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內部控制審計經(jīng)典論文
在學(xué)習和工作的日常里，大家肯定對論文都不陌生吧，借助論文可以有效訓練我們運用理論和技能解決實(shí)際問(wèn)題的的能力。那么你有了解過(guò)論文嗎？下面是小編精心整理的內部控制審計經(jīng)典論文，希望能夠幫助到大家。
內部控制審計經(jīng)典論文1
一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。
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內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的`示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。
三、結語(yǔ)
總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文2
現在,加強高校財務(wù)內部控制的要求越來(lái)越強烈。文章基于COSO內部控制框架的基本內容,結合當前高校內部會(huì )計控制中常見(jiàn)的問(wèn)題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動(dòng),信息與溝通,監管5個(gè)方面對高校財務(wù)內部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內部控制體系的現狀及存在的問(wèn)題
隨著(zhù)教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規模的擴大，辦學(xué)經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內部控制制度加以監督制約。然而，我國高校的內部控制制度還不夠健全，具體表現如下：
1.高校內部會(huì )計控制環(huán)境惡劣
對于高校而言，內部控制環(huán)境包括高校的組織結構和運行機制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟環(huán)境、法律法規環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問(wèn)題有：領(lǐng)導層內控意識薄弱，導致內控制度威懾力下降;內部監督機構設置不合理，內部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò )環(huán)境引發(fā)內部控制新難題，內控制度面臨新的問(wèn)題和挑戰。
2.風(fēng)險意識淡薄，內部控制缺少風(fēng)險管理與預警機制
由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風(fēng)險意識沒(méi)有提高到應有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預警機制。如對投資立項、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險;籌資活動(dòng)不規范，不能科學(xué)合理地確定籌資規模、結構、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高，內部控制的有效性難以發(fā)揮
內部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當多的.高校忽視員工的素質(zhì)培養，特別是作為內部控制制度重要執行者的會(huì )計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，錯弊不斷，內部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報告
COSO內部控制報告對會(huì )計誠信的要求現行的內部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )發(fā)起機構委員會(huì )(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì ))，對內部控制組織了專(zhuān)門(mén)研究后，提出的專(zhuān)題報告——《內部控制——整體框架》，也稱(chēng)為“COSO報告”。
COSO委員會(huì )指出，內部控制的構成要素應該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過(guò)程相結合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控。其中，控制環(huán)境是指構成一個(gè)單位的氛圍，影響內部人員控制其他成分的基礎。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀(guān);員工的勝任能力;董事會(huì )或審計委員會(huì );管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結構;授予權利和責任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀(guān)的要求，這就是“COSO報告”對于會(huì )計人員和會(huì )計誠信的基本要求。
三、基于COSO報告對高校內部會(huì )計控制體系建設的建議
一般而言,內部控制制度應該遵循相互牽制、協(xié)調配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內控理論,結合我國高校內部控制中存在的主要問(wèn)題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內部會(huì )計控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內部控制，需要對領(lǐng)導者進(jìn)行內部控制方面的學(xué)習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制制度建設的重要性及現實(shí)意義認識，培養良好的內部控制意識。
同時(shí)，加強對財會(huì )人員的教育培訓組織對事業(yè)單位的財會(huì )人員進(jìn)行培訓，以會(huì )計相關(guān)法規、會(huì )計制度、會(huì )計準則及會(huì )計基礎工作規范等為內容的培訓，使會(huì )計人員掌握財會(huì )各基本環(huán)節的規定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內部控制風(fēng)險評估體系
高校內部應該建立有效的風(fēng)險識別評估及應急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監控單位中可能面臨主要風(fēng)險，根據風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時(shí)應建立風(fēng)險的應急機制，一旦無(wú)預計和無(wú)法控制的風(fēng)險發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預案，將風(fēng)險程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內審部門(mén)的監察作用
高校內部的審計部門(mén)是內部控制重要的保證。因此，在健全完善內部控制體系的過(guò)程中，內部審計部門(mén)應當發(fā)揮十分重要的作用。
內部審計部門(mén)應當定期的制定相關(guān)的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門(mén)內部控制執行情況，及時(shí)發(fā)現內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節，針對這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過(guò)內部審計，不僅保證了會(huì )計處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實(shí)施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統。高校應該在內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂(yōu)的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門(mén)及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。
內部控制審計經(jīng)典論文3
摘 要:
首先介紹內部控制審計的兩種形式,并強調專(zhuān)項內部控制審計已成為有效的管理工具。接著(zhù)說(shuō)明制度和組織保證是內部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內部控制審計工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:
集團公司;內部控制;審計
1 對集團公司開(kāi)展內部控制審計的意義
1.1 貫徹法律法規的要求
20xx年7月實(shí)施的《會(huì )計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會(huì )20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于20xx年頒布的《內部會(huì )計控制規范》等一系列規范,要求企業(yè)從會(huì )計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內部控制機制。20xx年新修訂實(shí)施的《審計法》要求企業(yè)建立起內部控制制度。 這需要企業(yè)的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價(jià)內部控制的建設情況和執行情況。
1.2 集團公司內部管理的要求
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈,集團公司面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內部協(xié)調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無(wú)論在客觀(guān)還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
1.3 提高集團公司形象的需要
當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶(hù)對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實(shí)力和贏(yíng)利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來(lái)的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會(huì )引起社會(huì )的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì )影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內部控制有助于預防此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補救措施。集團公司面無(wú)論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結果都能提升企業(yè)的形象。
1.4 審計方法發(fā)展的要求
在18世紀下半葉,由于社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結果來(lái)推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在《獨立注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時(shí),應考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內部牽制和控制,企業(yè)的會(huì )計制度和內部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以?xún)炔靠刂茷榛A的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內部控制審計的兩種形式
進(jìn)行內部控制審計有兩種形式,一是專(zhuān)項內部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測試與會(huì )計報表相關(guān)的`內部控制的基礎上,評估其控制風(fēng)險,在根據控制風(fēng)險評估結果修訂審計計劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內部控制,范圍要小。
(3)對評價(jià)準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評價(jià)結論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據,評價(jià)精度比前者要低。
隨著(zhù)內部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨立的專(zhuān)項審計目標單獨開(kāi)展,尤其對于集團公司,專(zhuān)項內部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門(mén)監督和管理的有效工具。
3 內部控制審計的前提條件
集團公司開(kāi)展內部控制審計的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進(jìn)行內部控制審計。
(2)取得高層領(lǐng)導的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長(cháng)或顧問(wèn),因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門(mén)的內部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統籌規劃,潛在的利益沖突會(huì )給審計工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導來(lái)協(xié)調方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導來(lái)提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專(zhuān)業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專(zhuān)家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專(zhuān)家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專(zhuān)家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現場(chǎng)審計打好基礎。
4 內部控制審計的工作要點(diǎn)
做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):
(1)要充分了解被審計單位或部門(mén)的情況,做好準備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實(shí)施方案,設計好調查問(wèn)卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問(wèn)卷。在控制審計中使用調查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設計。設計調查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內部控制流程的過(guò)程。
(2)執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統的觀(guān)念認為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內部控制制度是圍繞著(zhù)企業(yè)的戰略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現戰略和經(jīng)營(yíng)目標服務(wù),是管理的手段之一。執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險,進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據點(diǎn)較高,可以根據戰略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節,而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會(huì )計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。
(3)取證過(guò)程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專(zhuān)項審計以風(fēng)險評估為基礎,不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據,還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據。所以,審計師在執行測試時(shí),除了財務(wù)數據分析,還要對被審計單位的中長(cháng)期發(fā)展目標、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)渠道、主要客戶(hù)、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營(yíng)與戰略。
(4)恰當進(jìn)行風(fēng)險評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險評估和綜合評價(jià)是這項內部控制審計任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統),進(jìn)而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據收集的證據,從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等方面對被審計單位的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.
內部控制審計經(jīng)典論文4
在傳統的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。
在準備此論文時(shí)，筆者一次又一次地在思考并自問(wèn)：審計在會(huì )計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。
業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)。如今伴隨著(zhù)現代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來(lái)。
縱觀(guān)全球，經(jīng)濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過(guò)對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來(lái)確定審計重點(diǎn)范圍，從而達到對該單位進(jìn)行一個(gè)總體評價(jià)的目的。
研究審計在會(huì )計內部控制中的作用具有十分重要的現實(shí)意義，鑒于此，筆者對審計在會(huì )計內部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時(shí)意識到：在傳統的企業(yè)內部會(huì )計控制中，企業(yè)審計功能還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，新形勢下發(fā)揮審計在會(huì )計內部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過(guò)程中，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見(jiàn)，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會(huì )計內部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。
一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展，同時(shí)利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話(huà)，審計在會(huì )計內部控制中的作用不可小視
1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)決策提供依據，發(fā)揮審計在企業(yè)會(huì )計內部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國家方針，而且內部審計通過(guò)檢查、監督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。
例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產(chǎn)規模最大、產(chǎn)品疆內市場(chǎng)占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據市政規劃，在20xx年底以前，市區所有化工企業(yè)將全部遷出市區，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導小組和遷廠(chǎng)工作辦公室。搬遷領(lǐng)導小組負責統籌規劃，確定搬遷投資規模、產(chǎn)能、新廠(chǎng)選址等主導方向;遷廠(chǎng)工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續等具體工作。對此，依據公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說(shuō)明：企業(yè)內部審計的監控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說(shuō)，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據。用個(gè)通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!
