- 相關(guān)推薦
2017年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》考前檢測練習及答案
一、單項選擇題
1.甲公司2011年的財務(wù)報告于2011年2月1日編制完成，董事會(huì )批準對外報出的日期為2011年3月15日，實(shí)際對外報出的日期是2011年4月10日，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是( )。
A.2011年1月1日——2011年2月1日
B.2011年1月1日——2011年3月15日
C.2011年1月1日——2011年3月31日
D.2011年1月1日——2011年4月1日
2.下列事項中應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項的是( )。
A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟
B.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產(chǎn)需要調整在資產(chǎn)負債日已經(jīng)確認的減值金額
C.資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化
D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損
3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2011年的財務(wù)報告批準對外報出的時(shí)間是2012年的4月5日，實(shí)際對外報出日為2012年4月15日。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調整事項均可以調整應交所得稅。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項：
(1)2月2日，訴訟案件結案，法院宣判甲公司應當支付給乙公司違約金500萬(wàn)元。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規定發(fā)貨所導致，甲公司在2011年12月31日已經(jīng)確認了400萬(wàn)元的預計負債。甲公司于訴訟案件結案時(shí)決定不再上訴，并于當天支付了該筆違約金。假設稅法對于該項違約金規定，實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除。
(2)甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬(wàn)元。假設稅法規定對實(shí)際收到的增值稅出口退稅應當一并計入應納稅所得額計算應交所得稅。
(3)3月2日，由于2011年度的違法經(jīng)營(yíng)，被有關(guān)部門(mén)處以罰款200萬(wàn)元，并于當日支付。稅法規定，對于企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款不能從企業(yè)的應納稅所得額中扣除。
(4)3月5日，發(fā)現上年購入的一項專(zhuān)利權一直未攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權系甲公司2011年5月4日購入，并于當日達到預定可使用狀態(tài)。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為600萬(wàn)元，預計凈殘值為0，預計使用年限為5年。假設稅法規定，資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以調整企業(yè)的應納稅所得額。
(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100萬(wàn)件，以及稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。該商品系甲公司于2012年1月10日銷(xiāo)售的，售價(jià)為100萬(wàn)元，產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元，款項尚未收到。甲公司于當日收到商品并驗收入庫，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設稅法規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回，可以對應納稅所得額進(jìn)行調整。
要求：根據上述資料，不考慮其他資料，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)根據資料(1)，甲公司的下列會(huì )計處理，不正確的是( )。
A.在2011年度的財務(wù)報告中減少已經(jīng)確認的預計負債
B.調減2011年度財務(wù)報表中貨幣資金項目的金額
C.調減2012年度貨幣資金項目的金額
D.在2011年度的財務(wù)報告中調整增加其他應付款科目的金額
(2)根據資料(2)和資料(3)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補助的一種
B.甲公司收到的出口退稅會(huì )增加2011年度財務(wù)報告中貨幣資金項目的金額
C.支付的罰款會(huì )減少2011年度的凈利潤的金額為200萬(wàn)元
D.支付的罰款不會(huì )減少2011年度的凈利潤
(3)根據資料(4)，下列說(shuō)法中不正確的是( )。
A.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項
B.該項會(huì )計差錯更正對2011年度利潤總額的影響金額是80萬(wàn)元
C.該項會(huì )計差錯更正對2011年度凈利潤的影響金額是60萬(wàn)元
D.該項會(huì )計差錯不應當作為資產(chǎn)負債表日后事項進(jìn)行處理
(4)根據資料(5)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.該項銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項
B.該項銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項
C.該項銷(xiāo)售退回應當減少2011年度的應收賬款
D.該項銷(xiāo)售退回應當減少2012年1月份的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本
4.甲公司在2010年1月1日認為當地的房地產(chǎn)市場(chǎng)成熟，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在2011年2月1日對2010年度的財務(wù)報告進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現該公司的投資性房地產(chǎn)后續計量由成本模式轉為公允價(jià)值模式是不成立的。該項投資性房地產(chǎn)的原價(jià)是1 000萬(wàn)元，預計凈殘值為100萬(wàn)元，預計使用年限是10年，轉換時(shí)已經(jīng)使用2年，轉換前采用年限平均法計提折舊，轉換時(shí)的公允價(jià)值是850萬(wàn)元，2010年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為830萬(wàn)元。甲公司2010年度的財務(wù)報告批準對外報出日為2011年3月15日，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。假定稅法規定與甲公司原來(lái)的會(huì )計政策相同。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量時(shí)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)的后續計量模式的轉換屬于會(huì )計政策變更，應當采用未來(lái)適用法處理
