2017年《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》復習題
案例分析題
甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，制定了《企業(yè)內部控制手冊》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《手冊》)，自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價(jià)工作組，對內部控制設計與運行情況進(jìn)行檢查評價(jià)。內部控制評價(jià)工作組接受審計委員會(huì )的直接領(lǐng)導，組長(cháng)由董事會(huì )指定，組員由公司各職能部門(mén)業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會(huì )召集公司內部相關(guān)部門(mén)對檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內部環(huán)境。內部控制評價(jià)工作組在對內部環(huán)境要素進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現缺乏足夠的證據說(shuō)明企業(yè)文化建設和實(shí)施取得較好實(shí)效。人事部門(mén)負責人表示，公司領(lǐng)導對企業(yè)文化建設的重視是無(wú)形的，難以量化，且人事部門(mén)已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說(shuō)明企業(yè)文化建設和實(shí)施有效。
(2)關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司于2012年1月支付2 000萬(wàn)元，成為倫敦奧運會(huì )的贊助商;于2012年7月支付500萬(wàn)元，捐助西北某受災地區。內部控制評價(jià)工作組在對公司風(fēng)險評估機制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現上述事項均未履行相應的風(fēng)險評估程序，建議予以整改。風(fēng)險管理部門(mén)負責人表示，贊助倫敦奧運會(huì )對提升企業(yè)形象有利而無(wú)害，不存在風(fēng)險;財務(wù)部門(mén)負責人認為，對外捐助屬于履行社會(huì )責任，不需要評估風(fēng)險。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。內部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測試，發(fā)現《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷(xiāo)售等環(huán)節的內部控制設計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：
�、儋Y金投放環(huán)節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經(jīng)總會(huì )計師批準，投資部門(mén)可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。
�、谫Y金籌集環(huán)節。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規定，總會(huì )計師在無(wú)法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權限。
�、畚镔Y采購環(huán)節�！妒謨浴芬幎�，當庫存水平較低時(shí)，授權采購部門(mén)直接購買(mǎi)。
�、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進(jìn)行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權委托外部專(zhuān)業(yè)機構開(kāi)展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規定。
�、萆唐蜂N(xiāo)售環(huán)節。為提高經(jīng)營(yíng)效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規定，指定商品的銷(xiāo)售人員可以直接收取貨款，公司審計部門(mén)應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查。
(4)關(guān)于信息與溝通。內部控制評價(jià)工作組檢查發(fā)現，所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì )報告，建議確認為控制缺陷并加以整改。風(fēng)險管理部門(mén)負責人表示，風(fēng)險管理部門(mén)對總經(jīng)理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。
(5)關(guān)于內部監督。內部審計部門(mén)負責人表示，年度內部控制評價(jià)工作組是由公司各部門(mén)抽調人員組成的臨時(shí)工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門(mén)承擔相應的職責。內部控制評價(jià)工作組負責人認為，工作組成員均接受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓，接受審計委員會(huì )領(lǐng)導，有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和權威性來(lái)承擔內部控制評價(jià)工作，而審計部門(mén)人手少、力量弱，現階段無(wú)法有效承擔年度評價(jià)職責。
要求：
1.根據資料(1)、(2)、(4)、(5)，針對內部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內部監督要素評價(jià)過(guò)程中的各種意見(jiàn)分歧，假如你是公司審計委員會(huì )主席，逐項說(shuō)明是否贊同內部控制評價(jià)工作組的意見(jiàn)，并逐項說(shuō)明理由。
2.根據《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，并逐項說(shuō)明理由。
1.資料(1)關(guān)于內部環(huán)境：
贊同內部控制評價(jià)工作組對沒(méi)有足夠的證據說(shuō)明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)的判斷。
評分說(shuō)明：回答“不贊同人事部門(mén)負責人意見(jiàn)”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應當獲取充分的證據支持。
[或：企業(yè)應當保留相關(guān)的'文檔記錄(如領(lǐng)導在董事會(huì )議上所做的內部控制工作報告和對內部控制工作的批示、《員工行為守則》的宣傳貫徹工作等)，以證明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)。]
資料(2)關(guān)于風(fēng)險評估：
贊同內部控制評價(jià)工作組對公司風(fēng)險評估機制存在缺陷的認定。
評分說(shuō)明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門(mén)和財務(wù)部門(mén)負責人意見(jiàn)”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風(fēng)險評估程序。
[或：公司沒(méi)有對贊助和捐贈事項進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。]
資料(4)關(guān)于信息與溝通：
贊同內部控制評價(jià)工作組將所有風(fēng)險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì )報告認定為控制缺陷。
評分說(shuō)明：回答“不贊同風(fēng)險管理部門(mén)負責人意見(jiàn)”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。
理由：重大信息應及時(shí)傳遞給董事會(huì )、監事會(huì )和管理層。
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