2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。近年來(lái)，隨著(zhù)企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，混合型經(jīng)濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現盲目性和不合法性，為規范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展。
3.企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進(jìn)作用主要表現在三個(gè)方面：
首先，是實(shí)現收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據錯誤導致的收益流失現象，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序進(jìn)行。
其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過(guò)內部審計管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。
再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。
4.企業(yè)內部審計的'監控作用也是審計在會(huì )計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監控財產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。
相對于企業(yè)而言，財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動(dòng)的基礎。內部審計通過(guò)對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監督、檢查，可以有效及時(shí)地發(fā)現問(wèn)題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門(mén)加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規模、設計工藝確定后，審計就要參與進(jìn)來(lái)，監督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開(kāi)招標的方式進(jìn)行，價(jià)格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀(guān)的評價(jià)。如果發(fā)現問(wèn)題，務(wù)必在第一時(shí)間及時(shí)解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續平穩發(fā)展提供了監督保障，從而利于公司的穩步健康發(fā)展。
二、在會(huì )計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質(zhì)，同時(shí)引入現代審計技術(shù)管理，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善
1.務(wù)必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開(kāi)展工作的基礎。在現代企業(yè)中，企業(yè)財產(chǎn)的終級所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層、監事會(huì )之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。
2.務(wù)必提高內部審計人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內部控制中，現代審計工作對審計工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務(wù)會(huì )計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內部審計人員的素質(zhì)可以通過(guò)要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來(lái)促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。
3.務(wù)必引入現代審計技術(shù)管理。隨著(zhù)信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現代審計技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現代審計技術(shù)和方法供內部審計部門(mén)借鑒與使用。引入現代審計技術(shù)管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿(mǎn)足審計工作的要求。在審計技術(shù)管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內部控制的完善。
三、結束語(yǔ)
總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運營(yíng)，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內部控制制度得以持續實(shí)施。目前，現代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖�，我們一定認真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會(huì )服務(wù)。
內部控制審計經(jīng)典論文5
［提要］在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內部審計有著(zhù)非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內部審計風(fēng)險及其控制作為研究對象，對內部審計中存在的風(fēng)險進(jìn)行更為詳細的分析，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，促進(jìn)自身更好地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：審計職能；審計監督；內部審計
一、內部審計概述
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作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內部審計就是在企業(yè)內部建立的一個(gè)獨立的審計機構，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行全面的經(jīng)濟監督。從大的角度來(lái)看，內部審計的對象不僅包括各個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)始前的監督，還包括經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行中以及經(jīng)濟活動(dòng)結束后的監督。而通過(guò)這些監督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行綜合的評估，然后為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供相應的支持，進(jìn)而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰略，進(jìn)一步提升自身的經(jīng)濟效益；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監督，監督企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)有條有理地進(jìn)行，與此同時(shí)防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀行為產(chǎn)生。
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1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監督工作是非常必要的，是內部審計的屬性，沒(méi)有了獨立性就沒(méi)有審計可言，沒(méi)有了審計也就不存在所謂的監督了。作為內部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導層，一般企事業(yè)單位的內部審計工作也是有其領(lǐng)導層發(fā)起并展開(kāi)工作的。審計部門(mén)及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門(mén)或機構的其他活動(dòng)。因此，從這個(gè)層面來(lái)說(shuō)，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說(shuō)是相對的，因為內部審計單位機構畢竟是企事業(yè)單位自己內設的從屬機構，放開(kāi)手腳進(jìn)行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說(shuō)的內部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內向性。內部審計之所以存在，是根據企事業(yè)單位內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，加強設備的管理和控制，以更好地實(shí)現本機構服務(wù)的目標。內部審計需要做到認真的監督工作，能夠給領(lǐng)導提供必要的具有參考價(jià)值的建設性建議，同時(shí)也只需要對本單位的領(lǐng)導層負責。3、及時(shí)性和廣泛性。由于內部審計部門(mén)根據內部審核和管理操作需要以及活動(dòng)或信息的一切事物的范圍內進(jìn)行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)單位。審計工作可以說(shuō)是靈活有效的，因為審計工作的實(shí)施時(shí)間是不受限制的，可以在一次活動(dòng)開(kāi)始之前，或者結束之后，當然在活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中進(jìn)行審計工作也是沒(méi)有問(wèn)題的，同時(shí)審計工作可以及時(shí)地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。
二、內部審計存在的風(fēng)險
在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟代替了原來(lái)的計劃經(jīng)濟，在逐漸的發(fā)展和變革過(guò)程中，現代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內部審計仍有很多問(wèn)題沒(méi)有解決。
�。ㄒ唬┱J識不足。
在當前，在會(huì )計界以及理論界中，對于內部審計的了解有著(zhù)諸多的不同點(diǎn)，所以導致很多企業(yè)都不能有效重視內部審計制度的建設，認為內部審計與普通的內部控制沒(méi)有太大的差異。同時(shí)，一些領(lǐng)導人員將內部審計財務(wù)信息的真實(shí)、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執行力度方面更為混亂。
�。ǘ﹥炔繉徲嫏C構及內部審計人員的地位不明確。
在當前企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內部審計部門(mén)雖然是獨立的，但是與其他的部門(mén)往往處于同一等級，這樣就會(huì )因為利益或者人際關(guān)系的影響而使得內部審計無(wú)法完全實(shí)現，使得審計部門(mén)不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內部審計的發(fā)展過(guò)程中，其最為主要的功能是監督，以總經(jīng)理或者董事長(cháng)的意志來(lái)對各種經(jīng)濟活動(dòng)、財務(wù)收支等進(jìn)行監督和管理。審計人員在一般情況下都會(huì )將工作過(guò)多傾注在財務(wù)數據的合法性、真實(shí)性方面的審查上，并不會(huì )做出過(guò)多的評價(jià)和分析，更不會(huì )提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補缺為主，所以其會(huì )將財務(wù)部門(mén)當作自己的“敵人”，進(jìn)而在審計的過(guò)程中不能得到財務(wù)部門(mén)的配合，不僅給企業(yè)內部審計造成了一定的困難，甚至會(huì )產(chǎn)生相應的風(fēng)險。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬋藛T的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。
內部審計人員作為企業(yè)開(kāi)展內部審計的基礎，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結果有著(zhù)直接的影響。尤其是隨著(zhù)企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實(shí)際的發(fā)展中，很多審計人員遠遠不能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門(mén)，但是并沒(méi)有形成良好的審計管理機制，進(jìn)而不能充分發(fā)揮審計的'作用。而且就大多審計人員而言，并沒(méi)有良好的風(fēng)險控制意識，進(jìn)而在審計風(fēng)險發(fā)生的時(shí)候，不能有效地進(jìn)行控制，導致企業(yè)的發(fā)展受到影響。
�。ㄋ模﹥炔繉徲嫏C構設置不健全。
對于內部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著(zhù)一個(gè)共同的認識。那就是認為內部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應付一些相應的檢查。這就導致企業(yè)的領(lǐng)導對于內部審計沒(méi)有充分的認識，進(jìn)而沒(méi)有完善的內部審計機構設置。為此，內部審計在執行的過(guò)程中，就會(huì )涉及到企業(yè)自身的利益，進(jìn)而無(wú)法有效地去執行相應的內容。少數企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過(guò)程中，也只是流于形式，并沒(méi)有起到審計應有的作用。就企業(yè)的監督體系而言，一般都是由企業(yè)的內部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進(jìn)而形同虛設，不能起到應有的監督作用。
三、企業(yè)內部審計風(fēng)險的控制
企業(yè)內部審計風(fēng)險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內部審計風(fēng)險的發(fā)生，就要針對存在的問(wèn)題提出針對性的建議。
�。ㄒ唬┨岣邔炔繉徲嫷恼J識。
首先，必須要在思想上對于內部審計工作有著(zhù)高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權限，對于企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行監督和管理。此外，企業(yè)內部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內部審計有更高的權威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應的審計制度，但是并沒(méi)有相應的執行監督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內部審計的作用，加強對內部審計風(fēng)險的控制，就要建立相應的監督部門(mén)。并且這一部門(mén)在工作的過(guò)程中必須要有較高的權限，對于企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個(gè)方面都進(jìn)行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來(lái)提出相關(guān)的建議，統籌企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，應該以輪崗制度來(lái)規范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會(huì )計師來(lái)協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內部審計工作的缺陷可以被克服。
�。ǘ┩晟苾炔繉徲嫻芾眢w制。
首先，一個(gè)完善的內部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見(jiàn)，對人的控制是建立在內部審計管理機制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過(guò)企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進(jìn)而使審計能得到更多人的支持，進(jìn)而更好地發(fā)揮自己的作用。
�。ㄈ┡μ岣邔徲嬋藛T素質(zhì)。
企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提升其對內部審計的認識，才能在具體的審計活動(dòng)中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據自身的實(shí)際需求，建立以領(lǐng)導為主其他人員積極參與的學(xué)習管理機制，通過(guò)后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設，進(jìn)而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門(mén)實(shí)現有效的監督，進(jìn)而更好發(fā)揮審計部門(mén)的職能。
