- 相關(guān)推薦
秩檢驗在司法會(huì )計檢驗中的應用
秩檢驗在司法會(huì )計檢驗中的應用
山東省菏澤市人民檢察院 王義然
秩檢驗是一種統計檢驗方法、在數理統計理論中，人們把具有相同性質(zhì)的統計數據按照一定順序排列起來(lái)，把每個(gè)數據被排列位次的順序數叫做秩，并通過(guò)對秩的檢驗，發(fā)現研究對象的統計規律，進(jìn)而解決科學(xué)試驗、生產(chǎn)實(shí)踐和社會(huì )發(fā)展中的問(wèn)題。例如，人們對同一試驗編制多種方案，進(jìn)行多次試驗，把每種方案每次試驗的數據按優(yōu)劣排序，最后檢驗各種方案全部試驗數據所得的秩的和，以此作為評價(jià)方案優(yōu)劣的依據，從中選出最佳方案。這種方法叫秩和檢驗，在科學(xué)試驗中得到廣泛應用。各種會(huì )計資料也普遍存在著(zhù)秩的現象，秩檢驗作為一種科學(xué)方法，完全可以應用到司法會(huì )計檢驗中去。筆者在多年檢察工作實(shí)踐中，注意運用這種方法，取得了較好的效果。本文對此總結歸納．論述如下：
一、秩的基本類(lèi)型和屬性
秩是按照事物的性質(zhì)進(jìn)行排列所得的順序數，從理論上講，事物的性質(zhì)是多方面的。所以，秩的類(lèi)型也應當是很多的。但作為司法會(huì )計檢驗實(shí)踐所經(jīng)常涉及的主要有兩種類(lèi)型，即次序秩和時(shí)序秩。所謂次序秩就是由各種票據號碼自身表現出來(lái)的按大小排列的秩。所謂時(shí)序秩就是由票據的填寫(xiě)時(shí)間表現出來(lái)的按日歷排列的秩。一般說(shuō)來(lái)，同一檢驗對象會(huì )同時(shí)具備次序秩和時(shí)序秩。不管是次序秩還是時(shí)序秩，都具有以下屬性：
1、秩的多樣性。雖然秩的類(lèi)型主要有兩種，但秩的具體種類(lèi)是多種多樣的。首先，會(huì )計憑證可分為編制憑證和原始憑證，所以，司法會(huì )計所檢驗的秩既有原始憑證的秩，又有編制憑證的秩；其次，合同契約在現實(shí)生活中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越大的作用，利用合同進(jìn)行經(jīng)濟犯罪的案件時(shí)有發(fā)生，所以，司法會(huì )計所檢驗的秩應當包括合同契約的秩；其三，經(jīng)濟學(xué)知識告訴我們，商品交換具有二重性，它既是商品空間位置的轉移——物流，又是商品價(jià)值形態(tài)的轉換——商流，而且二者是相對分離的，所以，司法會(huì )計所檢驗的秩既有商品空間位置轉移手續——發(fā)貨票、運費結算單上的秩，又有商品價(jià)值形態(tài)轉換手續——收據、支票、匯票上的秩。如此等等，秩的多樣性是顯而易見(jiàn)的。
2、秩的連續性。秩的連續性是指如果把同一種秩按照從小到大的順序排列起來(lái)，所得到的便是一串連續的自然數。應當指出的是，次序秩和時(shí)序秩的連續性都具有分區段連續的特征。次序秩會(huì )因為開(kāi)票人打亂了票本的先后使用順序而呈現出跨越性區段連續，時(shí)序秩也會(huì )因為年度月份的劃分、節假日和未發(fā)生業(yè)務(wù)的空白日的間隔被分解成若干個(gè)區段。
3、秩的相關(guān)性。秩的相關(guān)性包括兩個(gè)方面：一是同一種票據上的時(shí)序秩和次序秩其連續性是相互關(guān)聯(lián)一致的，次序秩小的票據，其時(shí)序秩也小，次序秩大的票據，其時(shí)序秩也大。不同的只是時(shí)序秩會(huì )因同一天發(fā)生多筆業(yè)務(wù)而出現重疊，增長(cháng)速度低于次序秩。二是同一類(lèi)業(yè)務(wù)在不同票據上的秩，其連續性也是相互關(guān)聯(lián)一致的。如保險部門(mén)保單上的秩和保費收據上的秩，其連續性是一致的。
