審計報告的措辭需注意
當無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而導致發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當在審計意見(jiàn)段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。
當發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當根據適用的財務(wù)報告編制基礎在審計意見(jiàn)段中說(shuō)明:注冊會(huì )計師認為,由于導致否定意見(jiàn)的事項段所述事項的重要性,財務(wù)報表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制,未能實(shí)現公允反映。
當由于無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當在審計意見(jiàn)段中說(shuō)明:由于導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項段所述事項的重要性,注冊會(huì )計師無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎,因此,注冊會(huì )計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
當發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當修改對注冊會(huì )計師責任的描述,以說(shuō)明:注冊會(huì )計師相信,注冊會(huì )計師已獲取的審計證據是充分、適當的,為發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)提供了基礎。
當由于無(wú)法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當修改審計報告的引言段,說(shuō)明注冊會(huì )計師接受委托審計財務(wù)報表。
注冊會(huì )計師還應當修改對注冊會(huì )計師責任和審計范圍的描述,并僅能作出如下說(shuō)明:“我們的.責任是在按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。但由于導致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項段中所述的事項,我們無(wú)法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供基礎”。
當擬在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí),注冊會(huì )計師應當與治理層溝通導致擬發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情況,以及擬使用的非無(wú)保留意見(jiàn)措辭。
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