審計報告質(zhì)量著(zhù)力點(diǎn)的思考

　　審計是指由專(zhuān)設機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監督活動(dòng)。小編精心為你整理了審計報告質(zhì)量著(zhù)力點(diǎn)的思考，希望對你有所借鑒作用喲。

　　摘要：隨著(zhù)資本市場(chǎng)改革與發(fā)展，政府部門(mén)、監管機構對注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量提出了更高要求。然而，從實(shí)際情況來(lái)看，在審計的過(guò)程當中，由于受到各種因素的影響，當前審計報告撰寫(xiě)中存在立場(chǎng)錯位、約定書(shū)草率、委托越位等問(wèn)題，為降低審計風(fēng)險，在撰寫(xiě)審計報告中應從規范審計工作控制、堅持規范原則、把握審計標準、加強業(yè)務(wù)學(xué)習四方面來(lái)提高審計報告質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：審計報告；質(zhì)量保障；標準控制；審計風(fēng)險

　　審計報告的質(zhì)量就是指審計的最終產(chǎn)品的報告的可靠性，注冊會(huì )計師提供信息的準確程度，也就是說(shuō)以更少的錯報和漏報為基礎，沒(méi)有重大錯報的概率。［１］同時(shí)，注冊會(huì )計師實(shí)際進(jìn)行審計業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程當中，需要對被審計單位會(huì )計政策選用，財務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果是否公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量做出評價(jià)，得出相應的審計結論，最終提供審計意見(jiàn)書(shū)面文件。

　　一、審計報告質(zhì)量的現狀

　　不管是標準審計報告還是非標準審計報告，均有明確質(zhì)量標準，要求審計報告的溝通價(jià)值和審計工作的透明度，需要保證報告的真實(shí)性和可靠性，準確把握審計依據，衡量審計證據的尺度，對于審計發(fā)現的問(wèn)題做出全面的分析和職業(yè)判斷。［２］從實(shí)際情況來(lái)看，在審計的過(guò)程當中，由于受到各種因素的影響，審計證據業(yè)務(wù)鏈不緊密，從而影響審計風(fēng)險的評估，造成審計報告出現不真實(shí)、片面評價(jià)等情況，導致審計風(fēng)險明顯提高。隨著(zhù)資本市場(chǎng)改革與發(fā)展，政府部門(mén)、監管機構對注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量提出了更高要求，審計報告應具有信息含量和決策的相關(guān)性，隨審計工作的有序進(jìn)行，審計程序的有效應用，保證審計工作穩定有序的開(kāi)展。法律法規的完善，政府所制定和實(shí)施的規范制度得到落實(shí)，為切實(shí)提升審計工作質(zhì)量發(fā)揮了作用，也正是因為如此，近些年來(lái)，審計工作的質(zhì)量和效率都有了一定的提升。筆者根據多年審計活動(dòng)遇到的案例，在課題研究和分析的基礎上，系統歸納和總結審計報告撰寫(xiě)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，以降低審計風(fēng)險、提升審計報告質(zhì)量作為抓手和著(zhù)力點(diǎn)，提出撰寫(xiě)審計報告應遵守的原則和規范，與審計同行共同探討，以達到共同提高的目的。