二、秩檢驗的方法步驟
以上所述秩的連續性和秩的相關(guān)性，都是指正常情況下秩應當具有的屬性。犯罪分子侵吞國家、集體財物，常常在各種票據上做手腳，這就必然會(huì )引起這些屬性的改變。秩檢驗的任務(wù)就是從這些屬性的改變中發(fā)現犯罪的蹤跡，運用檢驗、鑒定結論證明案件事實(shí)。秩檢驗的方法可分為歸類(lèi)、排列和分析評斷三個(gè)步驟。
l、歸類(lèi)。在會(huì )計工作實(shí)踐中，會(huì )計資料是按照會(huì )計科目分類(lèi)整理的，每個(gè)憑證后的附件可能有若干張，票據可能有若干種，在編制憑證時(shí)，對各種票據的排列順序是不作任何考慮的。所以，它們的秩是雜亂無(wú)章的。在這種情況下。要想直接在裝釘成冊的會(huì )計資料中直接進(jìn)行秩檢驗是根本不可能的。因而，必須對檢驗對象進(jìn)行歸類(lèi)。歸類(lèi)的方法是把需要檢驗的票據從紛繁的會(huì )計資料中檢索出來(lái)，逐一列表登記。因為歸類(lèi)的目的是進(jìn)行秩檢驗，所以登記的內容只包括次序秩和時(shí)序秩．其他內容均可省略。歸類(lèi)一般是把同一單位開(kāi)出的同種票據作為一類(lèi)。歸類(lèi)時(shí)要注意秩的多樣性，認真分析案情，選擇最適合秩檢驗的那種票據作為檢驗對象。
2、排列。很顯然，被歸類(lèi)登記的票據的次序秩和時(shí)序秩，其先后順序只是被檢票據在會(huì )計資料中原有順序的再現，還是雜亂無(wú)章的，仍不能直接進(jìn)行秩檢驗，還必須進(jìn)行再整理。即把已歸類(lèi)登記的次序秩和時(shí)序秩按次序秩從小到大的順序排列起來(lái)，重新登記。排列時(shí)應當注意，次序秩和時(shí)序秩的對應關(guān)系要保持不變，被檢票據所在的憑證號碼也應注明，以便下一步查核。
3、分析評斷 分析評斷就是對排列好的票據的時(shí)序秩和次序秩進(jìn)行檢驗，從秩的連續性和相關(guān)性方面，發(fā)現異�，F象，把異常票據篩選出來(lái)。一般說(shuō)來(lái)，本單位開(kāi)出的收款類(lèi)票據，在次序秩連續區段內出現間斷點(diǎn)則視為異常；本單位開(kāi)出的付款類(lèi)票據，在次序秩連續區段外出現個(gè)別孤立的次序秩或秩的相關(guān)性被破壞則視為異常；外單位開(kāi)出本單位付款的票據，如果次序秩有較強的連續性則視為異常，特別是那些次序秩連續、時(shí)序秩不連續、時(shí)間跨度大、甚至時(shí)序顛倒的票據，是不可忽視的異�，F象。分析評判階段，要把發(fā)現的異常情況寫(xiě)出分析意見(jiàn)書(shū)或檢驗報告，提出對異常票據的查證方法或應做的其他檢驗。
三、秩檢驗的作用
秩檢驗作為一種司法會(huì )計檢驗方法．看似繁瑣，實(shí)是大巧若拙。它可以在不接觸當事人的情況下就發(fā)現問(wèn)題癥結，抓住要害，為突破案件打下良好的基礎，最適宜對一個(gè)單位帳目進(jìn)行全面審查尚無(wú)特定目標時(shí)采用。對有些案件來(lái)說(shuō)，秩檢驗是證明某些案件事實(shí)唯一有效的方法。秩檢驗的作用主要表觀(guān)在以下幾個(gè)方面：
1、可以發(fā)現收入不記帳的問(wèn)題。有些單位主要從事銷(xiāo)售類(lèi)業(yè)務(wù)，需要本單位開(kāi)出收款類(lèi)票據，有的銷(xiāo)售或財務(wù)人員，在銷(xiāo)售商品辦理結算手續或記帳過(guò)程中，采取藏匿或銷(xiāo)毀收款票據的手段，截留收回貨款貪污自肥。這種作案手段，破壞了入帳票據次序秩的連續性，只要檢驗次序秩，發(fā)現間斷點(diǎn)，就能把問(wèn)題揭露出來(lái)。