�。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內部審計獨立性建設。
內部審計作為約束企業(yè)內部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內部審計，就必須在保持審計部門(mén)獨立性的同時(shí)，還要避免不相干的監管，保證審計時(shí)不受任何人的影響；其次還可以通過(guò)監督的形式保持審計部門(mén)的獨立性，如在審計結果產(chǎn)生后，進(jìn)行第一時(shí)間公布，保證數據的及時(shí)性和透明性，在提高內部審計執行力度的同時(shí)，還可以促進(jìn)審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監督下，也可以有效預防錯誤的產(chǎn)生，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。
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內部控制審計經(jīng)典論文6
內部審計與內部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內部審計促進(jìn)內部控制的可持續發(fā)展。但是，從現在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來(lái)看，內部控制和內部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內部控制制度、內部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內部控制與內部審計中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內部控制與內部審計存在的問(wèn)題
(一)缺乏科學(xué)的內部控制制度
目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現為單位的內部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導致單位只能使用財務(wù)管理制度來(lái)替代內部控制，限制了內部控制范圍，財務(wù)管理制度只能按規定的資金使用方向對單位實(shí)施內部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內部缺乏完整有效的內部控制制度，只憑借著(zhù)財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實(shí)施控制，對單位內控監管就大打折扣。
(二)對內部審計的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對內部審計沒(méi)有足夠的重視，則會(huì )影響單位內部審計的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導認為單位的內部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導對內部審計工作有這樣的認識，認為內部審計工作主要由財政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應的審計部門(mén)來(lái)實(shí)行定期審計，因此，建立內部審計部門(mén)好像對審計工作沒(méi)有多大的幫助。這就難以保障內部審計必要性和權威性。
(三)單位內部機構設置不合理
現階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會(huì )計控制知識并不是很了解，認為會(huì )計就是記賬、算賬以及報賬，并不會(huì )關(guān)注單位內部控制的建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門(mén)出現不合法的兼崗現象，很難實(shí)現不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒(méi)有明確的職權，單位的領(lǐng)導沒(méi)有對相關(guān)負責人的職權進(jìn)行審批，導致工作難以開(kāi)展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。
二、加強行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內部控制體系
科學(xué)有效的內部控制體系能夠確保內部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的工作規范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結合自身的內部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內部控制人員的工作職責，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內部控制崗位，明確內部控制崗位責任，科學(xué)地規劃內部控制工作程序，制定內部控制措施，使內部控制的業(yè)務(wù)流程規范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內部可以制定相關(guān)的內部控制制度，主要有財務(wù)管理、會(huì )計核算、費用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統性的設計、監督內部控制管理體系；最后，單位內部的財務(wù)部門(mén)應該充分了解單位重要事項的決策與結果，對單位業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施嚴格的財務(wù)控制，并加大對被審計部門(mén)的監管力度，構建科學(xué)有效的內部控制制度，同時(shí)增加對外部管理工作的監督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內部控制體系。
(二)強化行政事業(yè)單位內部審計監督
隨著(zhù)行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內部控制行之有效，必須加強內部審計與監管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內部審計機構，成立專(zhuān)門(mén)的內部審計部門(mén)，并在單位負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作。要賦予內部審計部門(mén)相應的職權，保證內部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內部審計監督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動(dòng)和重大財務(wù)收支事項進(jìn)行定期的審計與考核，并對審核的結果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出行政事業(yè)單位內部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節，對內部審核中出現的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度、內部控制制度，規范會(huì )計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實(shí)好內部審計意見(jiàn)，杜絕把內部審計部門(mén)作為擺設、把內部審計意見(jiàn)擱置一邊、依舊我行我素的'局面，要通過(guò)嚴格執行審計意見(jiàn)和審計建議，不斷完善規范規章制度，加強單位內部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內部審計人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內部審計工作，就必須提高審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內部控制的重要環(huán)節。因此，行政事業(yè)單位必須依法構建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。
三、結束語(yǔ)
隨著(zhù)國內行政事業(yè)單位內部控制制度的完善，很多單位也開(kāi)始關(guān)注和重視內部控制，而內部審計在內部控制中的作用也逐漸顯現出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國家政策落實(shí)的執行者，相關(guān)的領(lǐng)導要不斷加強行政事業(yè)單位的內部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內部審計與內部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文7
1 企業(yè)內控審計與報表審計兩者之間的區別與聯(lián)系
“整合審計”概念的提出給國內大部分企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟與技術(shù)方面的巨大考驗，但與此同時(shí)，也使得愈來(lái)愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。
1.1 內控審計與報表審計的主要區別
1.1.1 審計目標和對象不同
內控審計強調的是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務(wù)報表審計則將其目標定位于對企業(yè)財務(wù)報告的有效性分析與審計，進(jìn)而形成財務(wù)報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。
1.1.2 測試范圍和目的不同
內控審計需要對企業(yè)內控的設計及運行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務(wù)報表有重大影響的關(guān)鍵事項，進(jìn)而尋找可靠數據指標以形成審計意見(jiàn)，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。
1.1.3 評價(jià)深度和準確度不同
內控審計除需對內控有效性發(fā)表審計意見(jiàn)外，還需要對審計過(guò)程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問(wèn)題進(jìn)行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務(wù)報表審計只是為了給后續實(shí)質(zhì)性?xún)瓤貙徲嫻ぷ魈峁┫鄳罁�，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的�?shí)質(zhì)影響即可，因而評價(jià)結論在準確度與深度上要求略低。
1.2 內控審計與報表審計的主要聯(lián)系
談到兩者的聯(lián)系，具體表現為兩者在審計業(yè)務(wù)類(lèi)型、風(fēng)險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無(wú)論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務(wù)報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治及自身行業(yè)特色，并依據審計風(fēng)險模型對企業(yè)現行報表數據進(jìn)行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業(yè)風(fēng)險導向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險程度越高，審計關(guān)注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務(wù)報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯(lián)系頗為密切。
2 整合審計可行性分析
雖然內控審計與財務(wù)報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現兩者的整合審計十分可行。
2.1 整合審計具有理論基礎
企業(yè)內控審計與財務(wù)報表審計的最終服務(wù)對象都是財務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門(mén)等在內的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過(guò)提高他們對企業(yè)公布信息的信賴(lài)程度而維護和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計的發(fā)展。
2.2 整合審計具有實(shí)踐基礎
現階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過(guò)程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現資源共享必然會(huì )節約時(shí)間成本外，雙方資源的機會(huì )成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎。
2.3 整合審計具有智力支持
隨著(zhù)審計工作的深入落實(shí)及對企業(yè)的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內注冊會(huì )計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場(chǎng)競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì )行業(yè)應拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒(méi)有忽略注會(huì )獨立性的體現，由于事務(wù)所和注冊會(huì )計師本身都會(huì )對兩個(gè)出具的審計意見(jiàn)負責，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務(wù)的客觀(guān)問(wèn)題，這不僅體現了審計的`特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。
3 企業(yè)整合審計協(xié)同機制構建
現階段，整合審計構建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長(cháng)足發(fā)展。
3.1 構建執行規范與操作指南
目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒(méi)有與之配套的專(zhuān)項指引與具體規范加以指導，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡(jiǎn)易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實(shí)際的現實(shí)問(wèn)題。因此，要想使整合審計能夠長(cháng)久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實(shí)施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業(yè)制定不同的執行指南，以更好地服務(wù)于會(huì )計師事務(wù)所的審計工作。
3.2 進(jìn)一步加強注會(huì )素質(zhì)建設
注冊會(huì )計師是新型整合審計的主要執行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計過(guò)程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會(huì )計師的職業(yè)素養與操守有著(zhù)緊密聯(lián)系。一般而言，國內大型會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計時(shí)常采用分組合作方式，這就對一個(gè)注冊會(huì )計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過(guò)程中也表現得只是走走過(guò)場(chǎng)，未能深入考察，這些做法都無(wú)法滿(mǎn)足整合審計的要求。由此可見(jiàn)，目前事務(wù)所還缺乏整合審計方面的注冊會(huì )計師，因此，未來(lái)的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會(huì )行業(yè)實(shí)現良好發(fā)展。
3.3 精細區分審計界限與范疇
在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務(wù)報表進(jìn)行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，如若這樣進(jìn)行將會(huì )大大加重企業(yè)成本負擔。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應綜合考量，采用整合審計方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計。這里有一點(diǎn)值得強調：就是在整合審計過(guò)程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時(shí)，為了防止審計人員審計時(shí)的主觀(guān)臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務(wù)報表與非財務(wù)報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。
