簡(jiǎn)析穿行測試在港口裝卸公司內部控制自我評價(jià)中的應用
公司內部控制是指公司為了提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、保護自身經(jīng)濟資源，確保會(huì )計信息準確可靠以實(shí)現其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標，在遵循相關(guān)法律法規的前提下制定并實(shí)施的降低各類(lèi)風(fēng)險的手段和過(guò)程，包括制定公司規章制度、配套相關(guān)流程、檢查評價(jià)流程實(shí)施等貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)完整體系。
公司在制定一系列公司規章制度、完善內部控制工作流程后，一般會(huì )采用不同的形式進(jìn)行檢查評價(jià)，以檢驗是否在實(shí)際工作中落實(shí)到位，風(fēng)險得到有效管控。內控的檢查評價(jià)包括自我評價(jià)、專(zhuān)項評價(jià)、綜合評價(jià)等等多種形式，其中自我評價(jià)即為一種較為客觀(guān)、有效的評價(jià)方式。穿行測試則是自我評價(jià)中自上而下、自始而終的一個(gè)評價(jià)工具。
一、穿行測試的概述
(一)穿行測試的概念
穿行測試是由測試人員對公司某個(gè)時(shí)間段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某一特定交易自始至終的行為追蹤，以檢查和評價(jià)公司各項內部控制流程設計是否可行、在實(shí)際工作中是否得到了有效實(shí)施，是公司內部控制管理的手段，也是內控自我評價(jià)中最真實(shí)、最全面、最客觀(guān)的一種評價(jià)方法，因此可稱(chēng)為公司內部控制自我評價(jià)中的法寶。
穿行測試較早用于審計，是審計人員了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險管控的一項審計程序。后來(lái)被公司作為檢驗手段用于公司內部管理。
參與穿行測試的人員需要具備一定的業(yè)務(wù)能力和熟悉公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在整個(gè)穿行測試過(guò)程中可扮演多個(gè)不同的角色，既是公司管理人員，又是生產(chǎn)線(xiàn)工人，裁判員、運動(dòng)員于一身。測試人員在每一個(gè)環(huán)節上既要熟悉操作過(guò)程，同時(shí)又要進(jìn)行分析和判斷。但由于需要投入較大的精力、時(shí)間和專(zhuān)業(yè)人員，大多數公司管理者并不持積極地態(tài)度，從而忽視了穿行測試所能帶來(lái)的潛在利益。
(二)穿行測試的方法
穿行測試的對象既可針對單項交易過(guò)程，也可以針對公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，穿行測試沒(méi)有約定俗成的方法，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)營(yíng)過(guò)程所采用的方法也不盡相同。測試的方法一般包括：詢(xún)問(wèn)、抽檢、調閱、實(shí)地查看以及過(guò)程追蹤等。
二、裝卸公司的穿行測試
煙臺港裝卸公司主要從事化肥、煤炭、糧食等貨物的港口裝卸業(yè)務(wù)，其中化肥吞吐量占了50% 左右，已成為國家乃至世界知名的化肥進(jìn)出口作業(yè)碼頭公司。公司打造出精裝化肥品牌，與公司保質(zhì)保量的生產(chǎn)作業(yè)及行之有效的內控管理是分不開(kāi)的。公司的領(lǐng)導及員工對內控工作極為重視，每年由內控辦組織相關(guān)人員對各項內控流程進(jìn)行評價(jià)，其中穿行測試是必不可少的評價(jià)工具。在此，筆者把裝卸公司在穿行測試過(guò)程中取得的經(jīng)驗和不足與大家進(jìn)行一下交流。
(一)抓住主線(xiàn)，追根溯源。
裝卸公司作為生產(chǎn)單位，存在著(zhù)兩個(gè)關(guān)系到生產(chǎn)主線(xiàn)的流向：一個(gè)是貨物流向，一個(gè)是票據流向。貨隨票走，票限貨行，就像鐵路的兩條鐵軌彼此沒(méi)有沖突而又缺一不可。裝卸公司的貨物流向主要是指貨物輸運，可分為貨物進(jìn)港和貨物出港。貨物進(jìn)港按照輸運方式分為鐵路集港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之到重)、公路進(jìn)港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之市入)和水路進(jìn)港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之進(jìn)口)。貨物出港按照輸運方式分為鐵路出港、公路出港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之市提)和水路出港(術(shù)語(yǔ)稱(chēng)之出口)。裝卸公司目前主要的.貨類(lèi)是化肥，化肥的裝卸是以火車(chē)到重卸車(chē)及裝船出口為主。