2、可以發(fā)現偽造單據虛報冒領(lǐng)的問(wèn)題。一些有收購類(lèi)業(yè)務(wù)的單位，大量使用本單位開(kāi)出的付款票據。少數人內外勾結竊取本單位票據、私自填寫(xiě)蓋章，冒領(lǐng)貨款。這種犯罪手段反映在會(huì )計資料中，就會(huì )出現在次序秩連續區段外有孤立的次序秩，或次序秩和時(shí)序秩的相關(guān)性異常。有些業(yè)務(wù)人員在采購業(yè)務(wù)中，經(jīng)常接觸外單位開(kāi)出本單位付款的票據，往往會(huì )采取從有關(guān)單位索要或竊取空白發(fā)票私自填寫(xiě)，分批分期入帳報銷(xiāo)的手段，進(jìn)行貪污。這種犯罪手段反映在會(huì )計資料中，就會(huì )出現次序秩連續而時(shí)續秩不連續，時(shí)間跨度較大，甚至時(shí)序顛倒等現象。對以上兩類(lèi)問(wèn)題。只要檢驗秩的連續性和相關(guān)性，就能一目了然。有時(shí)，哪怕檢材只有三兩張票據，只要存在上述情況，就能說(shuō)明問(wèn)題。
3、可以發(fā)現某些虛假入帳手段。揭露攻守同盟。筆者曾查處一起案件，被告甲為窯場(chǎng)乙提供低價(jià)柴油，無(wú)償從窯場(chǎng)拉磚價(jià)值四千余元、雙方訂立攻守同盟后，窯場(chǎng)用未啟用的票本為甲虛開(kāi)了發(fā)票，并把發(fā)票的記帳聯(lián)加在已
裝釘成冊入過(guò)帳的會(huì )計憑證中，又從該憑證挑選出合計金額與這張發(fā)票相等的三張發(fā)票撕掉，使憑證金額保持平衡，掩蓋了未交款假入帳的事實(shí)。調查中，經(jīng)審查窯場(chǎng)帳目、對憑證附件進(jìn)行秩檢驗，發(fā)現在發(fā)票次序秩連續區段內有三個(gè)間斷點(diǎn)，后加入的一張發(fā)票次序秩孤立，且記帳憑證注明的附件62張，實(shí)際只有60
張， 這就完全證實(shí)了撕掉三張加入一張的事實(shí)。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以證明某些案件事實(shí)的發(fā)生時(shí)間。有些受賄案件或挪用公款案件，案發(fā)后罪犯親友將受賄或挪用的款項退回原單位。并讓這些單位開(kāi)收據時(shí)寫(xiě)案發(fā)前的時(shí)間，掩蓋犯罪事實(shí)。如果這類(lèi)收據是從正常使用中的票本開(kāi)出的，我們只要檢驗與這張收據次序秩相鄰的兩張收據的時(shí)序秩，就可以證明退款時(shí)間。真實(shí)退款時(shí)間應當在上下相鄰兩張收據的時(shí)序秩之間。筆者把這種方法稱(chēng)為“兩邊夾”原理，這種方法對確認退款時(shí)間，認定案件性質(zhì)是很有幫助的。
綜上所述，不難看出，秩檢驗是一種科學(xué)的檢驗方法，不僅有牢固的理論基礎，而且有很強的可操作性和良好的實(shí)際效果。把它作為一種基本方法，應用于司法會(huì )計檢驗實(shí)踐，具有十分重要的意義。
【秩檢驗在司法會(huì )計檢驗中的應用】相關(guān)文章：
檢驗員培訓06-11
食品檢驗員的職責03-12
質(zhì)量檢驗員個(gè)人03-09
食品檢驗員的職責匯編15篇03-12
食品檢驗員的主要職責08-06
微課程在教學(xué)中的應用03-13
婦幼保健院檢驗科職責10-18
示例方法在消除客戶(hù)異議中的應用09-17
食品檢驗員的主要職責18篇（推薦）08-06