3.4 構建溝通協(xié)調的合作氛圍
為了更好地完成整合審計工作，在執行過(guò)程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調的機制。具體地，企業(yè)應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動(dòng)提供審計依據;同時(shí)，審計人員也應隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門(mén)溝通，避免閉門(mén)造車(chē)和主觀(guān)傾向作祟，這樣一來(lái)可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來(lái)也能使注會(huì )提出的建設性意見(jiàn)很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。
3.5 大力加強企業(yè)信息化管控
處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現了財務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會(huì )在內控審計時(shí)，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過(guò)企業(yè)章程進(jìn)行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統就可對企業(yè)內控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權限進(jìn)行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會(huì )在整合審計工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達到整合審計的總體目標。
4 企業(yè)整合審計執行著(zhù)力點(diǎn)
整合審計可通過(guò)內控與財務(wù)報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風(fēng)險，并借著(zhù)二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時(shí)應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì )造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進(jìn)而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計的質(zhì)量提升。
4.1 計劃階段
在審計計劃階段，風(fēng)評、規模、工作量及協(xié)作程度等都應被看作是開(kāi)展整合審計初始計劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環(huán)節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節中可能出現的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計計劃的順利施行。
4.2 執行階段
在審計過(guò)程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業(yè)內控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來(lái)源。當然，對企業(yè)整合審計還應以?xún)瓤貙徲嬕鬄樗{本，在研究?jì)瓤刂贫惹疤嵯�，對企業(yè)內控流程進(jìn)行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。
4.3 評價(jià)階段
大量實(shí)例表明，現階段的注冊會(huì )計師對報表審計關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內部控制審計，國家已在相關(guān)文件中規定了現代企業(yè)內部控制普遍存在缺陷的類(lèi)型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀(guān)作用較小。而在整合審計評價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀(guān)作用對各項缺陷進(jìn)行嚴格評價(jià)，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環(huán)。
4.4 報告階段
報告階段的注會(huì )要借助職業(yè)能力對整個(gè)審計階段做出結果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，應綜合考量企業(yè)的客觀(guān)情況，如審計范圍受限，審計時(shí)間倉促等，皆會(huì )造成審計判斷的客觀(guān)性部分失效，所以，事務(wù)所應根據內控及財務(wù)報表的報告服務(wù)對象差異單獨出具審計報告，進(jìn)而體現整合審計的協(xié)同與獨立。
國內的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內控審計的長(cháng)效健康發(fā)展，使財務(wù)報表與內控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì )行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內控水平的整體提高，故相信實(shí)現整合審計，便可以促使國內企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏(yíng)。
內部控制審計經(jīng)典論文8
隨著(zhù)高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規模的擴大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項經(jīng)營(yíng)開(kāi)支和基建投資成倍增長(cháng)，籌資渠道逐步多元化，機遇增加的同時(shí)也面臨日趨復雜的風(fēng)險。內外環(huán)境的復雜化也賦予了內部審計更大的價(jià)值潛力。高校內部審計工作顯得越發(fā)重要，審計工作的領(lǐng)域也逐步擴寬。內審部門(mén)不僅承擔著(zhù)財務(wù)收支審計，還承擔著(zhù)基建工程審計、內部控制審計、經(jīng)濟效益審計等審計工作。作為高�！懊庖呦到y”的高校內部審計必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務(wù)。
一、內部審計風(fēng)險的概述
高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過(guò)對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認、評價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng )造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標的實(shí)現。高校內部審計風(fēng)險是指高校存在重大問(wèn)題的經(jīng)濟活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端或漏洞，而內部審計人員認為經(jīng)濟活動(dòng)是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。
二、高校內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1. 高校內部審計獨立性不強。高校的內部審計機構作為學(xué)校的內設監督機構，對學(xué)校各項活動(dòng)行使監督職能。但由于部門(mén)設置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關(guān)性。內部審計機構在對學(xué)校相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，會(huì )受到部門(mén)利益以及學(xué)校領(lǐng)導的影響，嚴重影響內部審計人員職業(yè)判斷的客觀(guān)性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內部審計工作的開(kāi)展有時(shí)容易確實(shí)自主性，獨立性，導致審計結果失真、失實(shí)，不能充分發(fā)揮其審計監督職能，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2. 內部控制不健全。從國家政策層面看，對于內部控制的建立，我國已制定一系列法律法規，但基本都是適用于企業(yè)內部控制。對于高校內部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內部控制的建立及完善就缺乏相應的法律法規作為依據，無(wú)法對內部控制的建立提供有效的指導。從學(xué)校的重視程度來(lái)看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內部控制的建設及執行，沒(méi)有建立內部控制體系，只有簡(jiǎn)單的'管理制度。而高校內部控制的相對薄弱、內部控制制度的不健全必將導致內部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計風(fēng)險。
3. 內部審計人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內部審計機構的重要組成，審計人員隊伍建設將直接影響審計工作的好壞。當前，高校審計部門(mén)人員少，且大部分人員是從其他部門(mén)轉化而來(lái)，缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓，不具有審計專(zhuān)業(yè)性。同時(shí)，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內部審計人員存在專(zhuān)業(yè)勝任能力不強問(wèn)題。如果審計人員在工作的時(shí)候沒(méi)有具備這些方面的素質(zhì)，對會(huì )計資料反映的經(jīng)濟活動(dòng)所得出的審計結果肯定是差強人意的，審計風(fēng)險也就在所難免了。
三、高校內部審計風(fēng)險的控制措施
1. 逐步打造高素質(zhì)的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業(yè)務(wù)的要求也越來(lái)越高，這就迫切需要建立一支穩定的、合格的、高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計隊伍。從風(fēng)險意識、職業(yè)道德、執業(yè)技能等方面，全方位提高內部審計人員的素質(zhì)，以控制審計主體的不當行為而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。審計人員應不斷增強審計風(fēng)險意識，注意防范風(fēng)險、規避風(fēng)險，在審計過(guò)程中，準確評估風(fēng)險的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計工作重點(diǎn)。審計人員應始終以嚴格的審計行業(yè)標準嚴格要求自己，嚴格執行監督職能。審計人員應掌握會(huì )計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學(xué)習新法規、新知識、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計崗位。
2. 優(yōu)化內部審計環(huán)境。合理配置人員，樹(shù)立專(zhuān)家數據庫; 加強溝通和宣傳，提高高校教職工對內審的認識。設置獨立的內部審計機構，成立校審計委員會(huì )，并對其負責和報告工作，實(shí)現內部審計機構的“形式上的獨立”和內部審計人員“實(shí)質(zhì)上的獨立”。利用計算機、網(wǎng)絡(luò )、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺，通過(guò)開(kāi)展審計軟件和測試數據技術(shù)的培訓，嘗試構建“現場(chǎng)審計實(shí)施系統”和“聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)施系統”，推進(jìn)計算機輔助審計的經(jīng)�；腿婊�。
3. 加強內部審計質(zhì)量管理。加強內審規章制度建設。內部審計部門(mén)的規范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。高校的審計部門(mén)要持續關(guān)注有關(guān)審計的規章制度，健全內部審計質(zhì)量的內部規范體系，明確內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開(kāi)展。制訂相應的內部審計準則，規范內部審計人員的工作，明確其職責和權限，保持審計人員高度的職業(yè)謹慎，提高執業(yè)水平，降低審計風(fēng)險。不斷進(jìn)行審計創(chuàng )新，完善審計技術(shù)和方法。推進(jìn)審計質(zhì)量考核評價(jià)。一方面，根據內部審計的相關(guān)規范對高校內部審計的各個(gè)方面進(jìn)行全面系統的綜合管理。另一方面，對項目從審計業(yè)務(wù)安排到審計報告出具進(jìn)行全過(guò)程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計質(zhì)量管理體系，在審計過(guò)程中有效的減少和消除人為誤差，強化審計的質(zhì)量控制，才能有效地規避審計風(fēng)險。
內部控制審計經(jīng)典論文9
摘要：我們認為內部審計和風(fēng)險控制都是做好出口貿易活動(dòng)的關(guān)鍵舉措，其中所包含和展現的不僅僅是完整的經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)也是一種科學(xué)、現代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況認知切入，探究當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足，通過(guò)分析茶葉出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略。
關(guān)鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿易；內部審計；風(fēng)險控制；現代化思維
客觀(guān)地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統的中小作坊轉化而來(lái)的，除了少數企業(yè)為規�；默F代茶葉企業(yè)外，實(shí)際上，多數茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿易活動(dòng)時(shí)，其往往會(huì )由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理的不當，加上其參與出口貿易活動(dòng)的經(jīng)驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個(gè)國際貿易活動(dòng)的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)時(shí)，所不可缺失的重要訴求。
1當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的實(shí)施狀況
隨著(zhù)當前社會(huì )大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，出口貿易活動(dòng)已經(jīng)成為整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著(zhù)國際間貿易交往活動(dòng)不斷成熟，如今各國市場(chǎng)也更為開(kāi)放，而這實(shí)際上就為整個(gè)出口貿易的開(kāi)展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開(kāi)發(fā)的姿態(tài)和理念來(lái)?yè)肀д麄�(gè)進(jìn)出口貿易活動(dòng)，從而大大推動(dòng)了整個(gè)茶葉產(chǎn)業(yè)的出口貿易發(fā)展。對于茶葉產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，其在當前有著(zhù)成熟的市場(chǎng)認知和價(jià)值訴求，尤其是在全社會(huì )對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進(jìn)出口貿易格局實(shí)際上已經(jīng)形成。細致化分析茶葉企業(yè)出口貿易，我們看到其符合當前整個(gè)時(shí)代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產(chǎn)業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)之間有著(zhù)重要關(guān)聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何才能更好適應整個(gè)出口貿易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產(chǎn)品出口貿易活動(dòng)開(kāi)展的特點(diǎn)，同時(shí)也要針對具體的出口貿易活動(dòng)，充分做好內部審計和風(fēng)險防范工作。如果我們對整個(gè)茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況進(jìn)行分析，我們看到其普遍缺乏風(fēng)險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現代化經(jīng)營(yíng)體系。結合整個(gè)時(shí)代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風(fēng)險防控體系，實(shí)際上也是其現代化經(jīng)營(yíng)思維的重要展現。當前國際貿易活動(dòng)日趨成熟，無(wú)論是出口貿易量，還是參與出口貿易的企業(yè)數量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經(jīng)濟等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，其面臨的具體風(fēng)險和挑戰也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數企業(yè)具體面臨的風(fēng)險也在增加。對于參與國際貿易活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其只有嚴格參照國際貿易慣例，以及具體的法律規范，其能夠在積極參與國際市場(chǎng)的同時(shí)，適應出口貿易市場(chǎng)訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰略，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展謀取相應的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，出口貿易存在諸多不足，尤其是未能將我國經(jīng)營(yíng)思維與世界經(jīng)營(yíng)訴求之間相關(guān)聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿易經(jīng)營(yíng)的價(jià)值與內涵。