　　二、審計報告撰寫(xiě)中常見(jiàn)的問(wèn)題

　　１．立場(chǎng)錯位，加劇風(fēng)險

　　實(shí)際進(jìn)行審計工作的過(guò)程中，作為雙向獨立審計人，承擔經(jīng)濟監督功能的主體作用，在參與審計工作的過(guò)程應保持高度的獨立性，假設審計人和被審計主體與委托主體當中具有利益關(guān)系或倫理關(guān)系，那么，必須申請回避。但是，事實(shí)上很多審計工作在開(kāi)展的時(shí)候并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，導致出現本不應該出現的錯位問(wèn)題。一些注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計工作的'過(guò)程當中沒(méi)有嚴格遵循執業(yè)守則，進(jìn)行審計的時(shí)候立場(chǎng)傾向性極為顯著(zhù)，如有的審計人員對企業(yè)重組并購事項資產(chǎn)價(jià)格合理性加以評論，提出這項費用過(guò)高、那項并購沒(méi)有必要等建議。過(guò)去發(fā)生的交易有當時(shí)的時(shí)代背景，這種評價(jià)容易造成領(lǐng)導層之間相互猜疑，導致審計風(fēng)險明顯提高。審計作為第三者不能置于管理者身份，注冊會(huì )計師的審計目標是確定關(guān)鍵的審計事項，關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息，保持職業(yè)懷疑的執業(yè)態(tài)度，如果在審計中發(fā)現弄虛作假行為，要及時(shí)與管理層溝通，如果預期審計報告溝通某事項會(huì )造成公眾利益負面影響，應該在審計報告類(lèi)型選用上做出專(zhuān)業(yè)選擇。如果是管理中出現嚴重的薄弱環(huán)節，也不應該在審計報告中直接表達，應該換一種方式，通過(guò)管理建議書(shū)的形式，指出管理存在的缺陷，提出在漏洞處設置制控點(diǎn)等建設性意見(jiàn)。換個(gè)角度，換個(gè)方式，就有不同效果，看似麻煩，其效果會(huì )事半功倍。因此，注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計工作的時(shí)候，需要嚴格遵循審計工作準則，嚴格規避立場(chǎng)偏移問(wèn)題，角色改變就是功能的改變，其評價(jià)不僅沒(méi)有任何價(jià)值，反而會(huì )招致更大的審計風(fēng)險。

　　２．約定書(shū)草率，留下隱患

　　在進(jìn)行審計工作之前，會(huì )計師事務(wù)所會(huì )和客戶(hù)簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書(shū)》，明確雙方的責任和義務(wù)，這是檢驗審計質(zhì)量和任務(wù)完成情況的標準，也是檢驗雙方責任和義務(wù)的履約依據。如果在后期出現糾紛，也能夠將其作為關(guān)鍵性的訴訟依據。然而，在實(shí)際開(kāi)展審計簽約活動(dòng)的過(guò)程當中，部分會(huì )計師事務(wù)所在和客戶(hù)簽約時(shí)候不夠重視，對于審計職責和審計范圍的界定不清晰不明確，最終導致各種問(wèn)題的出現。如某會(huì )計師事務(wù)所接受一家企業(yè)董事會(huì )委托企業(yè)領(lǐng)導換屆后對目前“家底”的現狀進(jìn)行資產(chǎn)審計，雙方協(xié)商確定了審計費用，臨走時(shí)口頭約定：審計前兩年經(jīng)營(yíng)管理狀況，并提些建設性意見(jiàn)。而工作人員在制定《審計業(yè)務(wù)約定書(shū)》時(shí)標明對三個(gè)年度資產(chǎn)負債等狀況進(jìn)行審計。簡(jiǎn)單的“年度”變化，卻翻倍增加了審計工作量。由于對三個(gè)年度的會(huì )計處理進(jìn)行了全面審核，審計范圍擴大、審計項目增多，因時(shí)間限制難以保證審計質(zhì)量，會(huì )計師事務(wù)所只好拿著(zhù)厚厚的審計工作底稿與兩屆領(lǐng)導交換意見(jiàn)。由于工作量大，審計報告中提出的意見(jiàn)過(guò)于復雜，也導致糾紛的出現。原本不是企業(yè)管理層委托的審計重點(diǎn)卻成為重點(diǎn)審查項目，非重點(diǎn)關(guān)注事項卻投入了主要的審計資源，致使會(huì )計師事務(wù)所出力不討好，嚴重影響審計聲譽(yù)。