B.投資性房地產(chǎn)在轉換時(shí)，應當以該項資產(chǎn)在轉換日的賬面價(jià)值作為轉換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
C.投資性房地產(chǎn)在轉換時(shí)，應當以該項資產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值作為轉換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
D.投資性房地產(chǎn)在轉換時(shí)，應當將該項資產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計入到公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)對于該項會(huì )計差錯更正，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，并對2010年度的財務(wù)報表中的相關(guān)數字進(jìn)行調整
B.應當作為2011年度當期的會(huì )計差錯進(jìn)行處理
C.該事項需要對企業(yè)的應納稅所得額進(jìn)行調整
D.該事項不需要對2010年的財務(wù)報表中的年初數及本年數進(jìn)行調整
(3)下列關(guān)于該項會(huì )計差錯對2010年度資產(chǎn)負債表項目的年末數的調整，說(shuō)法正確的是( )。
A.調減投資性房地產(chǎn)120萬(wàn)元
B.調減遞延所得稅負債25萬(wàn)元
C.調減遞延所得稅負債17.5萬(wàn)元
D.調減資本公積22.5萬(wàn)元
5.云南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%。其2011年度的財務(wù)報表的批準報出日為2012年4月30日，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日，已經(jīng)進(jìn)行了所得稅的有關(guān)計算。2012年2月10日注冊會(huì )計師在對2011年的財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)發(fā)現下列交易或事項：
(1)2011年5月5日，云南公司與長(cháng)江公司簽訂了購貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷(xiāo)售給長(cháng)江公司A產(chǎn)品10萬(wàn)件，每件售價(jià)100元，如果云南公司不按時(shí)交貨，需要按照售價(jià)的20%支付違約金。2011年12月31日，云南公司庫存A產(chǎn)品20萬(wàn)件，每件成本是120元，當日A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)是每件80元。云南公司在資產(chǎn)負債表日確認了200萬(wàn)元的預計負債。假定稅法規定，商品在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許從應納稅所得額中扣除。
(2)2011年9月云南公司從證券市場(chǎng)上購入了100萬(wàn)股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，支付價(jià)款300萬(wàn)元，另支付交易費用15萬(wàn)元。期末股票的公允價(jià)值每股4.5元，云南公司所做的處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 315
貸：銀行存款 315
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 135
貸：資本公積——其他資本公積 135
假定稅法規定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不得計入應納稅所得額，應在資產(chǎn)處置時(shí)一并計入應納稅所得額。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)根據資料(1)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.待執行合同轉為虧損合同，不屬于或有事項
B.當存在標的資產(chǎn)時(shí)，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試
C.無(wú)論是否存在標的資產(chǎn)，均應當直接確認預計負債
D.在對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應當以該資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)售價(jià)為基礎確定資產(chǎn)減值金額
(2)根據資料(2)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)在初始確認時(shí)，應當以實(shí)際支付價(jià)款和相關(guān)交易費用之和作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間應當以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值變動(dòng)應當記入“資本公積——其他資本公積”科目
C.交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應當記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D.交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應當將收到的價(jià)款與該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值之間的差額計入到投資收益，不用結轉該資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益
(3)針對上述會(huì )計差錯更正對2011年度資產(chǎn)負債表的影響，下列說(shuō)法中不正確的是( )。
A.調減預計負債項目200萬(wàn)元
B.調減交易性金融資產(chǎn)項目15萬(wàn)元
C.調減資本公積135萬(wàn)元
D.調減存貨項目600萬(wàn)元
6.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，2011年度的財務(wù)報表的批準報出日為2012年的4月10日。2011年M公司實(shí)現凈利潤1 000萬(wàn)元。2012年2月15日，董事會(huì )做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現金股利200萬(wàn)元。甲公司據此做出了相應的會(huì )計處理，調整了2011年報表的相關(guān)數字。
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)法中正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債表日后事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據的事項
B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于資產(chǎn)負債表日后事項
