2017注冊會(huì )計師《財務(wù)成本》沖刺練習題
一 、單項選擇題
1.企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)中有報價(jià)的債券投資，不可能劃分為( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款和應收款項
D.可供出售金融資產(chǎn)
2.2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬(wàn)元取得一項股權投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用5萬(wàn)元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.350
B.355
C.330
D.335
3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的說(shuō)法中，表述不正確的是( )。
A.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為貸款和應收款項
B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資滿(mǎn)足一定條件時(shí)可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
4.2015年7月1日，甲公司從二級市場(chǎng)以3000萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬(wàn)元。
A.500
B.510
C.610
D.600
5.2015年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1058.91萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用10萬(wàn)元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，購入債券的實(shí)際年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬金額為( )萬(wàn)元。
A.1010
B.1068.91
C.1018.91
D.1160
6.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本，每年12月31日支付當年利息。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1180萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1000
B.1100
C.1180
D.1280
7.2015年1月1日，甲公司從二級市場(chǎng)購入丙公司面值為300萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為290萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息5萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)對應的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目的金額為( )萬(wàn)元。
A.9(借方)
B.9(貸方)
C.14(借方)
D.14(貸方)
8.甲公司于2015年11月20日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款580萬(wàn)元，其中包括交易費用6萬(wàn)元以及已宣告但尚未發(fā)放的現金股利10萬(wàn)元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，每股收盤(pán)價(jià)為5.2元。則2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產(chǎn)應進(jìn)行的會(huì )計處理為( )。
A.確認公允價(jià)值變動(dòng)損益-44萬(wàn)元
B.確認公允價(jià)值變動(dòng)損益-50萬(wàn)元
C.確認投資收益-44萬(wàn)元
D.確認資產(chǎn)減值損失-50萬(wàn)元
9.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項中，不應計入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現金股利
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用
D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額
10.新華公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1911.52萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用40萬(wàn)元。2015年12月31日該債券的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.1963.24
B.1862.61
C.2000
D.2063.34
11.甲公司于2015年3月25日以每股8元的價(jià)格購進(jìn)M公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.3元，另支付交易費用5萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到購買(mǎi)價(jià)款中包含的應收股利。2015年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價(jià)格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為( )萬(wàn)元。
A.77.5
B.177.5
C.202.5
D.232.5
12.A公司于2015年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為960.54萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用5萬(wàn)元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來(lái)現金流量的現值為900萬(wàn)元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應計提的減值準備金額為( )萬(wàn)元。
A.100
B.60.54
C.73.47
D.123.47
13.下列各項中，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)外期權
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權
14.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計處理的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.初始確認時(shí)，應按公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
B.資產(chǎn)負債表日，應按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量
C.資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應計入當期損益
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益
二 、多項選擇題
1.下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有( )。
A.貸款
B.應收票據
C.無(wú)形資產(chǎn)
D.持有至到期投資
2. 下列關(guān)于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產(chǎn)
C.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時(shí)，應按公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和計量
D.直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰略投資需要等所作的指定
3.下列各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費用的有( )。
A.融資費用
B.內部管理成本
C.支付給代理機構的手續費
D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費
4.下列有關(guān)持有至到期投資的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有( )。
A.持有至到期投資在活躍的交易市場(chǎng)上有報價(jià)
B.持有至到期投資在初始確認時(shí)，應當按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額
C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎上預計未來(lái)現金流量，同時(shí)應考慮未來(lái)信用損失的影響
D.確定持有至到期投資的實(shí)際利率應在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變