　　３．委托越位，誘導審計意見(jiàn)偏移

　　鑒證業(yè)務(wù)是社會(huì )審計工作的內容，知識面廣，行業(yè)多，涉及的都是難度大的焦點(diǎn)問(wèn)題，由于行業(yè)和專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，在委托中都使用專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言，最容易使審計人員“順拐”進(jìn)入陷阱。例如，某法院領(lǐng)導去外地海關(guān)購買(mǎi)拍賣(mài)的進(jìn)口車(chē)輛作為業(yè)務(wù)用車(chē)，價(jià)格便宜驚人，他貪婪作怪，多開(kāi)了發(fā)票回單位報賬。［３］多開(kāi)報銷(xiāo)部分自己揣入腰包，數額較大，隨行司機舉報檢察院。檢察院委托會(huì )計師事務(wù)所鑒定經(jīng)濟事項：“某人假開(kāi)發(fā)票報賬數萬(wàn)元，是否構成貪污？”這是很清楚的事實(shí)，腐敗發(fā)生在司法機構內部，檢察院尋求外部證據可以理解。簡(jiǎn)單的問(wèn)題復雜處理，考驗的是中介機構的專(zhuān)業(yè)能力、自身素質(zhì)和職業(yè)判斷。注冊會(huì )計師出具經(jīng)濟案件鑒定報告，用“報賬事實(shí)清楚，資金所有權改變”作為回應，沒(méi)有采用“貪污”術(shù)語(yǔ)，有效地避免了“順拐”造成的錯位鑒定的陷阱。假設注冊會(huì )計師在參與審計的過(guò)程當中，原則性存在缺失，就不利于風(fēng)險的管理和控制，假設注冊會(huì )計師所出具的審計報告表明犯罪嫌疑人存在貪污的情況，報告的意見(jiàn)就構成貪污。但是，“貪污”為司法意義上的概念，審計人員對其進(jìn)行分析和判定的時(shí)候無(wú)疑超出了審計范疇。假設注冊會(huì )計師在審計報告當中得出不存在貪污情況的判定結果，那么，就是一種越位行為。在這種情況下，注冊會(huì )計師的責任隨之增加，也會(huì )導致會(huì )計師事務(wù)所面臨更高的風(fēng)險。這個(gè)案例突顯審計符合的重要性、越位危害的嚴重后果和質(zhì)量控制的必然結果。

　　三、提高審計報告質(zhì)量著(zhù)力點(diǎn)的思考

　　１．規范審計工作，控制審計質(zhì)量

　�。ǎ保┍３知毩�，不能錯位。審計工作的核心就是經(jīng)濟活動(dòng)有效監督，作為監督者必須始終保持獨立的本色，盡職盡責做好本職工作。參加審計活動(dòng)，關(guān)注企業(yè)環(huán)境，不僅要做到形式上獨立，還要保持實(shí)質(zhì)上獨立。做到形式上獨立容易，做到實(shí)質(zhì)上獨立很難，做到熟練掌握專(zhuān)業(yè)技能，發(fā)現、辨別信息真偽，指出問(wèn)題要害就更難做到，需要長(cháng)期的歷練和永恒的堅持。在發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)不能感情用事，更不能以管理者身份指手畫(huà)腳，應嚴格按照審計工作程序，執行行業(yè)規定，發(fā)揮職業(yè)特長(cháng)，從企業(yè)發(fā)展和可持續經(jīng)營(yíng)角度，發(fā)掘經(jīng)濟信息的真偽，確保經(jīng)濟信息的準確可靠，為信息使用者提供可信賴(lài)的審計報告。