C.資產(chǎn)負債表日后期間董事會(huì )做出的利潤分配方案不屬于資產(chǎn)負債表日后事項
D.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現的前期會(huì )計差錯屬于資產(chǎn)負債表日后事項
(2)該項會(huì )計差錯在更正時(shí)，對2011年度財務(wù)報表造成的影響中，下列說(shuō)法不正確的是( )。
A.調減應付股利200萬(wàn)元
B.調增未分配利潤300萬(wàn)元
C.調增未分配利潤200萬(wàn)元
D.不需要調整盈余公積項目
7.某公司在其年度資產(chǎn)負債表日次日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是( )。
A.收到報告年度的增值稅出口退稅款項
B.因報告年度發(fā)生違約經(jīng)營(yíng)被有關(guān)部門(mén)罰款200萬(wàn)元
C.對報告年度的工程完工進(jìn)度做了修改，增加了營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元
D.以一批產(chǎn)品抵償報告年度所形成的債務(wù)50萬(wàn)元
8.F公司2012年3月1日發(fā)現2011年6月15日一項已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉入“固定資產(chǎn)”科目核算，截止此時(shí)，該公司2011年度的財務(wù)報告尚未批準報出，下列關(guān)于該調整事項的相關(guān)會(huì )計處理，正確的是( )。
A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調整等相關(guān)項目，調整2011年度財務(wù)報表相關(guān)項目年末余額、本年數，調整2012年3月報表年初余額
B.登記2012年3月的固定資產(chǎn)及折舊費用等相關(guān)科目，調整2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目的年初余額和上期金額
C.作為2012年3月當期會(huì )計差錯更正處理
D.登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調整等相關(guān)項目，調整2011年報表年初余額和上期金額
9.乙公司在其資產(chǎn)負債表日次日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的各事項中，不應當對報告年度的財務(wù)報表相關(guān)項目的金額進(jìn)行調整的是( )。
A.董事會(huì )做出報告年度的分配現金股利和股票股利的利潤分配方案
B.發(fā)現報告年度嚴重的財務(wù)報表舞弊行為
C.盤(pán)盈固定資產(chǎn)
D.資產(chǎn)負債表日后期間債務(wù)人宣告破產(chǎn)，預計已計提壞賬準備的應收款項全部無(wú)法收回
二、多項選擇題
1.下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現了報告期間嚴重的財務(wù)報表舞弊行為
B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現了報告期間的會(huì )計差錯
C.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生了報告期間銷(xiāo)售的商品的退回
D.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)行債券
E.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)行股票
2.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中應當作為非調整事項的有( )。
A.因發(fā)生自然災害，導致企業(yè)的生產(chǎn)廠(chǎng)房及部分存貨發(fā)生嚴重毀損
B.處置子公司
C.報告年度發(fā)生的訴訟案件在資產(chǎn)負債表日后期間結案
D.稅收政策發(fā)生了嚴重變化
E.有證據表明，企業(yè)在報告年度購入的某項金融資產(chǎn)的分類(lèi)錯誤，且金額重大
3.甲公司在資產(chǎn)負債表日次日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有( )。
A.發(fā)生重大承諾
B.由于市場(chǎng)因素，該公司的一些固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生了重大變化
C.對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)增加投資，導致控股權比例超過(guò)了50%，能夠控制該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
D.資產(chǎn)負債表日之前就已經(jīng)存在的訴訟案件結案
E.有證據表明，資產(chǎn)負債表日對某項資產(chǎn)計提減值的金額錯誤
4.W公司在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。
A.發(fā)生的重大仲裁
B.發(fā)現的報告年度的財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現的報告年度的會(huì )計差錯
D.日后期間發(fā)生的自然災害導致存貨發(fā)生嚴重毀損
E.日后期間處置子公司
5.A公司2010年財務(wù)報告的批準報出日為2011年3月1日，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。相關(guān)部門(mén)于2011年2月15日發(fā)現A公司以尚未辦理竣工結算為由沒(méi)有將2010年6月已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的在建工程轉入固定資產(chǎn)核算。已知達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程已經(jīng)發(fā)生支出3 000萬(wàn)元，該項固定資產(chǎn)預計可使用20年，預計凈殘值為100萬(wàn)元，按照年限平均法計提折舊。2010年年末該項固定資產(chǎn)仍未辦理竣工結算，且在2010年下半年沒(méi)有發(fā)生新的計入在建工程的支出。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列事項中應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理的是( )。
A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現了報告期間漏記的固定資產(chǎn)
B.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現了報告期間誤將某項計入資本化的研發(fā)支出計入到了管理費用
C.資產(chǎn)負債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴重的財務(wù)困難，預計無(wú)法償還到期債務(wù)
D.資產(chǎn)負債表日后期間有證據表明債務(wù)人在資產(chǎn)負債表日之前就存在了嚴重的財務(wù)困難，預計無(wú)法償還到期債務(wù)
E.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現了報告期間漏計提了管理用固定資產(chǎn)的折舊
(2)下列有關(guān)A公司的處理，表述正確的有( )。
A.該事項應當按照資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行處理
