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防暑降溫費資料
步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高，防暑降溫費發(fā)放范圍。近期，為了加強對高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護，國家安全監管總局、衛生部、人力資源社會(huì )保障部、全國總工會(huì )聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》�！掇k法》一出臺，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費用屬于“勞動(dòng)保護”還是“職工福利”？防暑降溫費用是否涉及個(gè)人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話(huà)題。有人說(shuō)防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護費”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅；有人說(shuō)防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅；還有人說(shuō)應并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應計入“勞動(dòng)保護支出”還是“職工福利支出”？該費用是否涉及個(gè)人所得稅？企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進(jìn)項稅額究竟能否抵扣？墨子接下來(lái)一一進(jìn)行分析：
一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應計入“勞動(dòng)保護支出”還是“職工福利支出”？根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。那什么是“勞動(dòng)保護支出”呢？勞動(dòng)保護支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護支出”呢？根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)84號）第五十四條規定，勞動(dòng)保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動(dòng)廢止，但是關(guān)于勞動(dòng)保護支出解釋與范圍的規定是不會(huì )變的。也就是說(shuō)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅
前據實(shí)扣除。講到這里有人就要問(wèn)了，那《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢？按國稅函3號的規定，職工防暑降溫費支出不是應作為“職工福利費”嗎？問(wèn)得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”。這也是很多稅務(wù)機關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據。國稅函
3號是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的文件。第三條是這樣規定的，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：其中第二款規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。
綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動(dòng)保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應屬于“職工福利支出”在規定的限額內稅前扣除。
二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應屬于“工資薪金”還是“職工福利”？
《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動(dòng)
者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函3號規定的“補貼”？墨子個(gè)人認為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍，資料《防暑降溫費發(fā)放范圍》。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話(huà)，那請先自問(wèn)你們在辦公室里吹著(zhù)的空調、用著(zhù)的電費是否已進(jìn)“福利”了呢？
三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個(gè)人所得稅？
1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動(dòng)保護支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)155號）規定，應繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規定，由支付企業(yè)代扣代繳。
3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續對宣傳文化單位實(shí)行財稅優(yōu)惠政策的規定>的通知》（財稅89號）第二條規定，并入當月“工資薪金”計算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規定，由支付企業(yè)代扣代繳。
四、企業(yè)購買(mǎi)的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項稅額是否允許抵扣？
1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買(mǎi)的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍，其進(jìn)項稅額允許抵扣。
2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
二：防暑降溫費管理規定
防暑降溫費管理規定
�。ㄔ赫帧�20XX〕51號）
第一章 總則
第一條 為改善勞動(dòng)條件，防止安全事故的發(fā)生，保障員工職業(yè)健康，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，確保安全生產(chǎn)，根據國家有關(guān)法律法規和陜人社發(fā) 77號等文件規定，結合院實(shí)際情況，制定本規定。
第二條 本規定適用于院所屬各單位、各部門(mén)。省外單位防暑降溫費發(fā)放期限和標準應參照當地政府有關(guān)規定執行。
第三條 本規定所稱(chēng)室外作業(yè)是指不在辦公室、房間、廠(chǎng)房形式的露天工作。
第二章 職責
第四條 各單位（部門(mén)）負責根據本單位（部門(mén)）員工出勤情況編制防暑降溫費發(fā)放清單，并確保清單準確無(wú)誤。
第五條 人力資源部門(mén)、安全生產(chǎn)管理部門(mén)和財務(wù)管理部門(mén)負責審核、匯總、發(fā)放本單位防暑降溫費。
第六條 工會(huì )和監審部門(mén)負責監督本規定的執行情況。
第三章 發(fā)放范圍、期限與標準
第七條 享受防暑降溫費人員范圍為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的在崗員工。
第八條 防暑降溫費發(fā)放期限：每年6月15日至9月15日。
第九條 防暑降溫費發(fā)放標準：從事室外作業(yè)人員每人每天10元，其他人員每人每天6元。
第四章 發(fā)放辦法與要求
第十條 發(fā)放辦法
�。ㄒ唬⿲Ρ締挝唬ú块T(mén)）在崗人員按照實(shí)際考勤結果進(jìn)行統計，編制防暑降溫費發(fā)放清單。
�。ǘ┟吭抡９ぷ骺记跁r(shí)間按22天計算。
第十一條 發(fā)放時(shí)間
防暑降溫費按發(fā)放期限逐月隨工資發(fā)放。
第十二條 各單位必須做好夏季防暑降溫工作，適當調整夏季高溫作業(yè)勞動(dòng)和休息制度，增加休息和減輕勞動(dòng)強度，嚴格控制加班，減少高溫時(shí)段作業(yè)，普及防暑知識，確保員工身體健康和生命安全。
第十三條 各單位應積極采取隔熱、通風(fēng)等技術(shù)措施。并可根據具體工作環(huán)境條件，免費提供給員工符合衛生標準的清涼解暑飲料和防暑降溫藥品等勞動(dòng)保護物品。
第十四條 各單位必須嚴格執行防暑降溫費發(fā)放政策，不能用發(fā)放降溫品等實(shí)物來(lái)替代防暑降溫費，必須以現金的形式來(lái)發(fā)放。
第十五條 對虛報冒領(lǐng)防暑降溫費的任何單位和個(gè)人，一經(jīng)發(fā)現，將嚴肅處理。
第十六條 防暑降溫費在企業(yè)成本費用中列支。
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