關(guān)于注師會(huì )計綜合練習題
練習目的：練習政策變更、資產(chǎn)減值準備的計提和所得稅的處理?
廣源公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。
為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息，經(jīng)董事會(huì )批準，廣源公司于2003年度對部分會(huì )計政策作了調整。有關(guān)會(huì )計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
�。�1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應付稅款法改為債務(wù)法。廣源公司歷年的所得稅稅率均為33%。2002年12月31日止（不包括下列各項因素），發(fā)生的應納稅時(shí)間性差異的累計金額為4000萬(wàn)元，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的累計金額為1200萬(wàn)元（假定無(wú)轉回的時(shí)間性差異）。
計提的'各項資產(chǎn)減值準備作為時(shí)間性差異處理，當期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預計能夠在三年內轉回。
�。�2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設備的預計使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規定，生產(chǎn)設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值率為零。
上述生產(chǎn)設備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計折舊為1500萬(wàn)元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售40%；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。
廣源公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價(jià)。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
�。�3）從2003年1月1日起，廣源公司對樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（未計提減值準備），預計凈殘值為零，預計使用年限為25年；根據稅法規定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為零。該辦公樓從廣源公司改制為股份公司起開(kāi)始使用。
�。�4）從2003年起，廣源公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計價(jià)。
乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年一、二、三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費用26萬(wàn)元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類(lèi)產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，廣源公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。廣源公司于2003年底預計該新產(chǎn)品的全部銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅），預計銷(xiāo)售所發(fā)生的稅費為4萬(wàn)元。剩余乙材料的可變現凈值為50萬(wàn)元。
�。�5）2002年12月廣源公司以900萬(wàn)元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期未按成本法計價(jià)。2003年度丙公司分配2002年度的現金股利，廣源公司收到現金股利10萬(wàn)元（稅后）。廣源公司從20×3年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計價(jià)。2002年度末和2003年年末丙公司股票市價(jià)均為750萬(wàn)元。
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