5.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)后不會(huì )影響對其他持有至到期投資的分類(lèi)的有( )。
A.出售日或重分類(lèi)日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對該項投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著(zhù)影響
B.因相關(guān)稅收法規取消了持有至到期投資的.利息稅前可抵扣政策，或顯著(zhù)減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售
C.因被投資單位信用嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售
D.因投資單位資金周轉困難將持有至到期投資予以出售
6.對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，下列各項中影響攤余成本的有( )。
A.取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的應收未收利息
B.已償還的本金
C.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額
D.已發(fā)生的減值損失
7.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.企業(yè)將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能將其重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)
B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益
C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額等于影響投資收益的金額
8.2015年1月2日，長(cháng)江公司按照面值購入A公司于2015年1月1日發(fā)行的面值為100元的公司債券150萬(wàn)張，另支付交易費用5萬(wàn)元。該債券期限為3年期，分期付息到期一次還本，于每年12月31日支付當年度利息。長(cháng)江公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。關(guān)于長(cháng)江公司對A公司債券投資的會(huì )計處理，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.應將該投資確認為可供出售金融資產(chǎn)
B.應將該投資確認為持有至到期投資
C.取得該投資支付的交易費用應計入投資收益
D.該投資應采用攤余成本進(jìn)行后續計量
9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計算攤余成本
B.以外幣計價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現金股利應沖減資產(chǎn)成本
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入初始確認金額
10.下列交易事項中，應記入“其他綜合收益”科目核算的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升
B.確認的可供出售金融資產(chǎn)減值損失
C.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升
D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額
11.下列各項中，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的有( )。
A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難
B.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組
C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易
D.權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌
12.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益
C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失不必轉出
D.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
13.關(guān)于金融資產(chǎn)轉移，下列表述中正確的有( )。
A.金融資產(chǎn)的終止確認是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負債表內予以轉銷(xiāo)
B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價(jià)固定，表明應當終止確認該金融資產(chǎn)
C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)
D.既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)
14.甲公司2015年12月31日將一項應收賬款3000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項2800萬(wàn)元，同時(shí)承諾對不超過(guò)該應收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進(jìn)行后續管理。根據甲公司以往的經(jīng)驗，該類(lèi)應收賬款的壞賬損失率預計為10%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風(fēng)險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價(jià)值為60萬(wàn)元，截止到出售日，甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì )計處理中正確的有( )。
A.確認繼續涉入資產(chǎn)150萬(wàn)元
B.確認繼續涉入負債210萬(wàn)元
C.不需要確認繼續涉入資產(chǎn)和繼續涉入負債
D.確認營(yíng)業(yè)外支出260萬(wàn)元
15.甲公司2015年1月20日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款5800萬(wàn)元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利200萬(wàn)元)，另支付交易費用50萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現金股利200萬(wàn)元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至25元，甲公司預計該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續下跌，每股市價(jià)跌至16元，甲公司預計乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續下跌。2017年度，乙公司的經(jīng)營(yíng)情況有所好轉，當年12月31日其股票每股市價(jià)升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì )計處理中正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為5650萬(wàn)元
B.2015年12月31日，應確認資產(chǎn)減值損失650萬(wàn)元
C.2016年12月31日，應確認資產(chǎn)減值損失2450萬(wàn)元
D.2017年12月31日，應轉回資產(chǎn)減值損失800萬(wàn)元
三 、綜合題
1.甲公司2015年1月1日購入面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%的A債券，取得該債券時(shí)支付價(jià)款2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元)，另支付交易費用10萬(wàn)元，甲公司擬隨時(shí)出售該項債券投資以獲取利潤。2015年1月5日，收到購買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息100萬(wàn)元。2015年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元(不含利息)。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息100萬(wàn)元。2016年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為2160萬(wàn)元。不考慮其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司購入的債券投資應劃分為哪類(lèi)金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。
(2)編制甲公司與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì )計分錄。
