2016年行政單位會(huì )計制度

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　　行政單位會(huì )計制度

　　第一章 總則

　　第一條 為了規范行政單位會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》和其他有關(guān)法律、行政法規和部門(mén)規章，制定本制度。

　　第二條 本制度適用于各級各類(lèi)國家機關(guān)、政黨組織(以下統稱(chēng)行政單位)。

　　第三條 行政單位會(huì )計核算目標是向會(huì )計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執行情況等有關(guān)的會(huì )計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會(huì )計信息使用者進(jìn)行管理、監督和決策。

　　行政單位會(huì )計信息使用者包括人民代表大會(huì )、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì )計信息使用者。

　　第四條 行政單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會(huì )計核算。

　　第五條 行政單位會(huì )計核算應當以行政單位各項業(yè)務(wù)活動(dòng)持續正常地進(jìn)行為前提。

　　第六條 行政單位應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)報表。

　　會(huì )計期間至少分為年度和月度。會(huì )計年度、月度等會(huì )計期間的起訖日期采用公歷日期。

　　第七條 行政單位會(huì )計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。

　　第八條 行政單位會(huì )計應當按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會(huì )計要素。會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　第九條 行政單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制核算。

　　第十條 行政單位應當采用借貸記賬法記賬。

　　第十一條 行政單位的會(huì )計記錄應當使用中文，少數民族地區可以同時(shí)使用本民族文字。

　　第二章 會(huì )計信息質(zhì)量要求

　　第十二條 行政單位應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計核算，如實(shí)反映各項會(huì )計要素的情況和結果，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠。

　　第十三條 行政單位提供的會(huì )計信息應當與行政單位受托責任履行情況的反映、會(huì )計信息使用者的管理、監督和決策需要相關(guān)，有助于會(huì )計信息使用者對行政單位過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。

　　第十四條 行政單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會(huì )計核算，確保會(huì )計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預算執行情況等。

　　第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，不得提前或者延后。

　　第十六條 行政單位提供的會(huì )計信息應當具有可比性。

　　同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務(wù)狀況、預算執行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。

　　不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用統一的會(huì )計政策，確保不同行政單位會(huì )計信息口徑一致、相互可比。

　　第十七條 行政單位提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于會(huì )計信息使用者理解和使用。

　　第三章 資產(chǎn)

　　第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

　　前款所稱(chēng)占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權。由行政單位直接支配，供社會(huì )公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。

　　第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以?xún)?含1年)變現或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。

　　零余額賬戶(hù)用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。

　　財政應返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

　　應收及預付款項是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。

　　存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

　　固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年(不含1年)，單位價(jià)值在規定標準以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設工程。

　　無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)。

　　第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應當在取得對其相關(guān)的權利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時(shí)確認。

　　符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

　　第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價(jià)值。

　　應收及預付款項應當按照實(shí)際發(fā)生額計量。

　　以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計量。

　　取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對價(jià)的，其計量金額應當按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評估的，其計量金額應當按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據也未經(jīng)評估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。

　　第二十二條 行政單位應當按照本制度的規定對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo);對無(wú)形資產(chǎn)計提攤銷(xiāo)的金額，應當根據無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷(xiāo)年限確定。

　　行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規定;按照規定對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊的，折舊金額應當根據固定資產(chǎn)、公共基礎設施原價(jià)和折舊年限確定。

　　第四章 負債

　　第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。

　　第二十四條 行政單位的負債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。

　　流動(dòng)負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債。

　　非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債。

　　第二十五條 行政單位的流動(dòng)負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。

　　應繳財政款是指行政單位按照規定取得的應當上繳財政的款項。

　　應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規定應當繳納的各種稅費。

　　應付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規定應付的職工工資、津貼補貼等。

　　應付及暫存款項是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應付賬款、其他應付款等。

　　應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關(guān)規定應付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。

　　第二十六條 行政單位的非流動(dòng)負債包括長(cháng)期應付款。

　　長(cháng)期應付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年(不含1年)的應付款項。

　　第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務(wù)，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時(shí)確認。

　　符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產(chǎn)負債表;行政單位承擔或有責任(償債責任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí))的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應當在報表附注中披露。

　　第二十八條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關(guān)合同金額或實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。

　　第五章 凈資產(chǎn)

　　第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。

　　第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。

　　財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的財政撥款滾存資金。

　　財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。

　　其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。

　　資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長(cháng)期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

　　第六章 收入

　　第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。

　　第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。

　　財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門(mén)取得的財政預算資金。

　　其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。

　　第三十三條 行政單位的'收入一般應當在收到款項時(shí)予以確認，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。

　　第七章 支出

　　第三十四條 支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費和損失。

　　第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。

　　經(jīng)費支出是指行政單位自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。

　　撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。

　　第三十六條 行政單位的支出一般應當在支付款項時(shí)予以確認，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計量。