B.A公司應當采用追溯重述法進(jìn)行會(huì )計差錯更正
C.該事項對2010年利潤總額的影響是54.38萬(wàn)元
D.該事項對2010年年末資產(chǎn)負債表的影響是調增固定資產(chǎn)2 927.5萬(wàn)元，調減在建工程3 000萬(wàn)元
E.該事項應當調整2010年年末的未分配利潤48.94萬(wàn)元
6.“以前年度損益調整”科目用來(lái)核算( )。
A.本年度發(fā)現的以前年度的非重大會(huì )計差錯涉及損益調整的事項
B.本年度發(fā)現的以前年度的重大會(huì )計差錯涉及損益調整的事項
C.資產(chǎn)負債表日后調整事項中涉及到損益調整的事項
D.資產(chǎn)負債表日后非調整事項涉及損益調整的事項
E.資產(chǎn)負債表日后調整事項中沒(méi)有涉及到損益調整的其他調整事項
7.甲公司2010年度的財務(wù)報告于2011年3月31日批準對外報出。2011年2月15日，注冊會(huì )計師在審計時(shí)，對下列事項提出疑問(wèn)：
(1)2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，甲公司全部將其資本化計入到了無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，該無(wú)形資產(chǎn)在2010年7月1日達到了預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為0，預計使用年限是5年，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。經(jīng)查，發(fā)生的500萬(wàn)研發(fā)支出中，有100萬(wàn)元是應當費用化計入到當期損益的，只有400萬(wàn)元是應當資本化計入到無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。該無(wú)形資產(chǎn)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理使用的。
(2)2010年4月15日，購入的10萬(wàn)股A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總計36萬(wàn)元，另支付交易費用3萬(wàn)元，支付的價(jià)款36萬(wàn)元中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利3萬(wàn)元。2010年12月31日，該10萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額是39萬(wàn)元，期末甲公司將該項金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式銷(xiāo)售大型設備一套，從銷(xiāo)售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000萬(wàn)元，合計3 000萬(wàn)元，成本為2 000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅，在銷(xiāo)售成立日該項資產(chǎn)的公允價(jià)值是2 500萬(wàn)元。甲公司在2010年年末沒(méi)有確認收入，它的處理是：
借：發(fā)出商品 1 500
貸：庫存商品 1 500
(4)甲公司對乙公司的應收賬款按照期末余額的10%計提壞賬準備，期末該項應收賬款的余額是1 000萬(wàn)元。2011年1月10日，甲公司收到銀行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破產(chǎn)。甲公司預計該筆應收賬款只能收回40%。甲公司因此進(jìn)行的會(huì )計處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500
壞賬準備 100
貸：應收賬款 600
假定上述事項均不考慮所得稅的影響。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)事項(1)在進(jìn)行會(huì )計差錯更正時(shí)，對2010年度財務(wù)報表的影響正確的有( )。
A.調減無(wú)形資產(chǎn)項目的金額是90萬(wàn)元
B.調減無(wú)形資產(chǎn)項目的金額是100萬(wàn)元
C.調增管理費用90萬(wàn)元
D.調減管理費用90萬(wàn)元
E.調減利潤總額90萬(wàn)元
(2)甲公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的處理中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值變動(dòng)應當記入“資本公積——其他資本公積”科目
B.初始購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現金股利應當單獨作為應收項目進(jìn)行核算
C.甲公司應當調減公允價(jià)值變動(dòng)損益的項目1萬(wàn)元
D.甲公司應當增加資本公積項目的金額是4萬(wàn)元
E.甲公司應當調整增加的資本公積項目的金額是1萬(wàn)元
(3)針對事項(3)下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.分期收款方式銷(xiāo)售商品，應當在分期收到款項時(shí)，確認收入的實(shí)現
B.該事項應當調整增加營(yíng)業(yè)收入項目的金額是2 500萬(wàn)元
C.該事項應當增加長(cháng)期應收款項目的金額是2 500萬(wàn)元
D.該事項應當調整增加長(cháng)期應收款項目的金額是3 000萬(wàn)元
E.該事項應當調整增加利潤總額500萬(wàn)元
(4)甲公司對事項(4)的處理中，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.甲公司不應當終止確認60%部分的應收賬款，不滿(mǎn)足應收賬款終止確認的條件
B.甲公司的做法是正確的
C.該事項應當調整增加資產(chǎn)減值損失項目的金額是500萬(wàn)元
D.該事項對資產(chǎn)負債表中應收款項項目的調整金額是0
E.該事項對資產(chǎn)負債表中應收款項項目的調整金額是500萬(wàn)元
8.下列對于資產(chǎn)負債表日后期間非調整事項的說(shuō)法中正確的有( )。
A.非調整事項不應當在財務(wù)報告附注中披露
B.非調整事項不會(huì )對財務(wù)報表中的數字產(chǎn)生影響，但是應當在財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露
C.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的資本公積轉增資本屬于非調整事項
D.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并屬于非調整事項
E.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現的報告期間的會(huì )計差錯應當作為發(fā)現當期的會(huì )計差錯處理，并作為非調整事項在報表附注中進(jìn)行披露
三、計算分析題
康柏股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)康柏公司)為一家上市公司，主要經(jīng)營(yíng)大型機械設備的設計、生產(chǎn)、安裝和銷(xiāo)售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列事項中的商品銷(xiāo)售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格均不含增值稅。