　�。ǎ玻┘訌姕贤�，陽(yáng)光審計。審計過(guò)程的目的在于收集審計證據，這些證據的真偽需要查證、核對、復合等大量的具體工作，在形成審計報告前必須做好與被審單位管理層和治理層的溝通，在相關(guān)事項與會(huì )計政策、相關(guān)事項與錯報的嚴重程度等方面，統一認識，讓審計工作在陽(yáng)光下運行，保持審計工作的透明度。只有交換意見(jiàn)，相互溝通，才能辨別信息的真偽，才能把收集的證據落實(shí)到工作底稿上。具備溝通能力是審計人員必備的業(yè)務(wù)要求，養成溝通習慣是職業(yè)操守。審計報告出現紕漏多數是因為不善于溝通交流，自以為是造成的。審計權威體現在實(shí)事求是和審計標準的熟練應用上，而不是審計唯我獨大的神秘化。最終的審計目的是讓這些虛假信息得到整改，保證會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì )計信息公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。［４］

　�。ǎ常┱J真約定，嚴格履約�！秾徲嫎I(yè)務(wù)約定書(shū)》是對審計范圍、審計收費和雙方責任與義務(wù)的約定，也是檢驗審計完成工作的書(shū)面合同，不能認為這是格式化手續，僅作為收費的依據。簽約前，必須做好審計的前期準備工作，包括對企業(yè)環(huán)境的了解，行業(yè)特點(diǎn)和風(fēng)險評估等，根據自身能力的評估決定是否承接，特別是要對審計目標和審計范圍做好預估和研判。選擇有經(jīng)驗的人員參與協(xié)商，了解行業(yè)的特殊性，考慮審計程序的運用等，制訂周全的審計計劃，根據審計資源配備，測算審計的合理收費數額。認真對待約定書(shū)的前期簽訂工作，確保供需雙方嚴格履約。

　�。ǎ矗�層層把關(guān)，認真復核。審計工作最終成果集中體現在審計報告上，報告的質(zhì)量關(guān)系到會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)和可持續發(fā)展問(wèn)題。［５］必須建立報告復核機制和責任追究制度，嚴格執行三級復核制的復核程序，做到層層把關(guān)，不留死角，主要復核審計結論證據是否充分，定性、定量是否準確；審計目標是否實(shí)現預先的設定，發(fā)表的審計意見(jiàn)與審計目標關(guān)聯(lián)程度；審計報告描述是否清楚，用詞是否恰當，特別是關(guān)鍵事項和重點(diǎn)問(wèn)題要重點(diǎn)復核，確保審計質(zhì)量得到有效控制。

　�。玻畧猿忠幏对瓌t，提高審計質(zhì)量

　�。ǎ保�審計證據相關(guān)性的基本原則。對于審計證據而言，相關(guān)性至關(guān)重要，要想切實(shí)提升審計證據的質(zhì)量，需要保證其足夠的相關(guān)與可靠。同時(shí)，依據相應的標準對其進(jìn)行類(lèi)別界定和劃分，保證所撰寫(xiě)的報告主次分明，這樣審計意見(jiàn)最終形成的審計報告的質(zhì)量才會(huì )得到提升。

　�。ǎ玻�審計依據層次性的基本原則。在對審計證據對象進(jìn)行分析和判定的時(shí)候，離不開(kāi)審計依據的支持，要根據實(shí)際情況以及實(shí)際需要，熟練掌握審計標準，做出準確的分析和判定。

　�。ǎ常╆P(guān)鍵事項影響性的原則。在進(jìn)行審計的過(guò)程當中，必須對于其中所涉及的關(guān)鍵事項有足夠的重視，需要在對其進(jìn)行類(lèi)別界定和劃分的基礎上，合理開(kāi)展各項審計工作。關(guān)鍵事項和審計風(fēng)險等具有緊密的關(guān)聯(lián)，在這個(gè)基礎上，才能夠更加及時(shí)全面地對各種審計風(fēng)險進(jìn)行管理和控制。

　�。ǎ矗┲匾�性水平選型原則。審計重要性水平是注冊會(huì )計師選擇發(fā)表審計意見(jiàn)類(lèi)型的重要因素，若超出審計重要性水平除了要增加評估外，還要對審計意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行重新選擇。

