經(jīng)濟責任審計報告的撰寫(xiě)
經(jīng)濟責任審計報告是指審計組在對經(jīng)濟責任審計事項實(shí)施審計后，由審計機關(guān)就審計工作情況和審計結果向被審計單位出具的書(shū)面報告，是對具體審計項目實(shí)施的總結，也是對被審計單位作出審計決定的基礎，同時(shí)也是國家審計機關(guān)向人民政府報送經(jīng)濟責任審計結果報告的基礎。
審計報告的結構大體可以分為前言及正文兩個(gè)部分，前言描述審計機關(guān)實(shí)施任期經(jīng)濟責任審計的基本情況;正文部分包括五個(gè)方面的主要內容,即：被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)及其所在單位的基本情況、被審計的黨政領(lǐng)導干部履行的經(jīng)濟責任情況、審計發(fā)現的主要問(wèn)題、審計評價(jià)、審計處理處罰意見(jiàn)及審計建議等。
一、關(guān)于前言部分：
在這一部分，我們主要描述實(shí)施經(jīng)濟責任審計的依據、審計時(shí)間、審計范圍、審計的主要內容、必要的追溯及延伸事項、被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)及其所在單位的配合情況等。
二、關(guān)于正文部分：
正文部分主要分為五個(gè)部分，每一部分內容側重點(diǎn)是不同的。
(一)被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)及其所在單位的基本情況：
這一段是審計評價(jià)的鋪墊。簡(jiǎn)要介紹被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)所在單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理情況、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規模，財務(wù)隸屬關(guān)系，核算管理體制、財務(wù)收支狀況等內容;以及被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)的姓名、職務(wù)分工、任職時(shí)間等基本情況。要根據收集的明確領(lǐng)導分工的有關(guān)文件來(lái)準確表述被審計的黨政領(lǐng)導干部 (企業(yè)領(lǐng)導人員)的職務(wù)分工情況，以及由此確定的延伸審計單位，便于后面進(jìn)行審計評價(jià)時(shí)，責任范圍的界定準確無(wú)誤。
(二)被審計的黨政領(lǐng)導干部履行的經(jīng)濟責任情況
主要說(shuō)明被審計黨政領(lǐng)導干部所在地區的財政收支情況、重大的政府決策行為、農民政策貫徹落實(shí)情況，以及被審計黨政領(lǐng)導干部的職責履行情況。直屬部門(mén)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計，主要說(shuō)明所在部門(mén)的財務(wù)收支情況、所在部門(mén)對行業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟政策的貫徹落實(shí)情況、部門(mén)單位的內部控制制度的建立及遵循情況，以及被審計領(lǐng)導干部的職責履行情況。國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計，主要說(shuō)明所在企業(yè)的資產(chǎn)負債所有者權益審計的情況、企業(yè)重大經(jīng)濟投資決策情況、國有資產(chǎn)的保值增殖情況，以及被審計領(lǐng)導人員的職責履行情況。在撰寫(xiě)這部分內容時(shí)，要突出兩個(gè)方面的內容：第一，審計的主要內容應該以審計實(shí)施方案中確定的審計內容與重點(diǎn)為主線(xiàn)，不要不分主次地羅列很多數據。第二，要根據收集的審計資料反映的內容，充分揭示被審計領(lǐng)導干部在履行職責過(guò)程中所取得的成績(jì)，這樣處理，使為了使后面的審計評價(jià)內容鮮活。第三，要以簡(jiǎn)要的文字描述被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)的職責履行情況。特別是對于審計發(fā)現的被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任中的失誤，無(wú)法在“審計發(fā)現的主要問(wèn)題”中揭示的履行職責的失誤情況，要在這一部分中表述出來(lái)，便于和后面的審計評價(jià)部分首尾呼應。例如：我們在實(shí)施一個(gè)政府直屬部門(mén)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計過(guò)程中，發(fā)現在重大資金的分配決策方面，存在有時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體討論研究的現象。為了便于后面的審計評價(jià)，我們對這個(gè)部門(mén)在這位領(lǐng)導干部任職期內的所有大額資金的分配過(guò)程進(jìn)行了審核，發(fā)現該部門(mén)雖然在年初對資金的分配方案進(jìn)行了研究，內部處室對資金、項目的管理有不成文規定和征詢(xún)意見(jiàn)匯簽制度，但至審計日仍未出臺對項目計劃的確立、資金的分配、資金的管理、尤其是日常資金審批的正式成文的規定和辦法，從而造成了在項目計劃確立、資金分配上，有時(shí)經(jīng)會(huì )議研究，有時(shí)未經(jīng)會(huì )議研究，有個(gè)人審批的狀況。我們將這一事實(shí)放在審計的基本情況中表述出來(lái)。這樣處理，是為了和后面的審計評價(jià)相呼應。
(三)審計發(fā)現的主要問(wèn)題：
審計發(fā)現的主要問(wèn)題是審計評價(jià)的重點(diǎn)和基本支撐�？偟囊粋�(gè)原則，是按照審計實(shí)施方案中確定的審計重點(diǎn)內容進(jìn)行審計時(shí)，將發(fā)現的主要問(wèn)題給予具體揭示，包括將發(fā)現問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)財經(jīng)法律法規的具體內容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等反映在審計報告中。
