高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析練習題及答案
高級會(huì )計師主要考核應試者運用會(huì )計、財務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規。下面是小編分享的高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析練習題及答案，一起來(lái)看一下吧。
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。
XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計。在審計過(guò)程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶(hù)信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以?xún)荣~齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機主要銷(xiāo)售給固定客戶(hù)。2004年，該公司的這些客戶(hù)及其財務(wù)狀況和信用等級沒(méi)有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩。
(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價(jià)準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺1.8萬(wàn)元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬(wàn)元。銷(xiāo)售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，單位成本為1.5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預計為每臺l.4萬(wàn)元，銷(xiāo)售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬(wàn)元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場(chǎng)價(jià)格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備。
(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線(xiàn)在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬(wàn)元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務(wù)會(huì )計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認。
甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì )計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的'應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價(jià)損失的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價(jià)損失的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析答案]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶(hù)及這些客戶(hù)的財務(wù)狀況、信用等級沒(méi)有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理不正確。
理由：M型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價(jià)損失從當期應納稅所得額中扣除的會(huì )計處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬(wàn)元。
(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價(jià)損失從當期應納稅所得額中扣除的會(huì )計處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是600萬(wàn)元。
(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額是260萬(wàn)元。
5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值。
(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì )計處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
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