù)所質(zhì)檢審核

　　6、就審計結果和審計報告類(lèi)型與被審計單位交換意見(jiàn)

　　7、出具正式審計報告

　　二、審計報告的作用

　　1、鑒證作用：注冊會(huì )計師是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位會(huì )計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見(jiàn)。能得到政府有關(guān)部門(mén)、股東、債權人、潛在的投資者和社會(huì )公眾的普遍認可，具有鑒證作用。

　　2、保護作用：注冊會(huì )計師通過(guò)審計，對被審單位出具不同類(lèi)型審計意見(jiàn)的審計報告，可以提高或者降低報表信息使用者對會(huì )計報表的信賴(lài)程度，在一定程度上對被審單位的財產(chǎn)、債權人和股東及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用。

　　3、證明作用：審計報告是注冊會(huì )計師審計任務(wù)完成情況及其結果的總結，它表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會(huì )計師的審計責任。對注師能夠取到證明和保護作用。

　　三、審計報告的主要類(lèi)型

　　1、注冊會(huì )計師對年度會(huì )計報表審計，審計報告劃分為標準審計報告和非標準審計報告兩類(lèi)

　　2、標準審計報告是指不附加說(shuō)明段、強調事項段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告

　　3、非標準審計報告包括帶強調事項段無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告

　　4、審計報告報告日期：不應早于董事會(huì )或類(lèi)似機構批準修改后的財務(wù)報表的日期

　　5、管理層的責任段和注冊會(huì )計師的責任

　　拓展：如何出具審計報告

　　一、審計流程的意義

　�。ㄒ唬└攀�

　　審計流程是指審計人員在具體的審計過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開(kāi)始，到審計工作結束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計準備、審計實(shí)施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據完成審計目標的過(guò)程中所采取得步驟和方法。

　�。ǘ�）制度基礎審計的流程

　　1、確定審計的目標

　　2、了解內部控制制度，并予以描述

　　3、內部控制制度的初步評價(jià)

　　4、符合性測試

　　5、符合性測試結果的評價(jià)

　　6、實(shí)質(zhì)性測試

　　7、實(shí)質(zhì)性測試結果的評價(jià)

　　8、撰寫(xiě)審計報告

　　優(yōu)點(diǎn)：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據的工作量，從而節約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過(guò)分依賴(lài)對內部控制的審計。

　　二、準備階段

　�。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝坏幕�本情況

　　了解被審計單位的哪些情況

　　1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模和所屬行業(yè)的基本情況；

　　2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；

　　3、組織結構和內部控制情況；

　　4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；

　　5、以前年度接受審計的情況；

　　6、其他

　　常用方法

　　1、查閱去年的審計工作底稿；

　　2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。

　　3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì )會(huì )議記錄、重要合同等。

　　4、參觀(guān)被審單位現場(chǎng)。

　　5、詢(xún)問(wèn)內審人員和管理當局。

　�。ǘ�）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　審計業(yè)務(wù)約定書(shū)是指審計機構與委托人共同簽署的，據以確認審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務(wù)等事項的書(shū)面合同。具有法定約束力。

　�、藕灱s雙方的名稱(chēng)；

　�、莆�托目的；

　�、菍徲嫹秶�；應明確所審會(huì )計報表的名稱(chēng)及其反映的日期或期間

　�、葧�(huì )計責任與審計責任

　�、珊灱s雙方的義務(wù)；

　　委托人應當履行的主要義務(wù)包括：

　�、偌皶r(shí)提供審計人員所要求的全部資料；

　�、跒閷徲嬋藛T的審計提供必要的條件及合作

　�、郯凑占s定條件即使足額支付審計費用。

　　會(huì )計師事務(wù)所應當履行的主要義務(wù)包括：

　�、侔凑占s定的時(shí)間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；

　�、趯�執行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。

　�、蕦徲媹蟾娴氖褂秘熑�；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無(wú)關(guān)。⑺審計收費；

　�、踢`約責任；

　�、蛻�當約定的其他事項。

　�。ㄈ�）初步評價(jià)被審計單位的內部控制制度

　　初步評價(jià)內部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎，并對那些準備信賴(lài)的內部控制決定其測試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。

　�。ㄋ模┐_定重要性

　　重要性，是指被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策。在審計過(guò)程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會(huì )計報表的錯報或漏報時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評價(jià)審計結果時(shí)，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。

　　自考教材對重要性介紹非常簡(jiǎn)略，但是考試時(shí)候經(jīng)常涉及超綱內容，而且與審計報告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。

　　重要性，是指被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策。注意：

　　1、重要性概念是針對會(huì )計報表使用決策而言的；

　　2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境；

　　3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶(hù)層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

　　1、一般要求：對重要性的評估是注冊會(huì )計師的一種專(zhuān)業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評價(jià)審計結果時(shí)，注冊會(huì )計師必須運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：

　�、賹χ匾�性的評估需要運用專(zhuān)業(yè)判斷。

　�、谥匾�性原則的兩個(gè)目的：注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中應當運用重要性原則。在審計過(guò)程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。

　�、圻\用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊會(huì )計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì )計師需要運用重要性原則。二是在評價(jià)審計結果時(shí)，注冊會(huì )計師需要運用重要性原則。

　　2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊會(huì )計師在運用重要性原則時(shí)，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數量和質(zhì)量?jì)蓚�(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。

　　例如：

　�、偕婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報。

　�、诳赡芤�起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。

　�、塾绊懯找孚厔莸腻e報或漏報。

　�、懿黄谕�出現的錯報或漏報。

　　3、兩個(gè)層次重要性的考慮

　　注冊會(huì )計師應當考慮會(huì )計報層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次的重要性。這就意味著(zhù)注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：

　�、贂�(huì )計報表層次；確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。

　�、谫~戶(hù)和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

　　4、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

　　注冊會(huì )計師應當考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

　�、僮�冊會(huì )計師應當考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。

　�、谥匾�性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。

　�、圩�冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

　　重要性是影響審計證據充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計證據之間成反向關(guān)系（審計證據、審計風(fēng)險、審計重要性?xún)蓛煞聪颍?/p>

　�。ㄒ唬�會(huì )計報表層次重要性水平的確定

　　1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種

　　2、判斷基礎：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤等

　　3、選�。和�一期間的報表，取重要性水平最低的作為會(huì )計報表層次的重要性水平。

　�。ǘ�）賬戶(hù)或交易層次的重要性水平

　　注冊會(huì )計師在制定賬戶(hù)或交易的審計程序前，可將會(huì )計報表層次的重要性水平分配至各賬戶(hù)或各類(lèi)交易，也可單獨確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平。對于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會(huì )計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶(hù)作為分配的基礎，各賬戶(hù)分得的重要性稱(chēng)為"可容忍誤差"。對于易出錯的項目，可確定較高的重要性水平；對于重要項目或不期望出現錯誤的項目，從嚴制定重要性水平。

　　評價(jià)審計結果時(shí)對重要性的考慮

　�。ㄒ唬┳�冊會(huì )計師評價(jià)審計結果時(shí)所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低于后者，注冊會(huì )計師應當重新評估所執行的審計程序是否充分。

　�。ǘ�）注冊會(huì )計師在評價(jià)審計結果時(shí)，應當匯總已發(fā)現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會(huì )計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會(huì )計師在匯總尚未調整的錯報或漏報時(shí)，應當包括已發(fā)現的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當處理。

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