　�。ǎ担┞殬I(yè)判斷專(zhuān)業(yè)化原則。實(shí)現審計目標是審計人員的追求，在錯綜復雜經(jīng)濟事項中辨別真偽要靠審計人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于長(cháng)期的審計實(shí)踐，來(lái)源于不同領(lǐng)域知識的積累。在審計工作中，利用職業(yè)判斷敏銳性的特點(diǎn)，捕捉審計目標相關(guān)信息，保證會(huì )計信息的真實(shí)性。

　�。ǎ叮�實(shí)事求是真實(shí)性原則。實(shí)際審計工作的過(guò)程當中面臨著(zhù)一系列的風(fēng)險，同時(shí)，審計有著(zhù)自身的基本屬性，因此，所出具的審計報告需要保證真實(shí)全面，需要將事實(shí)作為最基本的參考和指導，切實(shí)做到實(shí)事求是，在始終堅持這項基本原則的前提下，對審計對象的運營(yíng)和發(fā)展狀況等做出真實(shí)全面的分析和判定。如果審計人員在工作的過(guò)程中盡職盡責，能夠順利完成各項任務(wù)，取得十分理想的績(jì)效，就要給予鼓勵。同時(shí)，如果發(fā)現存在問(wèn)題，就需要進(jìn)行深入研究和分析，找到導致問(wèn)題出現的原因，在這個(gè)基礎上因地制宜地拿出相關(guān)應對舉措和辦法，保證各個(gè)問(wèn)題都能夠及時(shí)地得到應對和處理。在嚴格遵循各項規范和標準的情況下，保證所出具的審計報告真實(shí)全面，做出公正的審計結論。

　　３．把握審計標準，提升審計質(zhì)量

　　審計標準就是衡量審計證據的尺度，把握法規層次，問(wèn)題精準定性十分重要。我國政策法規和制度是多層次性的結構體系，各種政策法規制度既有層次之分，又有相互聯(lián)系，從而構成一個(gè)龐大的政策法規制度效力體系。［６］這些效力層次大致劃分為，國家層次的法律法規、地方層次的行政法規、企業(yè)的規章制度等。在處理審計證據的過(guò)程中，一定要把握審計標準，運用層次性的結構體系指導審計工作，提升審計質(zhì)量。

　　４．加強業(yè)務(wù)學(xué)習，確保審計質(zhì)量

　　審計人員自身能力素質(zhì)的提高是拉動(dòng)審計質(zhì)量提升的重要因素。因此，審計人員要不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，補充和更新專(zhuān)業(yè)知識，提升自身專(zhuān)業(yè)技能水平。在技能水平不斷獲得提升、經(jīng)驗不斷實(shí)現積累的情況下，審計人員能夠更加及時(shí)全面地應對各種審計風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理和控制；能夠更加順利地了解和把握行業(yè)專(zhuān)家的觀(guān)點(diǎn)和看法，及時(shí)形成一致的意見(jiàn)，保證審計工作順利開(kāi)展，最終得出準確全面的審計結論。審計報告出現的質(zhì)量問(wèn)題在很大程度上都反映了審計人員自身綜合素質(zhì)和分析能力的欠缺，提高審計人員歸納能力，培養其思維方式，才能提高審計報告的條理性和清晰度。此外，審計人員還要加強文字基本功的訓練，避免因用詞不當、語(yǔ)言表述不清影響信息使用者的判斷，從而確保審計報告的質(zhì)量。綜上所述，為了保證和提升審計報告質(zhì)量，必須要規范審計工作，堅持相關(guān)原則，把握審計標準，同時(shí)，審計人員必須加強業(yè)務(wù)學(xué)習，不斷接受教育和培訓，補充和更新專(zhuān)業(yè)知識，提升自身專(zhuān)業(yè)技能水平�？傊�，重視審計報告質(zhì)量管理，常抓不懈，警鐘長(cháng)鳴，才能保證審計質(zhì)量目標的順利進(jìn)行，最終得出準確全面的審計結論。

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