會(huì )計研究論文新會(huì )計準則的變化論文
同現行會(huì )計準則相比，新會(huì )計準則的重要變化體現在6 個(gè)方面：
1、計量基礎有了比較大的變化
在會(huì )計基本原則和會(huì )計要素的計量這兩個(gè)方面，新基本準則出現了較大變化。新基本準則中的會(huì )計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。將權責發(fā)生制作為企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的基礎而不再作為一般原則，將實(shí)際成本計價(jià)原則作為會(huì )計計量屬性而不再作為一般原則，同時(shí)取消了配比原則和劃分收益性支出和資本性支出原則。由于公允價(jià)值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則比較側重公允價(jià)值的應用，以體現會(huì )計信息的相關(guān)性。據悉，財政部為此多次與國際會(huì )計準則理事會(huì )討論相關(guān)問(wèn)題�？紤]到中國市場(chǎng)發(fā)展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值�？傮w上說(shuō)，新的原則體系，是對原來(lái)基本準則中有關(guān)基本原則的變更、補充和完善，從而進(jìn)一步強調了會(huì )計信息的相關(guān)性。
2、取消了發(fā)出存貨成本計算的后進(jìn)先出法
新準則規定：企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即新準則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權平均法和個(gè)別計價(jià)法三種方法，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。根據調查，發(fā)出存貨實(shí)際成本后進(jìn)先出法不具有普遍性，不能真實(shí)反映存貨流轉情況，不能提供與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項相一致的會(huì )計信息。存貨先進(jìn)先出計價(jià)方法的選擇對企業(yè)的影響具體體現在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計價(jià)方法來(lái)調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當期存貨費用反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒(méi)有人為調節因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì )計信息的使用價(jià)值。
3、資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革
我國《企業(yè)會(huì )計制度》規定年度終了，企業(yè)應計提的減值損失準備如果高于已提損失準備的賬面價(jià)值，應按差額補提損失準備；如果低于已提損失準備的賬面價(jià)值，應按差額沖回已提的損失準備；已確認并轉銷(xiāo)的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應當調整已計提的減值準備。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實(shí)際情況判斷，這給企業(yè)管理當局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會(huì )計準則體系與國際會(huì )計準則的實(shí)質(zhì)性差異之一。需要說(shuō)明的是，這里的不得轉回是針對長(cháng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的`減值問(wèn)題由其他的準則來(lái)規范。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準備進(jìn)行利潤調節的公司，有可能在20xx 年將減值準備沖回，否則20xx 年執行新會(huì )計準則后，這些隱藏利潤將再也沒(méi)有機會(huì )浮出水面。從上市公司實(shí)際計提的減值準備來(lái)看，一些公司的減值準備甚至超過(guò)了當期凈利潤。這些公司若在20xx年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。
4、債務(wù)重組方法發(fā)生變革
《企業(yè)會(huì )計準則第12 號債務(wù)重組》強調了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，提高了該準則適用的精確性。在會(huì )計處理上，新債務(wù)重組準則改變了一刀切的規定，將原先因債權人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性。按新規定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，會(huì )因此獲得較高的收益水平，值得投資者關(guān)注。
5、 所得稅處理方法發(fā)生變革
所得稅準則是本次企業(yè)會(huì )計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒(méi)有按照原《企業(yè)所得稅會(huì )計處理暫行規定》那樣，將稅前會(huì )計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，而是直接借鑒了《國際會(huì )計準則第12 所得稅》的相關(guān)精神，引入了計稅基礎的概念，實(shí)行了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。新所得稅準則以資產(chǎn)負債表為會(huì )計重心，資產(chǎn)負債的定義、確認和計量成為財務(wù)會(huì )計研究的核心內容，資產(chǎn)負債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產(chǎn)、負債定義的任何項目列入資產(chǎn)負債表。根據暫時(shí)性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新計算，除直接在權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
6、企業(yè)合并報表會(huì )計處理方法發(fā)生變革
�。�1） 企業(yè)合并會(huì )計處理方法的變革。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤操縱。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認的公允價(jià)值確認，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機構評估確認，但是人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現。因此，相當一些上市公司通過(guò)合并重組一夜暴富，甩掉了虧損帽子的事例屢見(jiàn)不鮮。因此新會(huì )計準則規定企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì )計處理，是從我國資本市場(chǎng)的現狀和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，謹慎地使用公允價(jià)值，規范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
�。�2）合并報表基本理論的變革。與《合并會(huì )計報表暫行規定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經(jīng)營(yíng)的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，同時(shí)使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。
新會(huì )計準則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導， 立足中國的實(shí)際， 在借鑒國際會(huì )計準則的基礎上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會(huì )計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會(huì )計準則體系，結束了我國會(huì )計制度和準則兩張皮的歷史，必將對我國的會(huì )計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠的影響。財政部副部長(cháng)王軍表示：新準則實(shí)施后，我國企業(yè)會(huì )計信息和審計質(zhì)量得到了明顯提升，財務(wù)報告決策地位和會(huì )計審計水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場(chǎng)的長(cháng)遠健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大。我們要應用好新會(huì )計準則，對于實(shí)際工作中出現的新情況、新問(wèn)題，要敢于面對。這就要求會(huì )計人員應當認真學(xué)習和領(lǐng)會(huì )新會(huì )計標準的精神實(shí)質(zhì)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來(lái)提高自身的職業(yè)判斷水平。使我國的企業(yè)通過(guò)執行新會(huì )計準則在優(yōu)勝劣汰的變革中隨機應變，最終成為適應國際大環(huán)境的贏(yíng)家。
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