如何制定公司財務(wù)會(huì )計制度

　　如何制定公司財務(wù)會(huì )計制度?下面就由CN人才網(wǎng)小編給大家講講吧，希望對大家有幫助。

　　第八章　公司財務(wù)會(huì )計制度

　　第一節　公司財務(wù)會(huì )計制度概述

　　一、公司財務(wù)會(huì )計制度的概念及意義

　　1.公司財務(wù)會(huì )計制度的概念

　　公司財務(wù)會(huì )計制度是公司財務(wù)制度和會(huì )計制度的統稱(chēng)，具體指法律、法規、行業(yè)通行規則及公司章程中所確立的一系列公司財務(wù)會(huì )計規程。

　　公司財務(wù)制度，是指關(guān)于公司資金管理、成本費用的計算、營(yíng)業(yè)收入的分配、貨幣的管理、公司的財務(wù)報告、公司納稅等方面的規程。

　　公司會(huì )計制度，是指會(huì )計記賬、會(huì )計核算等方面的規程。

　　根據《公司法》第164條規定，公司應當依照法律、行政法規和國務(wù)院財政主管部門(mén)的規定建立公司的財務(wù)會(huì )計制度。

　　2.建立公司財務(wù)會(huì )計制度的法律意義

　　建立規范的公司內部財務(wù)會(huì )計制度的積極意義在于：

　　1)有利于保護公司股東的利益

　　公司的特點(diǎn)之一是“兩權分離”，即所有權和經(jīng)營(yíng)權分離。股東雖然投資于公司，但卻不一定親自經(jīng)營(yíng)，特別是在股份有限公司，絕大多數股東都沒(méi)有機會(huì )直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由董事會(huì )及經(jīng)理層控制。通過(guò)統一規則的財會(huì )制度，可使股東及時(shí)掌握公司的經(jīng)營(yíng)狀況及自身的投資境況和權益，以便對董事、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)行為實(shí)行有效的監督。

　　2)有利于保護公司債權人的利益

　　公司最顯著(zhù)的特點(diǎn)之一就是以其全部資產(chǎn)對外承擔責任。因此，公司債權人的最大保證就是公司的資產(chǎn)。要想較為明確、規范地反映公司資產(chǎn)對外往來(lái)的變動(dòng)及盈虧情況，就必須建立健全統一的公司財會(huì )制度，以便債權人及時(shí)、準確地了解公司的財務(wù)狀況，并在必要時(shí)依法采取相應的措施來(lái)保護自身權益。

　　3)有利于政府有關(guān)部門(mén)的監督

　　政府各有關(guān)部門(mén)，依其職責負有在法定范圍內監督、管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的義務(wù)，從而更好地維護社會(huì )交易的安全。而這一職責的有效履行也有賴(lài)于規范的公司內部財會(huì )制度的建立與健全。

　　二、公司財務(wù)會(huì )計報告

　　1.公司財務(wù)會(huì )計報告的內容

　　財務(wù)會(huì )計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。

　　財務(wù)會(huì )計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。年度、半年度財務(wù)會(huì )計報告應當包括：會(huì )計報表、會(huì )計報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。季度、月度財務(wù)會(huì )計報告通常僅指會(huì )計報表。

　　1)會(huì )計報表

　　會(huì )計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表。

　　(1)資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它是根據“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會(huì )計等式，按一定的分類(lèi)標準和一定的秩序，把公司在特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目予以適當排列，并按規定的編制要求編制而成的。

　　(2)利潤表。利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。

　　(3)現金流量表�，F金流量表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物的流入和流出的報表。

　　(4)相關(guān)附表。相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一的會(huì )計制度規定的其他附表。

　　2)會(huì )計報表附注

　　會(huì )計報表附注是為便于理解會(huì )計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目所作的解釋。會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容：(1)不符合基本會(huì )計假設的說(shuō)明;(2)重要會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;(3)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明;(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說(shuō)明;(5)重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況;(6)企業(yè)合并、分立;(7)重大投資、融資活動(dòng);(8)會(huì )計報表中重要項目的明細資料;(9)有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。

　　3)財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

　　財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應當對下列情況作出說(shuō)明：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況;(2)利潤實(shí)現和分配情況;(3)資金增減和周轉情況;(4)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有重大影響的其他事項。

　　2.公司財務(wù)會(huì )計報告的編制

　　公司在制作上述財務(wù)會(huì )計報告時(shí)應注意下列幾個(gè)法律問(wèn)題：

　　1)關(guān)于公司財務(wù)會(huì )計報告的制作時(shí)間及結賬日期

　　《公司法》第165條規定：公司應當在每一會(huì )計年度終了時(shí)編制財務(wù)會(huì )計報告。根據《股份有限公司會(huì )計制度》第8條：“年度會(huì )計報告應在年度終了后4個(gè)月內報出”，公司每一會(huì )計年度的財務(wù)會(huì )計報告，最遲應在次年的4月30日前制作完成并依法提交給有關(guān)主體。公司財務(wù)會(huì )計報告的年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　2)關(guān)于公司財務(wù)會(huì )計報告的編制依據