某會(huì )計師事務(wù)所接受委托對康柏公司2011年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行審計�？蛋毓�2011年度財務(wù)報告的批準報出日為2012年3月31日。假定以下事項均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，并且2011年的所得稅已經(jīng)在2011年12月31日計算完畢。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中，發(fā)現了以下事項：
(1)2011年7月，康柏公司接到當地法院通知，W公司已向法院提起訴訟，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設備制造技術(shù)上使用了該公司已申請注冊的專(zhuān)利技術(shù)，要求法院判定康柏公司向其支付專(zhuān)利技術(shù)使用費350萬(wàn)元�？蛋毓菊J為其研制的新型設備并未侵犯W公司的專(zhuān)利權，W公司訴訟事由缺乏證據支持，其動(dòng)機是為了應對康柏公司新型設備的暢銷(xiāo)造成市場(chǎng)競爭壓力�？蛋毓舅煊�2011年10月向法院反訴W公司損害其名譽(yù)，要求法院判定W公司向其公開(kāi)道歉并賠償損失200萬(wàn)元。截至2011年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決。
康柏公司的法律顧問(wèn)認為，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預計可獲得的賠款在150萬(wàn)元至200萬(wàn)元之間。為此康柏公司就上述事項在2011年12月31日確認其他應收款175萬(wàn)元，并計入營(yíng)業(yè)外收入175萬(wàn)元，同時(shí)確認遞延所得稅負債43.75萬(wàn)元。但未在附注中進(jìn)行披露。假定稅法規定，訴訟取得的利得應當在實(shí)際收到時(shí)計入應納稅所得額。
(2)2011年6月1日，康柏公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：康柏公司為C公司設計乙型號的設備，合同總價(jià)款為5 000萬(wàn)元;設計項目于2012年2月1日前完成，項目完成后由C公司進(jìn)行驗收;C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設計項目完成并經(jīng)C公司驗收合格后的次日付清。
2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價(jià)款的40%。
至2011年12月31日，康柏公司整個(gè)項目設計完工進(jìn)度為60%，實(shí)際發(fā)生設計費用2 200萬(wàn)元，預計完成整個(gè)設計項目還需發(fā)生設計費用800萬(wàn)元。
康柏公司就上述事項在2011年按照完工百分比確認勞務(wù)收入3 000萬(wàn)元并結轉勞務(wù)成本1 800萬(wàn)元，并繳納所得稅。
但是注冊會(huì )計師在審計時(shí)，發(fā)現該項目的完工進(jìn)度實(shí)際上為70%，并因此要求甲公司做出相應的調整。
(3)2011年12月1日，康柏公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同。合同規定：康柏公司向D公司銷(xiāo)售一臺大型設備并負責進(jìn)行安裝調試，該設備總價(jià)款為1 000萬(wàn)元(含安裝費，該安裝費與設備售價(jià)不可區分);D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價(jià)款的20%，余款在設備安裝調試完成并經(jīng)D公司驗收合格后付清。該設備的實(shí)際成本為700萬(wàn)元。
2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的設備總價(jià)款的20%。
2011年12月15日，康柏公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問(wèn)題未能及時(shí)派出設備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設備尚未開(kāi)始安裝。
2012年1月5日，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開(kāi)始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2012年2月20日完成。經(jīng)驗收合格，D公司2012年2月25日付清了設備余款。
康柏公司就上述事項在2011年確認銷(xiāo)售收入1 000萬(wàn)元，并結轉銷(xiāo)售成本700萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定稅法規定，銷(xiāo)售商品并負責安裝的，應當在安裝工作結束時(shí)，確認收入的實(shí)現。
(4)康柏公司2011年1月開(kāi)始自主研發(fā)一項專(zhuān)利技術(shù)，至2011年12月31日該項專(zhuān)利技術(shù)尚在研發(fā)當中，已發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，全部轉入當期管理費用。2012年3月1日，經(jīng)查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬(wàn)元應當資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”。稅法規定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
要求：根據上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)判斷上述事項中，那些屬于調整事項，那些屬于非調整事項;
(2)做出調整事項的會(huì )計處理;
(3)合并調整遞延所得稅、應交所得稅和留存收益。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
四、綜合題
H股份有限公司(本題下稱(chēng)“H公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以下的銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。H公司財務(wù)報告在2012年3月31日對外公布。H公司的所得稅稅率為25%，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。H公司聘請丁會(huì )計師事務(wù)所對于其財務(wù)報告進(jìn)行審計。
(1)12月10日至20日，丁會(huì )計師事務(wù)所對H公司2011年財務(wù)報表進(jìn)行預審。12月25日，丁會(huì )計師事務(wù)所要求H公司對其發(fā)現的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
�、俳�(jīng)董事會(huì )批準，自2011年1月1日起，H公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于2008年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年12月31日未計提過(guò)減值準備。H公司對該會(huì )計估計變更采用了追溯調整法，并在2011年計提折舊120萬(wàn)元。H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：
借:盈余公積 12
利潤分配——未分配利潤 108
貸:累計折舊 120