在撰寫(xiě)這部分的內容時(shí)要注意幾點(diǎn)：第一，審計查出的問(wèn)題很多，不能大事小事一哄而上，要抓住主要問(wèn)題說(shuō)清說(shuō)透，避免不分性質(zhì)重要、金額大小與否，將審計查出的問(wèn)題統統反映在審計報告中。第二、審計發(fā)現的主要問(wèn)題要重點(diǎn)表述審計發(fā)現的、被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)在履行職責過(guò)程中應該承擔責任的問(wèn)題。這一部分問(wèn)題，將在后面的審計評價(jià)中，按照前言部分列出的《暫行規定實(shí)施細則》為依據，進(jìn)行責任的界定。與被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)履行責任無(wú)關(guān)的重大問(wèn)題，在這部分內容的最后集中反映出來(lái)，不進(jìn)行責任界定。第三，撰寫(xiě)這一部分內容，要作到闡述事實(shí)清楚，定性恰當，引用有關(guān)法律法規準確。
(四)審計評價(jià)。
審計評價(jià)可以說(shuō)是經(jīng)濟責任審計報告的核心內容，同時(shí)也是撰寫(xiě)審計報告的難點(diǎn)。對于審計評價(jià)，我們的體會(huì )是，以被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)的職責分工為依據，以其所在單位的財政財務(wù)收支活動(dòng)、重大經(jīng)濟決策及執行活動(dòng)、內部控制制度制定及遵循情況為審計評價(jià)基本內容，同時(shí)對審計發(fā)現的主要問(wèn)題界定被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)應該承擔的直接責任和主管責任，并且對審計過(guò)程中發(fā)現的'被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)有無(wú)不廉潔行為進(jìn)行審計評價(jià)。在實(shí)際撰寫(xiě)過(guò)程中，要注意幾點(diǎn)：首先，對于被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)履行經(jīng)濟責任的審計評價(jià)我們做到一分為二，審計中發(fā)現的履行責任情況好的方面充分肯定，成績(jì)要講足;審計中發(fā)現的履行經(jīng)濟責任不足的，要用事實(shí)予以揭示，切忌無(wú)事實(shí)依據而定性。其次，要注意的是，一位領(lǐng)導干部(領(lǐng)導人員)，在他任職期間對本單位發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)都負有責任，但并不是所有的責任都由被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)一人承擔。要按照經(jīng)濟責任制的分工原則，被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)對直接分工負責的那部分工作承擔直接責任，對其他成員分工部分只負有主管責任。再次，在對黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)任期經(jīng)濟責任審計評價(jià)中，往往涉及到重大經(jīng)濟決策方面的內容。對于一項重大經(jīng)濟決策，決策的主體可能是一個(gè)人，也可能是一個(gè)集體。關(guān)系到一個(gè)地區的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展、群眾利益的重大經(jīng)濟決策大部分為集體決策，由集體決策造成的失誤，責任應該由集體負責;由領(lǐng)導干部(領(lǐng)導人員)個(gè)人決策造成的失誤由被審計領(lǐng)導干部(領(lǐng)導人員)個(gè)人負責。對于重大經(jīng)濟決策的失誤，通過(guò)查證有關(guān)的會(huì )議紀要、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員等方式收集審計證據，來(lái)分析決策是集體決策還是個(gè)人決策，使責任的界定有根有據。第四，審計評價(jià)的內容要和審計報告前面所反映的被審計領(lǐng)導干部(領(lǐng)導人員)履行責任情況、發(fā)現的主要問(wèn)題相呼應。例如：我們的一份政府直屬部門(mén)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計報告中有一部分審計評價(jià)是這樣寫(xiě)的“由于缺乏成文的資金審批規定，制度不健全，造成在資金審批上，有時(shí)未經(jīng)集體研究”，對于這樣的一個(gè)審計評價(jià)，我們進(jìn)行了大量有效而扎實(shí)的審計取證過(guò)程，搜集了這位領(lǐng)導干部任職期內其所在單位大額資金分配過(guò)程的審計證據，并且將領(lǐng)導干部履行職責的情況放在審計報告中的“審計內容”部分描述出來(lái)，這樣做，使我們的審計評價(jià)有內容支撐。在審計報告征求意見(jiàn)階段，這位被審計領(lǐng)導干部及其所在單位對審計報告中的這段評價(jià)沒(méi)有提出反對意見(jiàn)。第五，對于審計發(fā)現的違反財政財務(wù)有關(guān)法律法規的主要問(wèn)題，要依據《暫行規定實(shí)施細則》中有關(guān)主管責任和直接責任的界定標準來(lái)進(jìn)行責任界定。
經(jīng)濟責任審計報告不同于常規的財政、財務(wù)收支審計報告。經(jīng)濟責任審計報告的核心內容是審計評價(jià)部分。在撰寫(xiě)審計報告時(shí)，要考慮突出審計評價(jià)部分。審計報告中的前言部分、被審計的黨政領(lǐng)導干部(企業(yè)領(lǐng)導人員)及其所在單位的基本情況、審計發(fā)現的主要問(wèn)題等內容都將成為審計評價(jià)的基礎。只有做到審計報告前面的內容寫(xiě)實(shí)，才能使后面的審計評價(jià)不空洞。
(五)審計處理處罰意見(jiàn)及審計建議：
審計組對任期經(jīng)濟責任審計過(guò)程中發(fā)現的違反財經(jīng)法規的問(wèn)題，認為需要依法給予處理、處罰的，依據有關(guān)法律法規，在其職權范圍內提出處理處罰意見(jiàn)。
審計建議是根據審計發(fā)現的主要問(wèn)題及薄弱環(huán)節提出的、要求被審計單位改進(jìn)的建議。一項好的審計建議應該是針對具體事項提出的，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準后可以馬上實(shí)施的。因此，我們提出的審計建議要有針對性，避免說(shuō)套話(huà);同時(shí)提出的審計建議操作性強，否則，容易造成被審計單位接受了我們的審計建議，但執行起來(lái)很難，給日后審計機關(guān)的檢查落實(shí)帶來(lái)難度。
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