2當前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中內部審計與風(fēng)險控制的問(wèn)題不足
在當前全球開(kāi)放格局進(jìn)一步構建，整個(gè)國際進(jìn)出口貿易的熱度大增。在這一過(guò)程中，我國參與出口貿易活動(dòng)的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿易時(shí)，經(jīng)濟利益得到系統化的維護，這就成為當前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風(fēng)險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經(jīng)營(yíng)中，茶葉企業(yè)中存在諸多問(wèn)題。具體而言，表現為：首先，審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動(dòng)。但是想要做好內部審計活動(dòng)，其對審計人員的知識結構和能力素質(zhì)也有著(zhù)較高訴求，客觀(guān)地看，在目前茶葉出口貿易活動(dòng)中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿易經(jīng)營(yíng)的水平相對較差，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防范控制人才。在當前會(huì )計電算化的系統化應用背景下，如今出口審計工作在開(kāi)展時(shí)，需要充分注重結合這一時(shí)代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數茶葉企業(yè)內部缺乏科學(xué)的審計機構。根據相關(guān)研究表明，在當前諸多茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專(zhuān)業(yè)風(fēng)險評估與企業(yè)內部評估之間的`差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀(guān)性和精準性。正是由于茶葉企業(yè)對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個(gè)內部審計工作的有效開(kāi)展。最后，缺乏理性、科學(xué)的內部審計理念。實(shí)際上，當茶葉企業(yè)參與內部審計工作時(shí)，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動(dòng)的價(jià)值出發(fā)，營(yíng)造良好的審計意識。但是目前多數茶葉企業(yè)本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個(gè)內部審計工作融入實(shí)際。而從另外視角看，整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其也未能構建系統化的風(fēng)險控制體系。事實(shí)上，風(fēng)險控制的基礎是風(fēng)險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠將風(fēng)險防范與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統化實(shí)施相結合�？陀^(guān)地看，良好的風(fēng)險防范控制是一種科學(xué)的經(jīng)營(yíng)思維，也是能夠將企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和成本有效控制的途徑。而做好風(fēng)險防范活動(dòng)，其中所包含的元素是多樣化的，除了清晰化的風(fēng)險把控機制外，還要有完善的應對機制和策略。
3做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風(fēng)險控制的具體策略
從茶葉出口貿易活動(dòng)經(jīng)營(yíng)狀況看，充分發(fā)揮內部審計與風(fēng)險控制的價(jià)值作用，其將是整個(gè)茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的核心動(dòng)力。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好內部審計和風(fēng)險控制工作，將是自身經(jīng)營(yíng)成本有效把控，經(jīng)營(yíng)效益持續提升的關(guān)鍵和重點(diǎn)。就目前茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)已經(jīng)發(fā)展成為重要的時(shí)代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風(fēng)險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專(zhuān)業(yè)的審計人才和風(fēng)險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰略高度來(lái)設置該體系�？陀^(guān)地看，內部審計工作是一項系統化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關(guān)注審計活動(dòng)的各項內涵，同時(shí)也需要提高風(fēng)險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿易活動(dòng)而言，其中所面臨的風(fēng)險是復雜多變的，除了法律風(fēng)險外，合同風(fēng)險、物流運輸等等都存在風(fēng)險。而相對于茶葉企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，其風(fēng)險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風(fēng)險控制時(shí)，可以借助外部力量來(lái)彌補自身不足。其次，要注重設置風(fēng)險防范應對機制，事先梳理風(fēng)險，始終把控風(fēng)險，事后總結問(wèn)題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應對其需要面對的各項風(fēng)險問(wèn)題。對于茶葉企業(yè)來(lái)說(shuō)，要正面去應對其所面臨的各項風(fēng)險，不逃避、不遲疑，而在管理風(fēng)險時(shí)，也要注重對內部崗位進(jìn)行必要的職責細化，從而打造高水平的風(fēng)險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的管理體系，將內部審計與風(fēng)險控制同企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其實(shí)際上是一個(gè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)占主導的企業(yè)，其風(fēng)險始終存在，并且貫穿于每一個(gè)細節之中。因此，想要有效滿(mǎn)足茶葉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務(wù)茶葉企業(yè)參與對外貿易。
4結語(yǔ)
就當前整個(gè)茶葉企業(yè)出口貿易活動(dòng)的特點(diǎn)看，我國茶葉產(chǎn)品在國際市場(chǎng)中，占據一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場(chǎng)中，整個(gè)茶葉產(chǎn)品占有絕對性?xún)?yōu)勢，而茶葉出口貿易也成為茶葉產(chǎn)業(yè)對外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要內容。雖然我國茶葉產(chǎn)品對外貿易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統的經(jīng)營(yíng)思維，缺乏必要的現代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿易活動(dòng)的有效開(kāi)展。也就說(shuō)，多數茶葉企業(yè)在參與出口貿易活動(dòng)時(shí)，其使用的更多是一種傳統思維和理念，缺乏現代化元素的融入體系，其未能對整個(gè)風(fēng)險防范控制工作引起足夠重視和關(guān)注。
參考文獻
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內部控制審計經(jīng)典論文10
許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內部控制缺陷代表著(zhù)財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結論是否意味著(zhù)內部控制缺陷會(huì )對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會(huì )影響審計收費，并將內部控制缺陷進(jìn)行具體分類(lèi)，研究不同類(lèi)別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關(guān)文獻梳理
國外學(xué)者關(guān)于內部控制與審計收費關(guān)系的研究有著(zhù)不同的結論。一些學(xué)者研究后認為內部控制和審計沒(méi)有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過(guò)分析1996—1999年審計工作底稿的數據發(fā)現，信息技術(shù)審計師的評估控制風(fēng)險會(huì )影響審計時(shí)間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風(fēng)險增加會(huì )從兩個(gè)方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風(fēng)險時(shí)，為了降低審計風(fēng)險會(huì )相應增加審計投入，因此會(huì )收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風(fēng)險往往說(shuō)明整體風(fēng)險水平較高，審計師會(huì )加收一部分風(fēng)險溢價(jià)，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現內部控制缺陷與計劃投入的審計時(shí)間和預計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質(zhì)量較低時(shí)提高內部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說(shuō)明審計質(zhì)量越低，內部控制質(zhì)量與審計收費之間的負相關(guān)關(guān)系越顯著(zhù)［10］。張旺峰等構建了內部控制質(zhì)量評價(jià)指標并進(jìn)行了有關(guān)檢驗，結果顯示注冊會(huì )計師的審計收費與企業(yè)的內部控制質(zhì)量之間存在著(zhù)不顯著(zhù)的負相關(guān)性［11］。關(guān)于內部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，同時(shí)自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動(dòng)機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學(xué)者關(guān)于這一問(wèn)題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質(zhì)量較低;內控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說(shuō)明內部控制質(zhì)量進(jìn)而研究?jì)瓤厝毕輰徲嬍召M的影響似乎理?yè)蛔�，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會(huì )導致審計收費下降。同時(shí)，本文從截面視角對內部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)，擴展檢驗了不同類(lèi)別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設
20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制并披露評價(jià)報告和鑒證報告。在有關(guān)部門(mén)強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運行，沒(méi)有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會(huì )導致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費用。審計師需要執行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風(fēng)險模型，注冊會(huì )計師的`審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據風(fēng)險導向審計方法，控制風(fēng)險上升會(huì )導致檢查風(fēng)險下降。審計師必須通過(guò)擴大審計范圍、增加審計投入來(lái)獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風(fēng)險的證據來(lái)支持審計意見(jiàn)。如果審計師將分配的資源成本過(guò)多轉嫁給客戶(hù)，審計收費就會(huì )隨著(zhù)客戶(hù)的內部控制風(fēng)險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風(fēng)險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時(shí)，審計師會(huì )增加實(shí)質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價(jià)，從而引起審計收費的增加。通過(guò)進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實(shí)施內部控制連續性監控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計師面臨的審計風(fēng)險可能會(huì )降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會(huì )適當縮減，進(jìn)而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發(fā)現所有可能的錯報，審計師對于高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)可通過(guò)提高收費來(lái)控制風(fēng)險、彌補可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風(fēng)險相關(guān)［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過(guò)程中圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題分辨公司的內部控制缺陷類(lèi)型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問(wèn)題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計風(fēng)險模型顯示，內部控制風(fēng)險增加會(huì )導致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴重會(huì )引起更多的審計測試或更高的風(fēng)險溢價(jià)，存在特定缺陷時(shí)的審計定價(jià)很可能會(huì )超過(guò)存在一般缺陷時(shí)的審計定價(jià)。但是，關(guān)于內部控制缺陷分類(lèi)意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發(fā)現很難區分內部控制缺陷類(lèi)別［16］。Raghunandan和Rama沒(méi)有發(fā)現審計定價(jià)對于內部控制缺陷類(lèi)別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發(fā)現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質(zhì)量相關(guān)，而強制披露的特定賬戶(hù)缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶(hù)內部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究缺陷分類(lèi)對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類(lèi)型的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設計