　　公司編制財務(wù)會(huì )計報告，應當依據真實(shí)的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會(huì )計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法編制。任何公司不得違反國家統一的會(huì )計制度規定，隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令公司違反國家統一的會(huì )計制度規定，改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　3)關(guān)于公司財務(wù)會(huì )計報告的形式問(wèn)題

　　《公司法》第172條：公司除法定的會(huì )計賬簿外，不得另立會(huì )計賬簿。公司若違反法律規定，在法定的會(huì )計賬簿外另立會(huì )計賬簿的。由縣級以上人民政府財政部門(mén)責令改正，并處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　4)關(guān)于公司的財務(wù)會(huì )計報告的審計

　　根據《公司法》第165條的規定，公司應當在每一會(huì )計年度終了時(shí)編制財務(wù)會(huì )計報告，并依法經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計。

　　3.股東對公司財務(wù)會(huì )計報告的查閱權

　　我國《公司法》明確賦予股東對公司財務(wù)會(huì )計報告的查閱權�！豆�司法》第34條和第98條分別就有限責任公司股東及股份有限公司股東的財務(wù)會(huì )計報告查閱權作了規定。

　　《公司法》第34條規定，有限責任公司股東不僅有權查閱、復制公司財務(wù)會(huì )計報告，還可以要求查閱公司會(huì )計賬簿。股東要求查閱公司會(huì )計賬簿的，應當向公司提出書(shū)面請求，說(shuō)明目的。公司有合理根據認為股東查閱會(huì )計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書(shū)面請求之日起15日內書(shū)面答復股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。

　　《公司法》第98條僅賦予股份有限公司股東查閱公司財務(wù)會(huì )計報告的權利，并未給予股東對公司會(huì )計賬簿的查閱權。顯然，這與公司的性質(zhì)有關(guān)。不同種類(lèi)公司的股東應按相應的規定來(lái)行使財務(wù)會(huì )計報告查閱權。

　　股東對公司財務(wù)會(huì )計報告查閱權的實(shí)現需要公司履行相應的配合義務(wù)�！豆�司法》第166條規定：有限責任公司應當按照公司章程規定的期限將財務(wù)會(huì )計報告送交各股東。股份有限公司的財務(wù)會(huì )計報告應當在召開(kāi)股東大會(huì )年會(huì )的20日前置備于本公司，供股東查閱;公開(kāi)發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會(huì )計報告。各類(lèi)公司必須按法定要求履行提交財務(wù)會(huì )計報告的義務(wù)，以確保股東查閱權的順利實(shí)現。

　　第二節　公積金制度

　　一、公積金的定義

　　公積金，是公司依照法律、公司章程或股東會(huì )決議從公司營(yíng)業(yè)利潤或其他收入中提取的一種儲備金。

　　我國《公司法》確立了公積金制度。

　　二、公積金的種類(lèi)及來(lái)源

　　1.公積金的分類(lèi)標準

　　1)以是否依法律規定強制提取為標準，可把公積金分為法定公積金和任意公積金

　　法定公積金，是指依據法律規定而必須提取的公積金。其提取比例(或數額)及用途，都由法律直接規定，法律所管轄范圍內的所有公司都必須遵守，不允許任何公司以公司章程或股東大會(huì )決議的形式予以取消或加以變通。故法定公積金亦稱(chēng)“強制公積金”。

　　任意公積金，是指公司根據公司章程或股東大會(huì )決議而于法定公積金外自由設置或提取的公積金。任意公積金是否設置以及如何提取和使用全憑公司自由決定，法律不加干涉。但是，任意公積金的提留不得影響或擠占法定公積金的提留。任意公積金的設置與否及其提取比例和用途，由公司章程或股東大會(huì )決議確定，非經(jīng)修改公司章程或通過(guò)新的股東大會(huì )決議，公司經(jīng)營(yíng)者不得任意取消或設置任意公積金，也不得任意改變其提取比例或用途。

　　2)以公積金的來(lái)源為標準，可把公積金分為盈余公積金和資本公積金

　　盈余公積金，是指公司從其稅后的營(yíng)業(yè)利潤中提取的公積金。故其來(lái)源只能是來(lái)自公司的盈余。

　　資本公積金，是指從公司非營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的收益中提取的公積金。資本公積金的主要來(lái)源有：(1)超過(guò)票面金額發(fā)行股票所得的溢價(jià)收入;(2)公司資產(chǎn)評估后的增值額;(3)處分公司資產(chǎn)所得的溢價(jià)收入;(4)因公司合并而接受被吸收公司的財產(chǎn)減去公司因合并而增加的債務(wù)和對被吸收公司股東的給付后的余額;(5)公司接受贈與的財產(chǎn)。