借:管理費用 120
貸:累計折舊 120
�、�2011年1月1日，H公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格購入一項管理用無(wú)形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護期限為10年，H公司預計其在未來(lái)5年內會(huì )給公司帶來(lái)經(jīng)濟利益。H公司計劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，并且G公司承諾5年后按1 000萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
H公司對該無(wú)形資產(chǎn)購入以及該無(wú)形資產(chǎn)的累計攤銷(xiāo)，編制會(huì )計分錄如下：
借:無(wú)形資產(chǎn) 1 500
貸:銀行存款 1 500
借:管理費用 300
貸:累計攤銷(xiāo) 300
�、�2011年6月25日，H公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊A產(chǎn)品的收購價(jià)格為50萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。H公司已將差價(jià)款450萬(wàn)元存入銀行。
H公司為此進(jìn)行了會(huì )計處理，其會(huì )計分錄為：
借:銀行存款 535
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸:庫存商品 350
借:原材料 50
貸:營(yíng)業(yè)外收入 50
�、�2011年10月1日H公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)是150萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備40萬(wàn)元。銷(xiāo)售時(shí)已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但款項尚未收到。H公司的賬務(wù)處理是：
借:應收賬款 175.5
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 25.5
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180
貸:庫存商品 180
借:存貨跌價(jià)準備 40
貸:資產(chǎn)減值損失 40
(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項如下：
�、�2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函H公司要求退貨。經(jīng)H公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，售價(jià)是1 000萬(wàn)元，H公司提供的現金折扣條件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項。
2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，H公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬(wàn)元。
�、�2012年1月20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴重的泥石流自然災害，導致了其生產(chǎn)廠(chǎng)房發(fā)生毀損，預計無(wú)法按時(shí)償還所欠H公司的賬款800萬(wàn)元。H公司已經(jīng)對該項應收賬款計提了10%的壞賬準備，并預計該項應收賬款的50%無(wú)法收回。
�、�2012年2月12日，法院對N公司起訴H公司合同違約一案作出判決，要求H公司賠償N公司損失l80萬(wàn)元。H公司不服判決，向二審法院提起上訴。H公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬(wàn)元。至財務(wù)報告批準報出時(shí)，二審法院尚未做出判決。
該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，H公司認為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬(wàn)元的違約金。2011年12月31日H公司確認了預計負債120萬(wàn)元。
�、�2012年2月15日發(fā)現，H公司的一項期限為2年的1 000萬(wàn)元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無(wú)權決定該項貸款是否展期，H公司由于資金周轉問(wèn)題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項貸款展期。H公司認為該項貸款很有可能展期，并將該項貸款在2011年的財務(wù)報表中作為非流動(dòng)負債中的“長(cháng)期借款”進(jìn)行了列示。H公司與銀行的協(xié)商工作至財務(wù)報告報出時(shí)，還沒(méi)有結果。
(3)其他資料如下：
�、俦绢}中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
�、贖公司的應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債已經(jīng)在2011年12月31日進(jìn)行了計算。
要求：
(1)根據資料(1)，在12月31日結賬前對注冊會(huì )計師發(fā)現的會(huì )計差錯進(jìn)行更正。
(2)指出資料(2)中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，并編制相關(guān)會(huì )計分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會(huì )計分錄)。
(3)根據資料(2)說(shuō)明應當如何調整2011年資產(chǎn)負債表和利潤表中的相關(guān)項目。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時(shí)間。
2.
【答案】B
【解析】選項A、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司支付的違約金，應當減少2012年度財務(wù)報表相關(guān)貨幣性項目的金額，而不能調整2011年財務(wù)報表中貨幣性項目的金額，選項B不正確。
(2)
【答案】D
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助的內容;增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財務(wù)報表中的貨幣性項目;支付的罰款會(huì )影響到2012年度的凈利潤，不會(huì )對2011年度的凈利潤產(chǎn)生影響。
(3)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現的前期差錯，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行處理。
(4)
【答案】B
【解析】2012年1月發(fā)生的銷(xiāo)售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不應當減少2011年度的應收賬款，選項A和選項C均不正確;對于該事項應當沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份(即2012年4月)的收入和成本，選項D不正確。
4.