(3)計算2016年4月20日甲公司出售A債券時(shí)影響損益的金額。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2.甲公司2015年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券50萬(wàn)張，支付價(jià)款4795.06萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為7%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。
2015年12月31日，甲公司收到2015年度利息300萬(wàn)元。根據乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金到期能夠收回，未來(lái)年度每年年末能夠自乙公司取得利息收入200萬(wàn)元。
已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。
本題中不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司2015年度因持有乙公司債券應確認的投資收益金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應當計提減值準備，并說(shuō)明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計算結果保留兩位小數，持有至到期投資科目要求寫(xiě)出二級明細科目)
3.2014年3月2日，甲公司以每股10元的價(jià)格自二級市場(chǎng)購入乙公司股票l20萬(wàn)股，支付價(jià)款1200萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費用8萬(wàn)元。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現金股利60萬(wàn)元。2014年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9.8元，甲公司預計該下跌是暫時(shí)性的。2015年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元，甲公司預計由于受?chē)H金融危機的影響乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續下跌。2016年12月31日，股票市場(chǎng)有所好轉，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的價(jià)格將其對外出售，出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費5萬(wàn)元，扣除相關(guān)稅費后取得的凈價(jià)款為1255萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求寫(xiě)出二級明細科目)
答案解析
一 、單項選擇題
1. 【答案】 C
【解析】
企業(yè)購入的債券可以根據管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。
2. 【答案】 C
【解析】
該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=350-20=330(萬(wàn)元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時(shí)直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收項目。(P21)
3. 【答案】 B
【解析】
企業(yè)在初始確認時(shí)將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿(mǎn)足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類(lèi)，選項D表述正確。
4. 【答案】 D
【解析】
2015年12月31日甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=3500-(3000-100)=600(萬(wàn)元)。
5. 【答案】 C
【解析】
該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬(wàn)元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬(wàn)元)。(P25)
6. 【答案】 A
【解析】
持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價(jià)值計量，由于按照面值購入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1000(萬(wàn)元)。(P25)
7. 【答案】 D
【解析】
會(huì )計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
應收利息 5
貸：銀行存款 291
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 14
從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目應為貸方14萬(wàn)元，選項D正確。
【知識點(diǎn)】 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處理
8. 【答案】 A
【解析】
甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=580-6-10=564(萬(wàn)元)。2015年應確認公允價(jià)值變動(dòng)損益=100×5.2-564=-44(萬(wàn)元)。
9. 【答案】 C
【解析】
選項A，計入資產(chǎn)減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產(chǎn)成本;選項D，計入財務(wù)費用。
10. 【答案】 B
【解析】
新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬(wàn)元)，期初攤余成本與其入賬價(jià)值相等，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬(wàn)元)。(P29)
11. 【答案】 C
【解析】
甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬(wàn)元)
12. 【答案】 D
【解析】
持有至到期投資的入賬價(jià)值=960.54+5=965.54(萬(wàn)元)，2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬(wàn)元)，未來(lái)現金流量現值為900萬(wàn)元，所以應計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47(萬(wàn)元)。
13. 【答案】 D
【解析】
企業(yè)應當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約(即買(mǎi)入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)外期權(即期權合約條款的設計使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì )到期行權)。
選項D，與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約屬于重大價(jià)內期權，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)入方，所以不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。 (P38)
【知識點(diǎn)】 金融資產(chǎn)轉移的確認和計量
14. 【答案】 C
【解析】
選項C，資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(非減值情況)應計入其他綜合收益。
二 、多項選擇題
1. 【答案】 A, B, D
【解析】
金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)
2. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項C，以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時(shí)，應按公允價(jià)值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)
【知識點(diǎn)】 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的會(huì )計處理
3. 【答案】 A, B, D
【解析】
交易費用，是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)
4. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項C，企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類(lèi)似期權等)的基礎上預計未來(lái)現金流量，但不應考慮未來(lái)信用損失。(P25)
5. 【答案】 A, B, C
【解析】
因投資單位資金周轉困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)后不會(huì )影響到其他持有至到期投資重分類(lèi)的例外情況，選項D不正確。(P24)
6. 【答案】 B, C, D
【解析】
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