(一)樣本選擇和數據來(lái)源
本文的數據主要來(lái)自于CCER數據庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時(shí)，本文還對數據進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類(lèi)公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設定
本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問(wèn)題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個(gè)指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類(lèi)減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類(lèi)方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。
研究結果及分析
(—)描述性統計
本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類(lèi)，通過(guò)手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷，平均每個(gè)公司2．28個(gè)。表2統計了內部控制缺陷分類(lèi)數量，并按照數額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(gè)(占披露總缺陷的96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(gè)(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(gè)(占14．94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(gè)(占12．97%)，管理者、董事會(huì )和審計委員會(huì )缺陷所占比例為11．17%，會(huì )計人力資源缺陷有8．7%，無(wú)效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語(yǔ)調，可靠性)、職務(wù)分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開(kāi)債券)所占比例最大為3．12%，會(huì )計對賬程序不嚴密等等六類(lèi)缺陷均沒(méi)有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個(gè)，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個(gè)，說(shuō)明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動(dòng)機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會(huì )計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說(shuō)明存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著(zhù)，說(shuō)明修正內部控制缺陷在一定程度上會(huì )降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì )在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計師已經(jīng)進(jìn)行前期審計工作，從而導致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著(zhù)。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的關(guān)系不顯著(zhù)。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著(zhù)。相關(guān)系數如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國上市公司存在的內部控制缺陷會(huì )引起審計收費增加。審計收費與會(huì )計師事務(wù)所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負債率等存在顯著(zhù)相關(guān)關(guān)系，與上市時(shí)間、營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)等不顯著(zhù)相關(guān)。模型2回歸結果(見(jiàn)下頁(yè)表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明修正內部控制缺陷會(huì )在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著(zhù)。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風(fēng)險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著(zhù)。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類(lèi)及個(gè)數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問(wèn)干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內一直存在，也會(huì )造成特定賬戶(hù)錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個(gè)無(wú)內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì )明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷系數并不顯著(zhù)相關(guān)。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過(guò)程中更多地圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )面臨較高的審計風(fēng)險。為此，審計師會(huì )增加審計投入和審計時(shí)間，充分執行審計程序和實(shí)質(zhì)性測試范圍，在審計過(guò)程中勢必會(huì )根據審計風(fēng)險來(lái)決定審計收費，因此會(huì )導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有體現特定內容。無(wú)論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會(huì )對審計收費產(chǎn)生較大的影響。
研究結論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現，上市公司存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著(zhù)。我國公司剛剛開(kāi)始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動(dòng)機從而達到在資本市場(chǎng)上引起不同反應的目的。實(shí)際上從長(cháng)遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價(jià)報告的內容、指標、缺陷分類(lèi)、影響程度等方面千差萬(wàn)別。本文基于內部控制評價(jià)報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類(lèi)個(gè)數，可能帶有一些主觀(guān)性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實(shí)施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問(wèn)題留待今后進(jìn)一步研究。
內部控制審計經(jīng)典論文11
摘要：近年來(lái)，高效支出管理控制中常會(huì )出現各種問(wèn)題，如采購、報賬，而支出管理是高校加強經(jīng)濟管理最重要的部分，不僅可以加大內部的管理力度，還可以使校內資源得到充分的利用。故為提升高校支出管理的控制成效，本文從高校內部審計角度進(jìn)行探究，提出解決策略。
關(guān)鍵詞：高校內部審計；支出管理；控制成效；探究對策
在《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內部審計以風(fēng)險為主要基礎，以提高實(shí)質(zhì)價(jià)值、促進(jìn)組織運營(yíng)為主要目的，在管理過(guò)程中為支出提供具有客觀(guān)性、準確性、預見(jiàn)性的認識，因此，內部審計屬于一項客觀(guān)、獨立的評估活動(dòng)。而高校內部審計便是通過(guò)各項審計活動(dòng)的開(kāi)展將其內部水平提高，為學(xué)校增值，實(shí)現目標�？梢哉f(shuō)，高校內部審計與高校的內部控制是具有一致的，可以促高校內部控制的建設及完善。支出管理控制屬于內部控制的一種，本文就如何從高校內部審計角度對提高支持管理的控制成效進(jìn)行探究展開(kāi)論述。
一、高校內部審計促進(jìn)支出管理控制建設的重要性及成效探究
高校主要有項目、日常兩種關(guān)于經(jīng)濟方面的支出，如活動(dòng)中的勞務(wù)費、印刷費以及日常中的辦公費、會(huì )議費。當然，不同的費用支出其風(fēng)險點(diǎn)也有所不同，風(fēng)險管理的方法、評價(jià)、控制均不一致。完善支出管理制度，明確其開(kāi)支范圍、標準；嚴格設置等級崗位，明確審批權限；加強支出管理，確保內容真實(shí)合規；等等，均屬于高校支出管理的內部控制建設的主要內容。因此，在高校管理過(guò)程中通常會(huì )有支出控制審計專(zhuān)項審計、財務(wù)收支審計等支出事項，若能夠健全支出管理控制的制度、貫徹落實(shí)審計的執行以及在開(kāi)展過(guò)程中及時(shí)發(fā)現控制的具體情況、查看關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，提出改進(jìn)措施對各種問(wèn)題進(jìn)行有效的防范，便可將支出管理控制的成效提高。
《教育部直屬高校經(jīng)濟活動(dòng)內部控制指南（試行）》中的要求明確指出，各高校均應推進(jìn)學(xué)校內部控制的建設及完善工作，依據高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行詳細的分類(lèi)，以?xún)炔繉徲嬏岣咧С隹刂平ㄔO的成效，加強支出管理的控制，維護高校經(jīng)濟利益。高校財務(wù)依照支出業(yè)務(wù)類(lèi)型的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)對其相應的制度進(jìn)行完善，便可實(shí)現支出合規目標；但此種情況屬于高校內部控制的理想狀態(tài)，在實(shí)際執行過(guò)程中，因多種因素很難將制度、支出信息等均合規，部分支出項目便無(wú)法持續推進(jìn)，嚴重影響到活動(dòng)的效率，進(jìn)而制約學(xué)校的管理。從此處可以發(fā)現，若高校內部審計未能將質(zhì)量與效率一同兼顧，便無(wú)法提升學(xué)校管理水平，而支出制度的過(guò)于冗余、流程圖未能依據支出經(jīng)費性質(zhì)進(jìn)行刻畫(huà)、負責人未能明確支出審核的重點(diǎn)、財務(wù)人員工作量增加、效率低下等均會(huì )嚴重影響到高校支出管理的控制成效。因此，內部審計工作的開(kāi)展不僅應以制度為基礎，對支出活動(dòng)的合規性進(jìn)行審查；還應兼顧效率，審查控制中講究適當性。
二、從高校內部審計角度提出相應的解決對策
給予高校支出管理具體存在的主要問(wèn)題，本文在此提出針對性的解決對策，發(fā)揮內部審計的作用，具體內容如下：
�。�1）在各項活動(dòng)開(kāi)展中需以風(fēng)險為導向，以提升高校支出管理水平為主要目的，要求審計人員在依據制度進(jìn)行審計的同時(shí)能靈活運用多種審計技術(shù)，創(chuàng )新、針對、高效，充分性、冗余性開(kāi)展各項審計工作，明確支出制度制定的初衷在嚴格執行的同時(shí)也應進(jìn)行實(shí)質(zhì)風(fēng)險的防控，不僅僅是注重經(jīng)濟事項的形式合規更應重視實(shí)質(zhì)合規。此外，在財務(wù)支出制度中不僅僅是文字表述，還應對必要的刻畫(huà)流程、關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行標識，以防止部分經(jīng)費使用者無(wú)法明確支出的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，未能將制度貫徹落實(shí)或是遞交的材料不足需反復補充，進(jìn)而增加財務(wù)工作人員的工作量，降低管理效率，無(wú)法對支出管理進(jìn)行有效的控制。
�。�2）支出審計開(kāi)展時(shí)對所發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行分析、總結，明確責任，理清審計中經(jīng)費審批人以及經(jīng)費使用人對支出制度不理解的地方，不僅僅是將制度在程序上發(fā)布還應對經(jīng)費使用者進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓，聯(lián)合財務(wù)部門(mén)開(kāi)展講座，使其學(xué)習每一條支出制度，確保其已掌握相關(guān)知識，如明確經(jīng)濟事項開(kāi)展過(guò)程中將關(guān)鍵支出憑證及時(shí)收集，保證新制度的貫徹落實(shí)；與被審計人員溝通時(shí)應將制定的制度準確傳達，在征求被審計人意見(jiàn)的過(guò)程中，通過(guò)有效溝通，將制度要求進(jìn)行傳達。
�。�3）咨詢(xún)職能是審計人員基本的職能之一，與財務(wù)人員交流時(shí)審計人員需普及其支出制度建設的'初衷，使財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行銜接時(shí)能夠明確經(jīng)濟事項活動(dòng)開(kāi)展所需的各方面材料憑證，報賬軟件可在一定程度上將人工記賬的風(fēng)險降低，但隨著(zhù)業(yè)務(wù)的拓展，高校資金規模逐漸擴大，僅靠報賬軟件無(wú)法承擔活動(dòng)本身的風(fēng)險，需要業(yè)務(wù)人員在明確支出制度的基礎上在活動(dòng)中嚴格執行；而財務(wù)人員不僅僅核實(shí)合同中的付款條款，還應對業(yè)務(wù)人員開(kāi)展的活動(dòng)實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，將兩方面結合審核才能達到支出控制的目的。因此，支出管理控制信息化水平的提高需要財務(wù)、業(yè)務(wù)雙方在信息化建設上進(jìn)行高度的融合，提升其在銜接上的信息化程度，進(jìn)而促使支出管理控制與業(yè)務(wù)融合形成一種信息化管理的方式，減少人工控制的風(fēng)險，在提高支出管理效率的同時(shí)提升防范風(fēng)險的水平�？偠灾�，支出管理要提高控制的成效應以風(fēng)險為基礎，提高內部管理水平為主要目的，將高校內部審計的制度與實(shí)際活動(dòng)雙方面結合進(jìn)行審計，加強審計人員工作各項工作職能，定期對經(jīng)費使用者、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行系統的培訓，確保制度的貫徹落實(shí)，有效提高支出管理控制的成效。
內部控制審計經(jīng)典論文12
近年來(lái)，隨著(zhù)高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內涵式轉變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學(xué)風(fēng)險也日益增加�！兜�2201號內部審計具體準則———內部控制審計》及《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》的頒布實(shí)施，以及《內部審計基本準則》將內部審計定位為幫助組織完善治理、增加價(jià)值，意味著(zhù)內部審計的范圍進(jìn)一步擴大，在高校開(kāi)展內部控制審計已成為必然。構建以風(fēng)險為導向，以控制為主線(xiàn)，使內部控制與風(fēng)險管理充分融合，以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平，以增值和善治為目標的內部控制審計新形式已成為高校強化內部控制和健全風(fēng)險防控體系的重要手段。
一 風(fēng)險導向內部控制審計概述