(1)
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)的后續計量模式的轉換屬于會(huì )計政策變更，應當采用追溯調整法進(jìn)行處理，選項A錯誤;投資性房地產(chǎn)在轉換時(shí)，應當以該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值作為轉換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項B錯誤;投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量時(shí)，如果轉換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額，那么應當將該差額調整留存收益，選項D錯誤。
(2)
【答案】A
【解析】該項會(huì )計差錯更正應當作為資產(chǎn)負債表日后事項進(jìn)行處理，并對2010年度相關(guān)報表中的數字進(jìn)行調整，包括了對2010年財務(wù)報表的年初數及本年數的調整;該項會(huì )計差錯更正不會(huì )影響到企業(yè)的應納稅所得額，不需要對企業(yè)的應納稅所得額進(jìn)行調整。
(3)
【答案】B
【解析】按照原來(lái)的會(huì )計政策(即原采用成本模式進(jìn)行后續計量)，該項投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會(huì )計差錯更正時(shí)，應當將所確認的遞延所得稅予以抵銷(xiāo)甲公司在初始轉換時(shí)，由于轉換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值850萬(wàn)元與其計稅基礎1 000-(1 000-100)/10×2=820(萬(wàn)元)不同，產(chǎn)生遞延所得稅負債7.5萬(wàn)元，期末的公允價(jià)值是830萬(wàn)元，計稅基礎是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(萬(wàn)元)。期末遞延所得稅負債的余額=(830-730)×25%=25(萬(wàn)元)，在進(jìn)行會(huì )計差錯更正時(shí)，需要將遞延所得稅負債的余額全部沖銷(xiāo)。賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差額調整投資性房地產(chǎn)100萬(wàn)元。原來(lái)的錯誤的政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調整的是留存收益，而非資本公積。
5.
(1)
【答案】B
【解析】待執行合同轉為虧損合同，屬于或有事項的范圍，選項A錯誤;當存在合同標的資產(chǎn)時(shí)，應當首先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生的損失的金額大于計提的減值損失，那么將該差額確認為預計負債，選項C錯誤;在對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應當以該項資產(chǎn)的合同價(jià)為基礎進(jìn)行計算，選項D錯誤。
(2)
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認時(shí)，應當以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費用應當直接計入投資收益，選項A錯誤;交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應當記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項B錯誤，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應當將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計入投資收益，同時(shí)結轉持有期間確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項D錯誤。
(3)
【答案】B
【解析】
(1)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后調整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據的事項，選項A錯誤;資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會(huì )做出的利潤分配方案均屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，選項B和選項C錯誤。
(2)
【答案】B
【解析】分配現金股利屬于非調整事項，不應當做出會(huì )計處理，因此應當調減應付股利200萬(wàn)元，調增未分配利潤項目200萬(wàn)元。
7.
【答案】C
【解析】選項A、選項B和選項D均不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
8.
【答案】A
【解析】2012年發(fā)現的2011年的會(huì )計差錯，應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，對2011年財務(wù)報表中相關(guān)項目的年末數和本年數進(jìn)行調整。
9.
【答案】A
【解析】選項B、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，需要對報告年度的財務(wù)報表的相關(guān)項目的金額進(jìn)行調整。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
2.
【答案】ABD
【解析】選項C和選項E均屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
3.
【答案】DE
【解析】選項A、選項B和選項C均屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
4.
【答案】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間發(fā)現的報告年度的財務(wù)報表舞弊和會(huì )計差錯均屬于調整事項。
5.
(1)
【答案】ABDE
【解析】資產(chǎn)負債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴重的財務(wù)困難，預計無(wú)法償還到期債務(wù)屬于非調整事項，應當在財務(wù)報告中披露。
(2)
【答案】ABDE
【解析】該事項對2010年利潤總額的影響=(3 000-100)/20×6/12=72.5(萬(wàn)元)。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度損益調整”科目用來(lái)核算本年度發(fā)現的以前年度重大差錯涉及損益調整的事項和資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項涉及損益的事項。
7.
(1)
【答案】ACE
【解析】該項會(huì )計差錯更正，應當調減無(wú)形資產(chǎn)科目的金額是100萬(wàn)元，調增累計攤銷(xiāo)的金額是10萬(wàn)元，因此在資產(chǎn)負債表中，應當調減的無(wú)形資產(chǎn)項目的金額是90萬(wàn)元，選項B錯誤;費用化的研發(fā)支出應當調增管理費用100萬(wàn)元，多計提的攤銷(xiāo)應當調減管理費用10萬(wàn)元，因此在利潤表中，管理費用應當調增的金額是90萬(wàn)元，選項D錯誤。
(2)
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購入時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利應當單獨作為應收項目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36(萬(wàn)元);期末應當確認的公允價(jià)值變動(dòng)=40-36=4(萬(wàn)元)，因此甲公司應當增加的資本公積項目的金額是4萬(wàn)元。
(3)
【答案】BCE
【解析】分期收款銷(xiāo)售商品，應當在發(fā)出商品時(shí)，確認銷(xiāo)售收入的事項，選項A錯誤;該事項應當調整增加長(cháng)期應收款科目的金額是3 000萬(wàn)元，調整增加未確認融資收益的金額是500萬(wàn)元，因此期末長(cháng)期應收款項目應當調整增加的金額是2 500萬(wàn)元，選項D錯誤。
(4)
【答案】ACD
【解析】該事項不滿(mǎn)足應收賬款終止確認的條件，不應當終止確認應收賬款，選項B錯誤;在進(jìn)行會(huì )計差錯更正時(shí)，在調整增加應收賬款科目金額的同時(shí)，還應當調整增加壞賬準備科目的金額，且調整的金額相同，因此該項調整不會(huì )對企業(yè)財務(wù)報表中的應收款項的金額造成影響，選項E錯誤。涉及的調整分錄如下：
借：應收賬款 600
貸：壞賬準備 100
以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 500
借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 500
貸：壞賬準備 500
8.
