審計報告模板
篇一:審計報告參考模板
XX股份有限公司 20XX年度財務(wù)報表附注
【以下會(huì )計政策部分僅供參考,請按企業(yè)實(shí)際情況表述】
。ǔ貏e說(shuō)明外,金額單位為人民幣元)
一、公司的基本情況
(一)基本情況
注冊地、總部地址;
業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng);
財務(wù)報告批準報出日。
(二)合并范圍
需要編制合并財務(wù)報表的公司,應說(shuō)明本年度的合并財務(wù)報表范圍及其變化情況。
合并財務(wù)報表范圍的確定原則
合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎予以確定?刂剖侵副竟緭碛袑Ρ煌顿Y方的權力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響該回報金額。合并范圍包括本公司及全部子公司。子公司,是指被本公司控制的主體。
二、財務(wù)報表的編制基礎
(一)編制基礎
本公司財務(wù)報表以持續經(jīng)營(yíng)假設為基礎,根據實(shí)際發(fā)生的交易和事項,按照財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》(財政部令第33號發(fā)布、財政部令第76號修訂)、于2006年2月15日及其后頒布和修訂的41項具體會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計準則應用指南、企業(yè)會(huì )計準則解釋及其他相關(guān)規定(以下合稱(chēng)“企業(yè)會(huì )計準則”),以及中國證券監督管理委員會(huì )《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務(wù)報告的一般規定》(2010年修訂)的披露規定編制。
根據企業(yè)會(huì )計準則的相關(guān)規定,本公司會(huì )計核算以權責發(fā)生制為基礎。除某些金融工具和投資性房地產(chǎn)外,本財務(wù)報表均以歷史成本為計量基礎。資產(chǎn)如果發(fā)生減值,則按照相關(guān)規定計提相應的減值準備。
(二)持續經(jīng)營(yíng)
公司應評價(jià)自報告期末起至少12個(gè)月的持續經(jīng)營(yíng)能力。如果評價(jià)結果表明對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的,公司應在附注中披露導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及公司擬采取的改善措施。
三、重要會(huì )計政策及會(huì )計估計
(一)遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明
本公司編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會(huì )計準則的要求,真實(shí)、完整地反映了本公司20XX年12月31日的財務(wù)狀況及20XX年度的經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)信息。此外,本公司的財務(wù)報表在所有重
大方面符合中國證券監督管理委員會(huì )2010年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務(wù)報告的一般規定》有關(guān)財務(wù)報表及其附注的披露要求。
(二)會(huì )計期間
本公司的會(huì )計期間分為年度和中期,會(huì )計中期指短于一個(gè)完整的會(huì )計年度的報告期間。本公司會(huì )計年度采用公歷年度,即每年自1月1日起至12月31日止。
(三)營(yíng)業(yè)周期 (公司對營(yíng)業(yè)周期不同于12 個(gè)月,并以營(yíng)業(yè)周期作為資產(chǎn)和負債的流動(dòng)性劃分標準的,應披露營(yíng)業(yè)周期及確定依據。)
(四)記賬本位幣
人民幣為本公司及境內子公司經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣,本公司及境內子公司以人民幣為記賬本位幣。本公司編制本財務(wù)報表時(shí)所采用的貨幣為人民幣。
(五)企業(yè)合并會(huì )計處理
企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨的企業(yè)合并形成一個(gè)報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
(1)同一控制下企業(yè)合并
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并,在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日,是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權的日期。
合并方取得的資產(chǎn)和負債均按合并日在被合并方的'賬面價(jià)值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,調整資本公積(股本溢價(jià));資本公積(股本溢價(jià))不足以沖減的,調整留存收益。
合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用,于發(fā)生時(shí)計入當期損益。
(2)非同一控制下企業(yè)合并
參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并,在購買(mǎi)日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買(mǎi)方,參與合并的其他企業(yè)為被購買(mǎi)方。購買(mǎi)日,是指為購買(mǎi)方實(shí)際取得對被購買(mǎi)方控制權的日期。
對于非同一控制下的企業(yè)合并,合并成本包含購買(mǎi)日購買(mǎi)方為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值,為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他管理費用于發(fā)生時(shí)計入當期損益。購買(mǎi)方作為合并對價(jià)發(fā)行的權益性證券或債務(wù)性證券的交易費用,計入權益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。所涉及的或有對價(jià)按其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計入合并成本,購買(mǎi)日后12個(gè)月內出現對購買(mǎi)日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據而需要調整或有對價(jià)的,相應調整合并商譽(yù)。購買(mǎi)方發(fā)生的合并成本及在合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)按購買(mǎi)日的公允價(jià)值計量。合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方于購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,確認為商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份
額的,首先對取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價(jià)值以及合并成本的計量進(jìn)行復核,復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額計入當期損益。
購買(mǎi)方取得被購買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異,在購買(mǎi)日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而未予確認的,在購買(mǎi)日后12個(gè)月內,如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預期被購買(mǎi)方在購買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的,則確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù),商譽(yù)不足沖減的,差額部分確認為當期損益;除上述情況以外,確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,計入當期損益。
通過(guò)多次交易分步實(shí)現的非同一控制下企業(yè)合并,根據《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì )計準則解釋第5號的通知》(財會(huì )〔2012〕19號)和《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》第五十一條關(guān)于“一攬子交易”的判斷標準(參見(jiàn)本附注三、(六)),判斷該多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的,參考本部分前面各段描述及本附注三、(十三)“長(cháng)期股權投資”進(jìn)行會(huì )計處理;不屬于“一攬子交易”的,區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理:
在個(gè)別財務(wù)報表中,以購買(mǎi)日之前所持被購買(mǎi)方的股權投資的賬面價(jià)值與購買(mǎi)日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權涉及其他綜合收益的,在處置該項投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益采用與被購買(mǎi)方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理(即,除了按照權益法核算的在被購買(mǎi)方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動(dòng)中的相應份額以外,其余轉入當期投資收益)。
在合并財務(wù)報表中,對于購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權,按照該股權在購買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計入當期投資收益;購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應當采用與被購買(mǎi)方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理(即,除了按照權益法核算的在被購買(mǎi)方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動(dòng)中的相應份額以外,其余轉為購買(mǎi)日所屬當期投資收益)。
(六)合并財務(wù)報表的編制方法