　　2.我國公積金的種類(lèi)及其來(lái)源

　　我國現行《公司法》規定了“法定公積金”、“資本公積金”，并允許公司自設任意公積金。

　　1)法定公積金

　　我國《公司法》第167條規定的“法定公積金”，實(shí)際上屬于學(xué)理上的法定盈余公積金的范疇。其提取的比例及總額，按《公司法》第167條的規定，應為公司當年稅后利潤的10%。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。

　　2)資本公積金

　　《公司法》第168條對資本公積金及其來(lái)源作了規定：“股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財政部門(mén)規定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。”資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值等。由此可知，我國法律對資本公積金的來(lái)源及設置是有明確規定的，我國的資本公積金，實(shí)際上屬于法定公積金的范疇。

　　3)任意公積金

　　《公司法》第167條第3款規定：公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì )或者股東大會(huì )決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

　　《公司法》中提到的任意公積金屬于盈余公積金的范疇，其來(lái)源是公司的稅后利潤。另外，任意公積金，具體提取的順序必須是在公司依法提取了法定公積金之后，而不得在此之前。

　　三、公積金的用途

　　依我國《公司法》第169條的規定，公積金的用途主要是：

　　1.彌補虧損

　　公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可能總是一帆風(fēng)順的，當公司出現虧損時(shí)，必須設法彌補，否則有違資本維持原則的要求。但用于彌補虧損的，只能是法定公積金和任意公積金，資本公積金不得用于彌補虧損。

　　2.擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

　　公司要提高自身的競爭實(shí)力。就必須不斷求發(fā)展;要發(fā)展，就得不斷擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模。在不增加資本的情況下，用歷年所提取的公積金來(lái)擴大公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)疑是一條方便而又快捷的重要途徑。

　　3.增加資本

　　公司可在需要時(shí)將公積金轉增股本。但用公積金轉增股本時(shí)，應注意以下幾點(diǎn)：(1)轉增股本前須由股東大會(huì )就此問(wèn)題通過(guò)決議。董事會(huì )無(wú)權擅自決定用公積金轉增股本。(2)轉增股本時(shí)，應按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。(3)法定公積金轉增股本時(shí)，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

　　4.特殊情況下可用于分配股利

　　一般來(lái)說(shuō)，公司當年無(wú)利潤時(shí)，不得分配股利。但公司為維護股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補虧損后.經(jīng)股東會(huì )特別決議，可按不超過(guò)股票面值6%的比例用盈余公積金分配股利，但分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

　　《公司法》中的“法定公積金”和“資本公積金”都屬法定公積金的范疇，故其用途只能限于法定范圍。除非法律有特別規定，任何違背法定用途使用法定公積金或資本公積金的行為都屬違法行為。任意公積金的用途由公司自主決定。

　　第三節　公司分配

　　一、公司分配的原則

　　“公司分配”有廣義和狹義之分。

　　廣義上的公司分配，是指公司將其經(jīng)營(yíng)所得依法進(jìn)行分割的整個(gè)過(guò)程，包括“納稅”、“彌補虧損”、“提取法定公積金”、“向股東分配股利”等內容。

　　狹義上的公司分配，僅指公司向股東分配股利。

　　“公司分配的原則”，主要是指公司向股東分配股利時(shí)所應遵循的基本準則。

　　1.非有盈余不得分配原則

　　這一原則強調的`是公司向股東分配股利的前提條件。公司當年無(wú)盈利時(shí)，原則上是不得分配股利的，除非法定原因出現。公司當年有盈利的，也并非一定能分配股利，因為此時(shí)還要看公司是否有歷年遺留的尚未彌補的虧損。從《公司法》第167條第3款的規定來(lái)看，公司彌補虧損和提取公積金后，稅后利潤有剩余的，股東才能依法定或約定比例分配。雖有盈利，但若公司有尚未彌補之虧損存在時(shí)，則不得將虧損遞延而先行分配股利。

　　2.按法定順序分配的原則

　　按我國《公司法》的規定，通常，公司應按下列順序分配：

　　1)依法繳納所得稅。

　　2)用當年的稅后利潤彌補歷年所留的虧損。

　　3)提取法定公積金。公司稅后利潤補虧后的余額，應當作以下分配：先提取10%列入公司法定公積金。法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%以上時(shí)，可不再提取。

　　4)提取任意公積金。公司提取法定公積金之后，經(jīng)股東會(huì )或者股東大會(huì )決議，可以提取任意公積金，提取比率由公司股東會(huì )或者股東大會(huì )確定。