【答案】BCD
【解析】非調整事項只需要進(jìn)行披露，不需要調整財務(wù)報表中的數字，選項A錯誤;資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現的報告期間的會(huì )計差錯屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整報告期的財務(wù)報表的相關(guān)項目的數字，選項E錯誤。
三、計算分析題
【答案】
(1)
上述事項均為調整事項。
(2)
事項(1)：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 175
貸：其他應收款 175
需要在財務(wù)報告中披露
事項(2)：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5 000×(70%-60%)=500(萬(wàn)元)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：勞務(wù)成本 300
借：預收賬款 500
貸：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
事項(3)：
康德公司在2011年不應當確認銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本
借：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
貸：預收賬款 1 000
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
事項(4)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 30
貸：以前年度損益調整——管理費用 30
(3)
調整遞延所得稅：
借：遞延所得稅負債 43.75
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 43.75
調整應交所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.25
調整留存收益：
借：利潤分配——未分配利潤 200
貸：以前年度損益調整 200
借：盈余公積——法定盈余公積 20
貸：利潤分配——未分配利潤 20
四、綜合題
【答案】
(1)資料(1)：
�、僭擁棔�(huì )計估計變更應當采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
借：累計折舊 120
貸：盈余公積 12
利潤分配——未分配利潤 108
2011年應計提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬(wàn)元)，相關(guān)更正如下：
借：管理費用 40
貸：累計折舊 40
�、谠擁棢o(wú)形資產(chǎn)應當按照5年攤銷(xiāo)，預計凈殘值為1 000萬(wàn)元，2011年應當攤銷(xiāo)的金額=(1 500-1 000)/5=100(萬(wàn)元)
借：累計攤銷(xiāo) 200
貸：管理費用 200
�、蹜敯凑招庐a(chǎn)品的售價(jià)全額確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：營(yíng)業(yè)外收入 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
�、芤延嬏岽尕浀鴥r(jià)準備的存貨對外銷(xiāo)售時(shí)，應當將存貨跌價(jià)準備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
(2)資料(2)：
事項①、事項③和事項④屬于調整事項。
事項①
借：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
貸：其他應付款 1 146.6
以前年度損益調整——財務(wù)費用 23.4
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
借：應交稅費——應交所得稅 44.15
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 44.15
借：其他應付款 1 146.6
貸：銀行存款 1 146.6
事項③
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預計負債 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 15
事項④H公司不應當將該項貸款作為非流動(dòng)負債在“長(cháng)期借款”項目中進(jìn)行列示，應當作為流動(dòng)負債，在資產(chǎn)負債表中的“一年到期的非流動(dòng)負債”進(jìn)行列示。
合并調整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤 177.45
貸：以前年度損益調整 177.45
借：盈余公積 17.75
貸：利潤分配——未分配利潤 17.75
(3)對資產(chǎn)負債表的調整：
調增其他應付款170萬(wàn)元;調增存貨800萬(wàn)元;調增預計負債60萬(wàn)元;調減長(cháng)期借款1 000萬(wàn)元;調增一年內到期的非流動(dòng)負債1 000萬(wàn)元;調減應交稅費214.15萬(wàn)元;調增遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元;調減盈余公積17.75萬(wàn)元;調減未分配利潤159.70萬(wàn)元。
對利潤表的調整：
調減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬(wàn)元;調減財務(wù)費用23.4萬(wàn)元;調減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元;調增營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，調減所得稅費用59.15萬(wàn)元。
【注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》考前檢測練習及答案】相關(guān)文章：
注冊會(huì )計師審計練習題及答案05-04
關(guān)于注冊會(huì )計師之風(fēng)險管理優(yōu)先順序的練習題及答案05-06
《會(huì )計基礎》練習及答案05-25
《等》閱讀練習及答案09-12
《離騷》練習與答案06-06
《赤壁》閱讀答案練習附答案11-03