內部控制審計從控制環(huán)境著(zhù)手，在對組織層面風(fēng)險識別的基礎上，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內部控制，真實(shí)、客觀(guān)地披露組織管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內部控制設計和運行的健全性和有效性。內部控制審計關(guān)注的是組織內部的控制風(fēng)險。而風(fēng)險導向審計從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，通過(guò)風(fēng)險識別，分析影響組織的戰略發(fā)展目標、內外部環(huán)境的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而提出風(fēng)險管控措施。風(fēng)險導向審計不但關(guān)注組織內部的控制風(fēng)險，還關(guān)注影響組織目標實(shí)現的外部環(huán)境風(fēng)險。將風(fēng)險導向審計方法引入內部控制審計中，可以在保證審計結果準確的基礎上提高審計效率，為組織完善內部控制制度、加強風(fēng)險管控提供增值服務(wù)。
創(chuàng )新審計技術(shù)和方法，將風(fēng)險導向審計方法引入高校內部控制審計具有十分重要作用。
(一)有利于促進(jìn)高校完善內部控制
高等學(xué)校內部審計機構依據《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》，對高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內部控制設計與運行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評價(jià)。根據內部控制審計結果，結合相關(guān)高校管理層的自我評估，綜合分析后提出內部控制缺陷認定意見(jiàn)，按照規定的權限和程序進(jìn)行審核后予以認定，有助于高校管理層改善控制環(huán)境，完善高校內部控制。
(二)有助于高校改善風(fēng)險管理
風(fēng)險導向內部控制審計以風(fēng)險評估為基礎，關(guān)注高等學(xué)校內部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內部控制，以及外部環(huán)境變化對高校發(fā)展目標的影響。根據風(fēng)險發(fā)生的可能性和對高校單個(gè)或者整體控制目標造成的影響程度，確定內部控制審計的范圍和重點(diǎn)，真實(shí)、客觀(guān)地揭示和反映管理中的風(fēng)險狀況，達到高校強化風(fēng)險防控的目的。風(fēng)險導向內部控制審計把審計資源集中于被審計單位的高風(fēng)險審計領(lǐng)城，針對被審計單位的不同風(fēng)險因素狀況、影響程度采取相應的審計策略，因此高校內部控制審計引入風(fēng)險導向審計方法具有十分重要的現實(shí)意義。
1.擴大了審計對象的范圍，更加注重增加價(jià)值功能。風(fēng)險導向內部控制審計將高校內部審計對象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中，從高校辦學(xué)層次和定位、監管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門(mén)的戰略規劃、教學(xué)科研目標和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內外部各個(gè)方面因素來(lái)分析評估風(fēng)險，運用全方位立體觀(guān)察法來(lái)分析判斷影響高校發(fā)展目標實(shí)現的各種因素。風(fēng)險導向內部控制審計以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)審計，發(fā)現內部控制的薄弱點(diǎn)，提出改進(jìn)內部控制的方法和措施。將事后評價(jià)轉變?yōu)楦鼮榧皶r(shí)主動(dòng)的事前、事中監控和事后的動(dòng)態(tài)反應，審計目標也將由過(guò)去被動(dòng)地查錯糾弊，變?yōu)榉e極主動(dòng)地幫助高校管理層健全內部控制制度和完善管理，更加注重與高校發(fā)展目標的契合。
2.注重全面識別風(fēng)險、評估和改善高校管理風(fēng)險。采用風(fēng)險導向內部控制審計，內部審計人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內部管理過(guò)程的基礎上，對高校風(fēng)險全過(guò)程進(jìn)行監督，有利于全面識別高校管理和發(fā)展風(fēng)險。同時(shí)，把高校管理與發(fā)展風(fēng)險植入到審計風(fēng)險本身的評估中，采用各種定性分析和定量測算等技術(shù)手段，綜合評價(jià)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素，有利高校提升抵御風(fēng)險能力，完善高校風(fēng)險管理預警體系。
3.節約審計資源，有利于提高審計工作效率。高校推行風(fēng)險導向內部控制審計，有效地改進(jìn)了對高校內部控制的監控方式，抓住了審計重點(diǎn)，恰當、合理地分配了內部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，有利于審計人員將審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高內部審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。因此，風(fēng)險導向內部控制審計提供了一種既能節約審計資源、保持審計效果，又能提高審計工作效率的有效途徑。
二 目前高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計的現狀
(一)對風(fēng)險導向內部控制審計不夠重視
第一，高等學(xué)校內部控制基礎比較薄弱�！缎姓聵I(yè)單位內部控制規范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，但高等學(xué)校各級領(lǐng)導干部對《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》不甚了解，許多高校內部控制制度只針對會(huì )計部門(mén)，而管理決策層和其他相關(guān)部門(mén)不受內部控制制度約束，內部控制制度基本上也就是內部牽制制度和一支筆審批制度，存在“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的現象。由于對內部控制認識的片面和了解不深刻，高校的內部控制制度尚未形成體系，缺乏系統性。部分高等學(xué)校也在著(zhù)力加強內部管理，積極推行精細化管理，但在推行精細化管理過(guò)程中未能對高等學(xué)校內部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認真梳理，未能對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效識別，使得制訂出來(lái)的制度仍然沒(méi)擺脫傳統制度框架。
第二，各高等學(xué)校內部審計機構也沒(méi)有及時(shí)制訂出臺《內部控制審計實(shí)施辦法》，使得高校內部控制審計開(kāi)展缺乏制度支撐。
第三，高校領(lǐng)導對內部控制不夠關(guān)注，甚至存在誤解，認為強化內部控制會(huì )限制自己的手腳，不利于靈活管理。
第四，高校內部控制審計特別是風(fēng)險導向內部控制審計需要的時(shí)間比較長(cháng)，動(dòng)用的人力比較多，審計成本比較大，勢必會(huì )影響常規審計工作的開(kāi)展。由于這些原因的存在，高等學(xué)校對開(kāi)展內部控制審計的積極性不高。
(二)高校內部審計人員缺乏風(fēng)險導向內部控制審計經(jīng)驗
內部控制法規體系已經(jīng)初步建立，風(fēng)險導向內部控制審計已經(jīng)成為高校內部審計一項新興業(yè)務(wù)。但內部審計人員缺乏風(fēng)險導向內部控制審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗，對整合內部控制審計理論和審計業(yè)務(wù)流程的把握不夠，在審計過(guò)程中如何識別風(fēng)險、驗證內部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計風(fēng)險、實(shí)現內部控制審計目標都是目前亟需探討的問(wèn)題。
(三)內部審計人員素質(zhì)不高，影響風(fēng)險導向內部控制審計的開(kāi)展
因風(fēng)險導向內部控制審計不僅僅是一般的綜合審計，它更關(guān)注于高等學(xué)校各項業(yè)務(wù)流程的運行以及運行過(guò)程中產(chǎn)生的管理問(wèn)題。由于高等學(xué)校內部審計人員大多為會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)，人員素質(zhì)參差不齊，知識結構比較單一，更不用說(shuō)要掌握先進(jìn)的現代企業(yè)管理知識，面對風(fēng)險導向內部控制審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題很難找到切實(shí)可行的解決辦法及建議，距離完成高校希望風(fēng)險導向內部控制審計達到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內部控制評價(jià)標準
高校的內部控制到目前為止沒(méi)有建立健全的高校內部控制評價(jià)標準。而內部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價(jià)，并形成普遍認可的評價(jià)標準體系，評價(jià)標準的建立是前提條件。
三 高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計的路徑
風(fēng)險導向審計關(guān)注的是組織的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而內部控制審計首先要對組織的控制環(huán)境和控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險識別，找出風(fēng)險點(diǎn)，審查內部控制的'健全性和有效性，進(jìn)而促進(jìn)組織加強管理，推進(jìn)組織實(shí)現其發(fā)展戰略目標。因此，高校開(kāi)展風(fēng)險導向內部控制審計應圍繞高校發(fā)展的目標，著(zhù)眼于內部控制的風(fēng)險防范、內部控制制度的建立健全及有效執行。
(一)提高對內部控制審計的重視度
第一，內部審計機構和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內部控制建設的意義和作用，提高高校各級領(lǐng)導對內部控制的認識。
第二，高等學(xué)校應根據自身教學(xué)、科研等管理的特點(diǎn)，在充分解讀《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》的基礎上，結合高校自身的實(shí)際情況，不斷持續的完善內部控制建設。
第三，高校要切實(shí)保證內部審計機構的獨立性，內部審計的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險和確保合規，將內部審計的職責定位為顧問(wèn)和高參，確保監督權與決策權和執行權相互制約，有效發(fā)揮內部審計的增加組織價(jià)值的作用。
第四，加大培訓力度，提高內部審計人員素質(zhì)。內部審計在轉型過(guò)程中需要人力、過(guò)程、信息技術(shù)三大要素的支撐，尤其以具備勝任能力的內部審計人員為前提。因此，必須加大內部審計人員繼續教育的培訓力度，使得審計人員在充分掌握會(huì )計、內部審計專(zhuān)業(yè)知識的同時(shí)，還要系統學(xué)習信息技術(shù)、內部控制、風(fēng)險管理等方面的知識。從事內部控制審計時(shí)在了解高校發(fā)展目標、評估風(fēng)險和控制措施的基礎上，充分發(fā)揮內部審計“第三道防線(xiàn)”的作用，為高校管理者提供有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，成為高校領(lǐng)導值得信賴(lài)的高參。
(二)規范高校風(fēng)險導向內部控制審計流程
內部控制審計實(shí)施時(shí)間較短，還缺乏可借鑒的經(jīng)驗，因此高校內部審計機構通過(guò)借鑒以往綜合審計項目總結出的一些可行性較強的審計程序，建立和完善的內部控制審計流程，提升內部審計人員對內部控制審計業(yè)務(wù)的重視程度，提高內部控制審計質(zhì)量。
1.做好審前調查，關(guān)注影響高校目標實(shí)現的各類(lèi)重要風(fēng)險。內部控制體系涵蓋高校管理的方方面面，高校內部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷，需要獲取內部控制在一段足夠長(cháng)時(shí)間有效運行的證據。因此，高校內部審計機構在實(shí)施內部控制審計時(shí)，需要進(jìn)行審前調查，圍繞高校的發(fā)展目標明確審前調查的重點(diǎn)，通過(guò)現場(chǎng)察看、訪(fǎng)談、符合性測試等方法，來(lái)收集有關(guān)影響高校目標實(shí)現的各類(lèi)重要風(fēng)險的資料，識別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險。然后，根據內部控制制度的執行情況及高校領(lǐng)導的個(gè)性特征，審計人員評估重大錯報風(fēng)險的水平，以及是否存在舞弊風(fēng)險。通過(guò)審前調查，根據風(fēng)險評估結果，審計組將本次內部控制審計的重點(diǎn)確定在高風(fēng)險領(lǐng)域，明確本次內部控制審計的重點(diǎn)方向，制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，有意識的加大審計力度，增加實(shí)質(zhì)性測試的內容。
2.風(fēng)險識別，查找高校內部控制風(fēng)險點(diǎn)。依據《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》對高校內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等方面進(jìn)行風(fēng)險識別。對內部環(huán)境風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注高校的發(fā)展戰略是否與高校的資源配置相一致，關(guān)注高校治理結構是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結構合理性，以及是否建立工作人員的培訓、評價(jià)、輪崗等機制;關(guān)注高校是否構建了積極向上的校園文化。對風(fēng)險評估風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注是否建立了風(fēng)險管理預警機制，在對控制活動(dòng)風(fēng)險識別時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高校教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購及重大事項的決策機制等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的內部控制制度的建立健全以及有效執行，關(guān)注領(lǐng)導干部一崗雙責的履職情況。信息與溝通風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道，重大事項如應公開(kāi)的財務(wù)信息、獎助學(xué)金是否按時(shí)公開(kāi)。內部監督風(fēng)險識別時(shí)關(guān)注組織活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了評價(jià)機制，是否保持內部審計機構的獨立性，對發(fā)現的問(wèn)題是否及時(shí)整改等。
3.收集審計證據，評價(jià)內部控制設計與運行的可信度。高校內部控制的目標是合理保證高校預算經(jīng)費使用合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高，提高預算經(jīng)費使用績(jì)效和管理效果，促進(jìn)高校實(shí)現發(fā)展戰略目標。因此，高校內部控制審計要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內部控制情況來(lái)收集審計證據。高校內部審計機構要根據本學(xué)校的實(shí)際情況設計內部控制調查測試表，查證分析影響高校戰略目標實(shí)現的風(fēng)險點(diǎn)及影響程度。通過(guò)對風(fēng)險要素的分析，宏觀(guān)上關(guān)注國家對高等教育政策的調整，外部監管部門(mén)的最新要求;微觀(guān)上，主要關(guān)注高校內部機構是否有重大調整、重大人事的變動(dòng)情況(特別關(guān)注領(lǐng)導干部個(gè)人素養)、最新政策或制度的推行及執行情況、預算控制及會(huì )計控制情況、資產(chǎn)使用及保護情況、建設項目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險事項等。通過(guò)對各類(lèi)風(fēng)險因素的分析，來(lái)判斷內部控制制度設計與運行的可信度，認定高校內部控制存在的缺陷，進(jìn)而出具內部控制審計報告，根據認定的內部控制存在缺陷責成相關(guān)部門(mén)限期整改，特別是當內部控制存在嚴重缺陷時(shí)，應及時(shí)提請校領(lǐng)導予以高度重視。