從取得子公司的凈資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)際控制權之日起,本公司開(kāi)始將其納入合并范圍;從喪失實(shí)際控制權之日起停止納入合并范圍。對于處置的子公司,處置日前的經(jīng)營(yíng)成果和現金流量已經(jīng)適當地包括
在合并利潤表和合并現金流量表中;當期處置的子公司,不調整合并資產(chǎn)負債表的期初余額。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,其購買(mǎi)日后的經(jīng)營(yíng)成果及現金流量已經(jīng)適當地包括在合并利潤表和合并現金流量表中,且不調整合并財務(wù)報表的期初余額和對比數。同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,其自合并當期期初至合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現金流量已經(jīng)適當地包括在合并利潤表和合并現金流量表中,并且同時(shí)調整合并財務(wù)報表的對比數。
在編制合并財務(wù)報表時(shí),子公司與本公司采用的會(huì )計政策或會(huì )計期間不一致的,按照本公司的會(huì )計政策和會(huì )計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調整。對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司,以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎對其財務(wù)報表進(jìn)行調整。
公司內所有重大往來(lái)余額、交易及未實(shí)現利潤在合并財務(wù)報表編制時(shí)予以抵銷(xiāo)。
子公司的股東權益及當期凈損益中不屬于本公司所擁有的部分分別作為少數股東權益及少數股東損益在合并財務(wù)報表中股東權益及凈利潤項下單獨列示。子公司當期凈損益中屬于少數股東權益的份額,在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。少數股東分擔的子公司的虧損超過(guò)了少數股東在該子公司期初股東權益中所享有的份額,沖減少數股東權益。
當因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權時(shí),對于剩余股權,按照其在喪失控制權日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量。處置股權取得的對價(jià)與剩余股權公允價(jià)值之和,減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額,計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權益變動(dòng),在喪失控制權時(shí)轉入當期投資收益,由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。其后,對該部分剩余股權按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》或《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》等相關(guān)規定進(jìn)行后續計量,詳見(jiàn)本附注三、(十三)“長(cháng)期股權投資”或本附注三、(九)“金融工具”。
本公司通過(guò)多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的,需區分處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易是否屬于一攬子交易。處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況,通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進(jìn)行會(huì )計處理:①這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果;③一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的,但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟的。不屬于一攬子交易的,對其中的每一項交易視情況分別按照“不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長(cháng)期股權投資”(詳見(jiàn)本附注三、(十三)、(2)④)和“因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權”(詳見(jiàn)前段)適用的原則進(jìn)行會(huì )計處理。處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的,將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進(jìn)行會(huì )計處理;但是,在喪失控制權之前每一次處置價(jià)款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,在合并財務(wù)報表中確認為其他綜合收益,在喪失控制權時(shí)一并轉入喪失控制權當期的損益。
(七)合營(yíng)安排的分類(lèi)及共同經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理方法。
合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng),是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè),是指合營(yíng)方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營(yíng)安排。
合營(yíng)方應當確認其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項目,并按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理:1、確認單獨所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);2、確認單獨所承擔的負債,以及按其份額確認共同承擔的負債;3、確認出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;4、按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;5、確認單獨所發(fā)生的費用,以及按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費用。
(八)編制現金流量表時(shí)現金及現金等價(jià)物的確定標準
本公司編制現金流量表時(shí),現金及現金等價(jià)物包括庫存現金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及本公司持有的期限短(一般為從購買(mǎi)日起,三個(gè)月內到期)、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額的現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。
(九)外幣折算
發(fā)生外幣交易時(shí)折算匯率的確定;在資產(chǎn)負債表日外幣項目采用的折算方法;匯兌損益的處理方法;外幣報表折算的會(huì )計處理方法。
。ɡ1、外幣業(yè)務(wù)折算
本公司對發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),初始確認采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月1日中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價(jià)折合為人民幣記賬。對各種外幣賬戶(hù)的外幣期末余額、外幣貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。除與購建符合資本化條件資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額外,其他匯兌差額計入當期損益。
2、外幣財務(wù)報表折算
本公司對合并范圍內境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財務(wù)報表(含采用不同于本公司記賬本位幣的境內子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機構等),折算為人民幣財務(wù)報表進(jìn)行編報。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價(jià)折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時(shí)中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的中間價(jià)折算。利潤表中的收入和費用項目,采用交易日的即期匯率的近似匯率折算。折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。外幣現金流量采用現金流量發(fā)生交易日的即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對現金的影響額,在現金流量表中單獨列示。
外幣報表折算差額,在編制合并財務(wù)報表時(shí),在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示。)
(十)金融工具
。1)金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認依據和計量方法
以常規方式買(mǎi)賣(mài)金融資產(chǎn),按交易日進(jìn)行會(huì )計確認和終止確認。金融資產(chǎn)在初始確認時(shí)劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。初始確認金融資產(chǎn),以公允價(jià)值計量。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)的交易費用直接計入當期損益,對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用計入初始確認金額。
、 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)
包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)是指滿(mǎn)足下列條件之一的金融資產(chǎn):A.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內出售;B.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀(guān)證據表明本公司近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;C.屬于衍生工具,但是,被指定且為有效套期工具的衍生工具、