　　采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時(shí)予以確認，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。

　　第八章 會(huì )計科目

　　第三十七條 行政單位應當按照下列規定運用會(huì )計科目：

　　一、 行政單位應當對有關(guān)法律、法規允許進(jìn)行的經(jīng)濟活動(dòng)，按照本制度的規定使用會(huì )計科目進(jìn)行核算;行政單位不得以本制度規定的會(huì )計科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規禁止的經(jīng)濟活動(dòng)的依據。

　　二、 行政單位對基本建設投資的會(huì )計核算在執行本制度的同時(shí)，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

　　三、 行政單位應當按照本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設;在不影響會(huì )計處理和編報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據實(shí)際情況自行增設本制度規定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規定的明細科目。

　　四、 按照財政部規定對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應當按照本制度規定執行;按照財政部規定不對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，不設置本制度規定的“累計折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計折舊”科目。

　　五、 本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于填制會(huì )計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì )計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規定的會(huì )計科目編號。

　　第三十八條行政單位適用的會(huì )計科目

　　一、本科目核算行政單位的庫存現金。

　　二、行政單位應當嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。

　　三、庫存現金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 從銀行等金融機構提取現金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目;將現金存入銀行等金融機構，借記“銀行存款”，貸記本科目;將現金退回單位零余額賬戶(hù)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目。

　　(二) 因支付內部職工出差等原因所借的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷(xiāo)差旅費時(shí)，按照應報銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。

　　(三) 因開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他事項收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買(mǎi)服務(wù)、商品或者其他事項支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(四) 收到受托代理的現金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目;支付受托代理的現金時(shí)，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

　　四、行政單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。

　　每日終了結算現金收支，核對庫存現金時(shí)發(fā)現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現金短缺，應當按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目;屬于現金溢余，應當按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：

　　(一) 如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　(二) 如為現金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款”科目。

　　五、行政單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、外幣種類(lèi)設置“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。有關(guān)外幣現金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規定。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫存現金。

　　具體科目說(shuō)明(略)

　　第九章 財務(wù)報表

　　第四十條 財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預算執行結果等的書(shū)面文件，由會(huì )計報表及其附注構成。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。

　　資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類(lèi)、分項列示。

　　收入支出表是反映行政單位在某一會(huì )計期間全部預算收支執行結果的報表。收入支出表應當按照收入、支出的構成和結轉結余情況分類(lèi)、分項列示。

　　財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì )計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。

　　附注是指對在會(huì )計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會(huì )計報表中列示項目的說(shuō)明等。

　　第四十一條 行政單位會(huì )計報表的格式如下：　第四十二條行政單位應當按照下列規定編制財務(wù)報表：

　　一、 行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。

　　二、 行政單位應當根據本制度編制并提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。行政單位不得違反規定，隨意改變本制度規定的會(huì )計報表格式、編制依據和方法，不得隨意改變本制度規定的會(huì )計報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。

　　三、 行政單位的財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。

　　四、 行政單位財務(wù)報表應當由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。

　　第四十二條 行政單位應當按照下列規定編制財務(wù)報表：

　　一、 行政單位資產(chǎn)負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。

　　二、 行政單位應當根據本制度編制并提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。行政單位不得違反規定，隨意改變本制度規定的會(huì )計報表格式、編制依據和方法，不得隨意改變本制度規定的會(huì )計報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。

　　三、 行政單位的財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。

　　四、 行政單位財務(wù)報表應當由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。

　　第四十三條 行政單位財務(wù)報表編制說(shuō)明如下：

　　一、資產(chǎn)負債表的編制說(shuō)明

　　(一) 本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初余額”欄內。

　　(二) 本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法。

　　1.資產(chǎn)類(lèi)項目。

　　(1) “庫存現金”項目，反映行政單位期末庫存現金的金額。本項目應當根據“庫存現金”科目的期末余額填列;期末庫存現金中有屬于受托代理現金的，本項目應當根據“庫存現金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現金金額后的余額填列。

　　(2) “銀行存款”項目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額填列;期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。

　　(3) “財政應返還額度”項目，反映行政單位期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。

　　(4) “應收賬款”項目，反映行政單位期末尚未收回的應收賬款金額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。

　　(5) “預付賬款”項目，反映行政單位預付給物資或者服務(wù)提供者款項的金額。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

　　(6) “其他應收款”項目，反映行政單位期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

　　(7) “存貨”項目，反映行政單位期末為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用而儲存的存貨的實(shí)際成本。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額填列。

　　(8) “固定資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。

　　(9) “固定資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(10) “固定資產(chǎn)累計折舊”項目，反映行政單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“固定資產(chǎn)累計折舊”明細科目的期末余額填列。