　　5)向股東分配股利。公司利潤在彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金之后，即可向股東分配股利。有限責任公司按照股東實(shí)繳的出資比例或者按照全體股東約定的比例分取紅利;股份有限公司按照股東持有的股份比例或者公司章程規定的比例分配。

　　《公司法》未涉及優(yōu)先股的問(wèn)題。按《股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問(wèn)題的暫行規定》第47條的規定，公司若發(fā)行優(yōu)先股的話(huà)，其稅后利潤在提取法定公積金之后，應當支付優(yōu)先股股利，然后再提取任意公積金，最后支付普通股股利。因此，若從狹義上去理解公司分配的話(huà)，按法定順序分配的含義是，優(yōu)先股股東有優(yōu)于普通股股東而先得到分配的權利，公司在向優(yōu)先股股東分配股利后仍有盈余時(shí)，才能向普通股股東支付股利。

　　經(jīng)以上各項順序分配后所余利潤，可由公司以未分配利潤結轉到下一會(huì )計年度。

　　3.同股同權、同股同利原則

　　同股同權，是指公司應給予所有持有相同性質(zhì)股權的股東以同一順序分配的機會(huì );而同股同利則是指：除非公司全體股東有約定或者公司章程有規定，否則，所有股東都享有按其出資或所持股份比例參加公司稅后利潤分配的權利。但“公司持有的本公司股份不得分配利潤”。

　　二、公司分配的形式

　　公司分配形式是指公司將其利潤作為股利分配給股東的具體方式。我國《公司法》對此問(wèn)題沒(méi)有作出具體規定，從學(xué)理上及公司實(shí)務(wù)來(lái)看，公司分配形式主要有以下四種：

　　1.現金股利

　　現金股利，是公司以現金形式支付給股東的股利，是公司股利分配中最常見(jiàn)的一種形式，也是最受股東歡迎的一種分配形式。

　　2.股票股利

　　股票股利是通過(guò)發(fā)給股票的形式向股東支付股利。這是股份有限公司、尤其是上市公司常用的一種分配方式。這種股利通常是按現有股東所持股份的比例分派的。因此，獲得股票股利的股東，其所持有的股票數量雖有所增加，但他在公司所占權益的份額依舊不變。從公司的角度看，發(fā)放股票股利，既不減少公司資產(chǎn)，也不增加公司負債，股東權益總額并不改變。股票股利并沒(méi)有增加股東的實(shí)際收人，股東獲得的只是增加未來(lái)股利收入的一種可能性。而要實(shí)現這種可能性，則有賴(lài)于公司未來(lái)時(shí)期的良好業(yè)績(jì)。股票股利除了具有現金股利替代物的作用外，還有調整公司股票市價(jià)的作用。

　　3.財產(chǎn)股利

　　財產(chǎn)股利，是公司以現金以外的財產(chǎn)向股東發(fā)放股利。通常是以支付公司所持有的其他公司的證券這一方式來(lái)實(shí)現的。被公司用作支付股利的證券的作價(jià)，一般以市價(jià)為準。

　　4.負債股利

　　負債股利，是指公司以負債方式向股東發(fā)放的股利。因其通常是以應付票據的形式來(lái)支付的，故負債股利亦稱(chēng)票據股利。作為票據股利的票據，有的帶息，有的不帶息;有時(shí)有規定的到期日，有時(shí)無(wú)到期日。發(fā)放負債(票據)股利，多是因公司已經(jīng)宣布發(fā)放股利，但又面臨現金不足，處于難以支付的困境，為了如期發(fā)放股利，不得不采取的權宜之計。

　　我國《公司法》及有關(guān)法規，對公司分配形式問(wèn)題并未作明確規定。公司實(shí)務(wù)中較常見(jiàn)的分配形式是現金股利和股票股利。

　　三、違法分配的法律責任

　　公司違法分配行為的種類(lèi)，應包括所有違背公司分配原則的行為，如無(wú)盈余而分配，不按法定順序分配，同股不同權或同股不同利等等。從學(xué)理上看，對各種違法分配行為，除了追究有關(guān)主體的法律責任外，還應對違法分配的后果采取必要的補救措施，以達到懲罰違法者、警示其他公司的目的。

　　我國《公司法》第167條和第204條指出了公司的兩種違法分配行為：一是“股東會(huì )、股東大會(huì )或者董事會(huì )違反法律規定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的”;二是“公司不依照本法規定提取法定公積金的”。

　　對于公司在彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的違法分配行為，《公司法》規定的補救措施是“股東必須將違反規定分配的利潤退還公司”;而《公司法》對公司違法分配行為的第二種情況(即不接照本法規定提取法定公積金的)所規定的法律責任是：由縣級以上人民政府財政部門(mén)責令如數補足應當提取的金額，可以對公司處以20萬(wàn)元以下的罰款。