因此，在本年度的穿行測試中，測試人員就以化肥作業(yè)為主，貫穿整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)主線(xiàn)。首先，測試人員到公司調度室，按照生產(chǎn)組織管理流程的要求從貨源計劃開(kāi)始，調閱了貨源預控表、公司晝夜生產(chǎn)計劃等相關(guān)業(yè)務(wù)報表，確定以某一條船的化肥直取裝船出口的作業(yè)進(jìn)行測試。本次測試的貨物流向為到重卸車(chē)裝船出口，分為車(chē)場(chǎng)、場(chǎng)船兩個(gè)操作過(guò)程，涉及調度室、商務(wù)科、流機隊、固機隊以及裝卸隊等部門(mén)或作業(yè)單位。測試人員在旁聽(tīng)了調度室交班會(huì )和配工會(huì )之后，在調度室內勤處了解到化肥的到重時(shí)間、作業(yè)安排、船舶到港、停泊泊位等信息，并取得了相關(guān)作業(yè)的工票號。
(二)貼班測試，即時(shí)評價(jià)。
測試人員征得公司領(lǐng)導同意后，開(kāi)始循著(zhù)工票號進(jìn)行貼班測試。根據作業(yè)安排，測試人員到商務(wù)科理貨室，調取生產(chǎn)系統內由理貨人員補充更新的工票號的理貨信息。然后隨著(zhù)理貨員到碼頭現場(chǎng)，查看化肥的卸車(chē)、運輸、裝船的作業(yè)情況。在現場(chǎng)，測試人員檢查作業(yè)人員、作業(yè)機械是否按定點(diǎn)配工流程的要求按時(shí)到場(chǎng)開(kāi)工;網(wǎng)絡(luò )兜、篷布、墊皮等生產(chǎn)備品是否準備到位�；首鳂I(yè)過(guò)程中，測試人員巡檢各作業(yè)線(xiàn)的作業(yè)人員和作業(yè)機械是否按照貨運質(zhì)量管理的要求進(jìn)行標準作業(yè)。每條化肥作業(yè)線(xiàn)完成后，作業(yè)單位通過(guò)生產(chǎn)系統分別將工票信息補錄完整：比如商務(wù)科補錄作業(yè)開(kāi)完工時(shí)間、作業(yè)噸數、質(zhì)量批注等信息;流機隊補錄機械臺時(shí)、司機姓名等信息。最后，測試人員到作業(yè)票審核室對由此生成的作業(yè)票進(jìn)行調閱，檢查計件工人的工資核定是否正確、部門(mén)的考核是否到位。
在數天的貼班測試過(guò)程中，測試人員對照公司內控實(shí)施細則和相關(guān)規章制度采用抽檢、詢(xún)問(wèn)等方式逐項檢查、即時(shí)評價(jià)：比如抽檢生產(chǎn)系統錄入更新是否及時(shí)準確;相關(guān)臺賬是否齊全;到現場(chǎng)評價(jià)生產(chǎn)單位間各道工序的銜接是否緊密等等。
(三)票據追蹤，貫穿全線(xiàn)。
該項作業(yè)的票據流向為辦票提貨計費結算。船舶靠泊化肥裝船作業(yè)前，代理公司提交貨物代理合同、港口作業(yè)單、單船收款單等相關(guān)資料和證明，貨運室簽章后即為辦票，將有關(guān)票據發(fā)送至作業(yè)單位，作業(yè)單位據此票據以及代理公司提供的裝船指令辦理放貨裝船手續。作業(yè)完畢后貨運室根據作業(yè)單位返還的相關(guān)單據進(jìn)行計費，然后與代理公司進(jìn)行結算。
為測試票據在流轉過(guò)程中是否及時(shí)、準確、完整，到重化肥卸車(chē)完畢后，測試人員到商務(wù)科中轉室查閱了鐵路運單、火車(chē)卸車(chē)臺賬等資料。裝船完畢，作業(yè)票據由商務(wù)科倉庫批注完整后遞交到商務(wù)科貨運室，貨運室檢查核對后進(jìn)行計費結算。測試人員在貨運室抽樣檢查單船收款單、港口作業(yè)合同、港口作業(yè)單和出入庫匯總表等，調閱計費系統數據、報表以及對賬資料，評價(jià)是否按照費收管理流程辦理計費結算。
至此，該化肥卸車(chē)裝船作業(yè)過(guò)程的穿行測試結束。在整個(gè)穿行測試過(guò)程中，測試人員對個(gè)別流程也進(jìn)行了單項測試評價(jià)，如網(wǎng)絡(luò )兜、篷布等生產(chǎn)備品的采購、管理、報廢的內控流程。
術(shù)有專(zhuān)攻，業(yè)有所長(cháng)，測試人員分別從專(zhuān)業(yè)、非專(zhuān)業(yè)不同的角度對穿行測試所涉及的內控流程提出了各自的意見(jiàn)和建議。對于未按照內控實(shí)施細則執行的情況，當場(chǎng)提出，區別對待。屬于技術(shù)上的原因確需修改流程的則進(jìn)行記錄并組織相關(guān)單位討論修訂，而屬于流程有效但未嚴格執行的違規操作則作為評價(jià)缺陷記錄在案，并要求立即整改。
裝卸公司的穿行測試具有即時(shí)評價(jià)的特點(diǎn)。測試人員在確定測試目標時(shí)，為了得到真實(shí)的測試評價(jià)結果，會(huì )選定未來(lái)幾日即將作業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)作為目標，提前制定計劃，即時(shí)追蹤評價(jià)。測試人員將自己作為普通工作人員，在實(shí)際作業(yè)過(guò)程中都按照制定的規章制度和內控流程進(jìn)行測試，這樣才能發(fā)現流程設計缺陷或違規操作情況。當然，也有不盡如人意之處。比如：公司作業(yè)區域廣、涉及單位多、時(shí)間跨度大、測試人員少。在以整個(gè)生產(chǎn)主線(xiàn)測試時(shí)，測試人員只能選擇重點(diǎn)進(jìn)行追蹤測試，對于非重點(diǎn)則是事后評價(jià)或作為特定行為進(jìn)行單獨穿行測試，此處不再贅述。
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