　　(11) “在建工程”項目，反映行政單位期末除公共基礎設施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實(shí)際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于非公共基礎設施在建工程的期末余額填列。

　　(12) “無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷(xiāo)”科目的期末余額后的金額填列。

　　(13) “無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(14) “累計攤銷(xiāo)”項目，反映行政單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的累計攤銷(xiāo)金額。本項目應當根據“累計攤銷(xiāo)”科目的期末余額填列。

　　(15) “待處理財產(chǎn)損溢”項目，反映行政單位期末待處理財產(chǎn)的價(jià)值及處理?yè)p溢。本項目應當根據“待處理財產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。

　　(16) “政府儲備物資”項目，反映行政單位期末儲存管理的各種政府儲備物資的實(shí)際成本。本項目應當根據“政府儲備物資”科目的期末余額填列。

　　(17) “公共基礎設施”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的賬面價(jià)值。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。

　　(18) “公共基礎設施原價(jià)”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的原價(jià)。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額填列。

　　(19) “公共基礎設施累計折舊”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額填列。

　　(20) “公共基礎設施在建工程”項目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎設施在建工程的實(shí)際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于公共基礎設施在建工程的 期末余額填列。

　　(21) “受托代理資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn)的價(jià)值。本項目應當根據“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資的金額)加上“庫存現金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的現金余額和銀行存款余額的合計數填列。

　　2.負債類(lèi)項目。

　　(1) “應繳財政款”項目，反映行政單位期末按規定應當上繳財政的款項(應繳稅費除外)。本項目應當根據“應繳財政款”科目的期末余額填列。

　　(2) “應繳稅費”項目，反映行政單位期末應繳未繳的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

　　(3) “應付職工薪酬”項目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。

　　(4) “應付賬款”項目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以?xún)?含1年)的應付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。

　　(5) “應付政府補貼款”項目，反映行政單位期末尚未支付的應付政府補貼款的金額。本項目應當根據“應付政府補貼款”科目的期末余額填列。

　　(6) “其他應付款”項目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項應付及暫收款項的金額。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

　　(7) “一年內到期的非流動(dòng)負債”項目，反映行政單位期末承擔的1年以?xún)?含1年)到償還期的非流動(dòng)負債。本項目應當根據“長(cháng)期應付款”等科目的期末余額分析填列。

　　(8) “長(cháng)期應付款”項目，反映行政單位期末承擔的償還期限超過(guò)1年的應付款項。本項目應當根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額減去其中1年以?xún)?含1年)到償還期的長(cháng)期應付款金額后的余額填列。

　　(9) “受托代理負債”項目，反映行政單位期末受托代理負債的金額。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資對應的金額)填列。

　　3.凈資產(chǎn)類(lèi)項目。

　　(1) “財政撥款結轉”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結轉資金。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額填列。

　　(2) “財政撥款結余”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結余資金。本項目應當根據“財政撥款結余”科目的期末余額填列。

　　(3) “其他資金結轉結余”項目，反映行政單位期末滾存的除財政撥款以外的其他資金結轉結余的金額。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額填列。

　　(4) “項目結轉”項目，反映行政單位期末滾存的非財政撥款未完成項目結轉資金。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額填列。

　　(5) “資產(chǎn)基金”項目，反映行政單位期末預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項目應當根據“資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。

　　(6) “待償債凈資產(chǎn)”項目，反映行政單位期末因應付賬款和長(cháng)期應付款等負債而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項目應當根據“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“-”號填列。

　　(三) 行政單位按月編制資產(chǎn)負債表的，應當遵照以下規定編制：

　　1. 月度資產(chǎn)負債表應在資產(chǎn)部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶(hù)用款額度”項目。

　　2. “零余額賬戶(hù)用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶(hù)用款額度的金額。本項目應當根據“零余額賬戶(hù)用款額度”科目的期末余額填列。

　　3. “財政撥款結轉”項目。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。

　　4. “其他資金結轉結余”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。

　　5. “項目結轉”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經(jīng)費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。

　　6. 月度資產(chǎn)負債表其他項目的填列方法與年度資產(chǎn)負債表的填列方法相同。

　　二、收入支出表的編制說(shuō)明

　　(一) 本表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數。在編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上年度各項目的實(shí)際發(fā)生數;如果本年度收入支出表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本年度收入支出表的“上年數”欄。

　　(二) 本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數。編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“本年數”。

　　(三) 本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法：

　　1. “年初各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本年初所有資金結轉結余的金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”及其明細科目的年初余額填列。本項目及其所屬各明細項目的數額，應當與上年度收入支出表中“年末各項資金結轉結余”中各明細項目的數額相等。