7. 【答案】 A, B, C
【解析】
選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)，那么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額就不等于處置時(shí)影響投資收益的金額，因為公允價(jià)值變動(dòng)損益轉入投資收益，屬于損益內部的結轉，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。
【知識點(diǎn)】 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的會(huì )計處理
8. 【答案】 B, D
【解析】
長(cháng)江公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進(jìn)行后續計量，選項B和D正確。
9. 【答案】 B, D
【解析】
選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)期末應計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。
【知識點(diǎn)】 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計處
10. 【答案】 A, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失，應記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項B不正確;資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算，選項C不正確。
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
12. 【答案】 A, B, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)
13. 【答案】 A, C
【解析】
附銷(xiāo)售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價(jià)固定，不應當終止確認該金融資產(chǎn)，選項B不正確;企業(yè)既沒(méi)有轉移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務(wù)的基礎上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債，選項D不正確。
14. 【答案】 A, B, D
【解析】
該項轉移為提供財務(wù)擔保方式的繼續涉入，財務(wù)擔保金額=3000×5%=150(萬(wàn)元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財務(wù)擔保金額熟低的原則，確認繼續涉入資產(chǎn)150萬(wàn)元,選項A正確;按照財務(wù)擔保金額150+財務(wù)擔保合同的公允價(jià)值60=210(萬(wàn)元)，確認繼續涉入負債，選項B正確;確認營(yíng)業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬(wàn)元)，選項D正確。 (P42)
附分錄：
借：銀行存款 2800
繼續涉入資產(chǎn) 150
營(yíng)業(yè)外支出 260
貸：應收賬款 3000
繼續涉入負債 210
【知識點(diǎn)】 金融資產(chǎn)轉移的確認和計量
15. 【答案】 A, C
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=5800-200+50=5650(萬(wàn)元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌是暫時(shí)性的，應確認公允價(jià)值變動(dòng)并借記“其他綜合收益”科目，公允價(jià)值變動(dòng)貸方金額=5650-25×200=650(萬(wàn)元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應確認的資產(chǎn)減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬(wàn)元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權益工具投資公允價(jià)值上升，應轉回原計提的減值，但是要通過(guò)所有者權益轉回，轉回時(shí)記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬(wàn)元)，選項D不正確。
三 、綜合題
1. 【答案】
(1)甲公司購入的債券投資應確認為交易性金融資產(chǎn)。
理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內出售以獲取利潤，所以該項債券投資應確認為交易性金融資產(chǎn)。
(2)
2015年1月1日，購入債券投資
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
應收利息 100
投資收益 10
貸：銀行存款 2110
2015年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應收利息 100
2015年12月31日，確認交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100(2100-2000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：應收利息 100
貸：投資收益 100
2016年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應收利息 100
2016年4月20日
借：銀行存款 2160
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 60
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資收益 100
(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價(jià)款-出售時(shí)的賬面價(jià)值=2160-2100=60(萬(wàn)元)。
提示：將公允價(jià)值變動(dòng)損益結轉至投資收益，影響處置時(shí)計入投資收益的金額，但不影響處置時(shí)的損益總額。(P22)
【解析】
2. 【答案】
(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。
理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì )計分錄：
借：持有至到期投資——成本 5000
貸：銀行存款 4795.06
持有至到期投資——利息調整 204.94
(5000-4795.06)
(2)2015年應確認投資收益=4795.06×7%=335.65(萬(wàn)元)。
借：應收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬(wàn)元);2015年12月31日未來(lái)現金流量現值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元);
未來(lái)現金流量現值小于2015年12月31日攤余成本，所以應計提減值準備;應計提減值準備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 338.77
貸：持有至到期投資減值準備 338.77
注：持有至到期投資確認減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現確定未來(lái)現金流量現值。
【解析】
3. 【答案】
(1)
2014年3月2日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
貸：銀行存款 1208
2014年3月20日
借：應收股利 60
貸：投資收益 60
2014年4月15日
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
2014年12月31日
借：其他綜合收益 32(1208-120×9.8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 32
2015年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 488
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 456
其他綜合收益 32
2016年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240
[(8-6)×120]
貸：其他綜合收益 240
2017年3月20日
借：銀行存款 1255
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值 248
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
投資收益 295
借：其他綜合收益 240
貸：投資收益 240
(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=60-488+295+240=107(萬(wàn)元)，或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=現金流入-現金流出=60+1255-1200-8=107(萬(wàn)元)。 (P29)
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