　　2. “各項資金結轉結余調整及變動(dòng)”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位因發(fā)生需要調整以前年度各項資金結轉結余的事項，以及本年因調入、上繳或交回等導致各項資金結轉結余變動(dòng)的金額。

　　(1) “財政撥款結轉結余調整及變動(dòng)”項目，根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目下的“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列;如為負數，以“-”號填列。

　　(2) “其他資金結轉結余調整及變動(dòng)”項目，根據“其他資金結轉結余”科目下的“年初余額調整”、“結余調劑”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列;如為負數，以“-”號填列。

　　3. “收入合計”項目，反映行政單位本期取得的各項收入的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上“其他收入”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

　　(1) “財政撥款收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

　　(2) “其他資金收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期取得的各類(lèi)非財政 撥款的金額。本項目應當根據“其他收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

　　4. “支出合計”項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

　　(1) “財政撥款支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出—財政撥款支出”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。

　　(2) “其他資金支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期使用各類(lèi)非財政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項目應當根據“經(jīng)費支出—其他資金支出”和“撥出經(jīng)費”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額的合計數填列。

　　5. “本期收支差額”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金收入和支出相抵后的余額。

　　(1) “財政撥款收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目金額減去“財政撥款支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。

　　(2) “其他資金收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的非財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“其他資金收入”項目金額減去“其他資金支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。

　　6. “年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位截至本年末的各項資金結轉結余金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目的年末余額填列。

　　上述“年初各項資金結轉結余”、“年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，只在編制年度收入支出表時(shí)填列。

　　三、財政撥款收入支出表的編制說(shuō)明

　　(一) 本表“項目”欄內各項目，應當根據行政單位取得的財政撥款種類(lèi)分項設置;其中“項目支出”下，根據每個(gè)項目設置;行政單位取得除公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款以外的其他財政撥款的，應當按照財政撥款種類(lèi)增加相應的資金項目及其明細項目。

　　(二) 本表各欄及其對應項目的內容和填列方法：

　　1. “年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年初各項財政撥款結轉和結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”及其明細科目的年初余額填列。本欄目中各項目的數額，應當與上年度財政撥款收入支出表中“年末財政撥款結轉結余”欄中各項目的數額相等。

　　2. “調整年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位對年初財政撥款結轉結余的調整金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“年初余額調整”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。如調整減少年初財政撥款結轉結余，以“-”號填列。

　　3. “歸集調入或上繳”欄中各項目，反映行政單位本年取得主管部門(mén)歸集調入的財政撥款結轉結余資金和按規定實(shí)際上繳的財政撥款結轉結余資金金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“歸集上繳”和“歸集調入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對歸集上繳的財政撥款結轉結余資金，以“-”號填列。

　　4. “單位內部調劑”欄中各項目，反映行政單位本年財政撥款結轉結余資金在內部不同項目之間的調劑金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目中的“單位內部調劑”及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對單位內部調劑減少的財政撥款結轉結余項目，以“-”號填列。

　　5. “本年財政撥款收入”欄中各項目，反映行政單位本年從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政預算撥款金額。各項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。

　　6. “本年財政撥款支出”欄中各項目，反映行政單位本年發(fā)生的財政撥款支出金額。各項目應當根據“經(jīng)費支出”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。

　　7. “年末財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年末財政撥款結轉結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。

　　四、附注

　　行政單位的報表附注應當至少披露下列內容：

　　(一) 遵循《行政單位會(huì )計制度》的聲明;

　　(二) 單位整體財務(wù)狀況、預算執行情況的說(shuō)明;

　　(三) 會(huì )計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構成、增減變動(dòng)情況等;

　　(四) 重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明;

　　(五) 以名義金額計量的資產(chǎn)名稱(chēng)、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說(shuō)明;

　　(六) 或有負債情況的說(shuō)明、1年以上到期負債預計償還時(shí)間和數量的說(shuō)明;

　　(七) 以前年度結轉結余調整情況的說(shuō)明;

　　(八) 有助于理解和分析會(huì )計報表的其他需要說(shuō)明事項。

　　第十章 附則

　　第四十四條 行政單位有關(guān)基本建設投資會(huì )計并賬的要求和新舊會(huì )計制度的銜接，由財政部另行規定。

　　第四十五條 國家物資儲備局及所屬行政單位管理的儲備物資的會(huì )計核算，按照《國家物資儲備資金會(huì )計制度》規定執行。

　　行政單位會(huì )計機構設置、會(huì )計人員配備、會(huì )計基礎工作、會(huì )計檔案管理以及內部控制等，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》等規定執行。開(kāi)展會(huì )計信息化工作的行政單位，還應當按照財政部制定的相關(guān)會(huì )計信息化工作規范執行。

　　第四十六條 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會(huì )計制度》(財預字〔1998〕49號)同時(shí)廢止。

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