4.后續審計跟蹤，確保發(fā)現問(wèn)題整改落實(shí)到位�！兜�2107號內部審計具體準則———后續審計》指出，后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)。在內部控制審計報告發(fā)出后60天內，高校內部審計人員可以就審計發(fā)現的問(wèn)題和建議是否已經(jīng)采取了適當的糾正行動(dòng)并取得預期的效果實(shí)施后續審計。對于整改好的部門(mén)得予以充分肯定，整改不到位的部門(mén)建議主管校領(lǐng)導進(jìn)行問(wèn)責或誡勉談話(huà)，對于高校內部個(gè)別部門(mén)基于成本或者其他方面考慮，決定對審計發(fā)現的問(wèn)題不采取糾正措施并做出書(shū)面承諾時(shí)，內部審計機構負責人應當向校領(lǐng)導提供書(shū)面報告，從而提高被審計部門(mén)對內部控制審計的重視程度，真正為增加組織的價(jià)值提供服務(wù)。
(三)構建高校風(fēng)險導向內部控制審計的評價(jià)體系
高校風(fēng)險導向內部控制審計最終目的是評價(jià)高校內部控制的有效性。因此，構建高校內部控制評價(jià)指標體系，有利于審計人員對高校內部控制的健全性、有效性做出認定。本文設計的評價(jià)指標體系遵循了以下原則：
1.可操作性原則。指標體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀(guān)情況出發(fā)，提高了指標的科學(xué)性。評價(jià)標準緊貼高校管理實(shí)際，評價(jià)過(guò)程中避免了主觀(guān)判斷和模棱兩可的指標。
2.重要性原則，即成本效益原則。在整體評價(jià)體系科學(xué)合理的前提下，指標選取抓住重點(diǎn)指標，關(guān)注重大事項和業(yè)務(wù)，評價(jià)結果上，允許結果在一定標準范圍內有些許波動(dòng)。
3.考慮內控活動(dòng)具體風(fēng)險的原則。風(fēng)險導向內部控制審計要求在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要充分考慮高校經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此，評價(jià)指標設計時(shí)，組織層面評價(jià)指標從宏觀(guān)角度反映了高校發(fā)展戰略、高校治理以及風(fēng)險管理預警機制，業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟活動(dòng)中的整體流程和重要風(fēng)險點(diǎn)。
高校內部控制評價(jià)表(見(jiàn)表一)中設計的評價(jià)指標和標準是以?xún)炔靠刂莆逡貫檩d體，以?xún)炔靠刂颇繕说膶?shí)現為歸宿，每一階段的評價(jià)都是在緊緊圍繞內部控制核心要素及風(fēng)險點(diǎn)的基礎上，對內部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。由此可見(jiàn)，此評價(jià)體系下的評價(jià)指標設計以高校管理的風(fēng)險點(diǎn)為依據，評價(jià)更具有針對性。
根據上述各項指標的得分和相應權數計算高校內部控制綜合評價(jià)總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分，則說(shuō)明該校內部控制運行有效，處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分，則說(shuō)明該校內部控制運行部分有效，存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分，則說(shuō)明該校內部控制運行部分有效，存在重要缺陷;如總分小于60分，則說(shuō)明該校內部控制運行無(wú)效，存在重大缺陷。根據評分結果，對高校內部控制存在的缺陷進(jìn)行分析，分清是設計缺陷或運行缺陷，向高校管理層提出相應的審計建議，促進(jìn)高校完善內部控制，實(shí)現增加組織價(jià)值的目的。
綜上所述，將風(fēng)險導向審計引入內部控制審計，對風(fēng)險導向內部控制審計流程進(jìn)行逐一梳理與闡述，對于合理利用高校內部審計資源，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量大有幫助。特別是針對高校的特點(diǎn)，提出構建我國高校風(fēng)險導向內部控制審計評價(jià)體系的構想，將有助于推進(jìn)高校內部控制審計轉型，更好地為高校實(shí)現其發(fā)展目標保駕護航。
內部控制審計經(jīng)典論文13
1 內部審計資源的計劃管理
1。1 開(kāi)展風(fēng)險導向審計
電力企業(yè)的內部審計是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內部控制評價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險導向審計，將內部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節的控制，以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節，提高審計工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計結果
內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，通過(guò)審計來(lái)評價(jià)企業(yè)內部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內部的主要業(yè)務(wù)流程和內部控制執行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現狀的審計計劃，同時(shí)，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結果，尤其是上年度的內部審計結果，應作為開(kāi)展審計工作的重要參考依據，根據以前的審計意見(jiàn)和結果，再結合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養
審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著(zhù)審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復雜的經(jīng)濟活動(dòng)做出準確的判斷，從而發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓，加強職業(yè)觀(guān)、道德觀(guān)等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專(zhuān)業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會(huì )計知識，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內部審計質(zhì)量。
2 內部審計方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調查
審前調查是保證內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模與特點(diǎn)等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規、規章、銀行賬戶(hù)、會(huì )計報表及其他有關(guān)資料，重要會(huì )議記錄和有關(guān)文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點(diǎn)和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時(shí)，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計進(jìn)點(diǎn)前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數據采集、轉換和分析，為審計進(jìn)點(diǎn)做好準備。
2。2 制定切實(shí)有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，在審計項目實(shí)施前，經(jīng)審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時(shí)間及審計重點(diǎn)等做出的詳細安排。編制審計方案時(shí)，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險程度進(jìn)行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時(shí)間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進(jìn)行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來(lái)說(shuō)，對于一些小的企業(yè)的內部審計方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節，然而對于像供電企業(yè)這樣規模較大的國有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計方案的論證環(huán)節必須重視起來(lái)，主要由審計人員、審計專(zhuān)家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內部審計風(fēng)險，提高內部審計的質(zhì)量控制。
3 內部審計過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對審計方案的執行情況進(jìn)行控制和管理
首先，開(kāi)展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節和風(fēng)險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問(wèn)題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過(guò)程進(jìn)行控制。審計項目實(shí)施過(guò)程中，審計組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結果、審計發(fā)現問(wèn)題及證明資料等以審計日志、審計取證表的`形式通過(guò)審計現場(chǎng)作業(yè)系統上傳至審計管理信息系統，審計組長(cháng)通過(guò)系統實(shí)時(shí)對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監控并及時(shí)部署和指導工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長(cháng)和內部審計部門(mén)負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。
3。2 對內部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或審計意見(jiàn)。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡(jiǎn)練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續工作進(jìn)行控制和管理
一是對審計發(fā)現問(wèn)題開(kāi)展后續跟蹤檢查。建立審計問(wèn)題整改
問(wèn)責機制，明確對責任單位和個(gè)人的追究標準和方法，并將整改結果納入個(gè)人績(jì)效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關(guān)材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計質(zhì)量評價(jià)應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質(zhì)量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過(guò)評價(jià)，總結值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。
4 結束語(yǔ)
內部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節也很多，從文章的分析中，內部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過(guò)程及審計報告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對確保企業(yè)內部審計質(zhì)量有著(zhù)重大的意義。
內部控制審計經(jīng)典論文14
摘要：隨著(zhù)信息化時(shí)代的不斷進(jìn)步與發(fā)展和信息技術(shù)的日益完善和廣泛應用，越來(lái)越多的人已經(jīng)注意到信息化時(shí)代的重要性，這給企業(yè)的會(huì )計電算化工作帶來(lái)了極大的福音，它不僅僅是加快了會(huì )計工作的實(shí)際效率還有效地為企業(yè)創(chuàng )造了更多的收益，相較于傳統的會(huì )計工作也已經(jīng)實(shí)現了飛躍化的進(jìn)步和發(fā)展。本文將對會(huì )計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作做一定的分析，然后針對現在的實(shí)際情況對會(huì )計電算化下的企業(yè)內部控制審計工作提出一些合理化的策略幫助。
關(guān)鍵詞：會(huì )計電算化；企業(yè)內部控制；審計策略
近幾年來(lái)會(huì )計電算化的普及和推廣已經(jīng)得到了一定的高度，在企業(yè)中就有效地幫助了企業(yè)內部審計工作的建設與實(shí)施，使一些過(guò)程上的步驟可以進(jìn)行省略并且更加的便捷和高效。所以會(huì )計電算化的發(fā)展不僅極大地提高了工作效率同時(shí)也一定程度上的對企業(yè)內部審計產(chǎn)生了一定的影響。與傳統的會(huì )計審計工作的不同之處在于：會(huì )計電算化有一定的優(yōu)勢之處，但是這種優(yōu)勢之處也存在著(zhù)一定的矛盾和沖突。以下是對會(huì )計電算化在企業(yè)的內部審計方面的一些相關(guān)分析[1]。
一、會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的現狀
1.理論內容的不足，審計制度的不完善
由于有了會(huì )計電算化的出現，所以一定程度上的導致了企業(yè)內部審計的重大改變。由此審計方面的技術(shù)和方法也要做一定的調整才能夠適應新的格局化發(fā)展模式。指定新的相關(guān)規定時(shí)要側重一些點(diǎn)：計算機系統內部控制的反饋、審計人員的入職資格、審計相關(guān)的一些技術(shù)和方法等等。
2.審計工作只停留在淺層次的基礎之上，軟件工具的不足
目前的辦公并室內運用的企業(yè)內部審計的軟件一般是Windows資源管理器的審計文件管理模式。在編制審計計劃、審計報告、審計內容、審計結果等一系列的審計工作都會(huì )運用到word文字處理軟件、excel表格制作軟件等等。這種軟件的使用一定程度上的提高了工作的效率，但是卻缺乏規范性的要求和系統化的操作，很難與其他工作相融合。
3.工作人員對計算機知識的匱乏
會(huì )計電算化在企業(yè)內部審計的控制僅僅擁有先進(jìn)的辦公軟件還遠遠不夠，還需要專(zhuān)業(yè)的會(huì )計電算化的審計人員，正確的制定審計計劃，根據計劃的具體情況實(shí)施審計的過(guò)程，然后系統的分析審計結果，最后做出準確的審計報告。同時(shí)這類(lèi)的專(zhuān)業(yè)化人才還要對計算機本身一定的認識，這樣可以方便解決過(guò)程中出現的一系列突發(fā)狀況。
4.內部審計發(fā)揮不了作用
一般企業(yè)的內部審計工作的要求僅僅只是信息的可靠性，安全性，完整性，正確性等方面進(jìn)行要求，但是我國的會(huì )計電算化企業(yè)內部審計控制工作還發(fā)揮不到深層次上的作用，只是停留在初級階段。這樣就嚴重影響了現代化企業(yè)的發(fā)展。
5.審計方法的局面被動(dòng)
一般的會(huì )計電算化下的企業(yè)內部審計控制經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：計算機審計的繞過(guò)階段、計算機審計的透過(guò)階段、計算機審計的利用階段。而我國的實(shí)際情況還停留在第一階段中。因而不對計算機程序處理進(jìn)行審計就導致了該種方法存在一定的片面性，缺乏完整性。這樣就會(huì )使審計人員處于被動(dòng)化的位置，慢慢地影響其發(fā)展[2]。
二、會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的策略
1.制定會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制方面的制度和準則過(guò)去的審計內容是在手動(dòng)的記賬的發(fā)展中演化而來(lái)的，但是現在的審計工作已經(jīng)運用了會(huì )計電算化新技術(shù)的革新，原來(lái)的審計方法已經(jīng)不可能在適合現在的社會(huì )需要，所以要根據會(huì )計電算化的標準指定新的`企業(yè)內部審計的控制方面的制度和準則就是現在最重要的任務(wù)。
2.發(fā)展審計軟件相關(guān)的產(chǎn)業(yè)化格局，促進(jìn)商品化的積極發(fā)展
實(shí)際運用的會(huì )計電算化審計軟件還只是初級階段，目前還沒(méi)有和當前的形勢相吻合，但是在審計的工作過(guò)程中這部分的軟件卻是必不可少的，所以我們要大力發(fā)展起這反面的產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級和發(fā)展，讓這種軟件的推廣逐步向商品化的方向發(fā)展。
3.提高專(zhuān)業(yè)人員的綜合素質(zhì)，積極培養會(huì )計電算化在企業(yè)內部審計方面的人員
培養專(zhuān)業(yè)化的具有綜合素質(zhì)的人才一直以來(lái)都是會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制方面核心話(huà)題，但是說(shuō)起來(lái)容易實(shí)際做起來(lái)卻非常難達到標準。綜合性的人才具體的要求涵蓋了多方面的內容，首先就是會(huì )計電算化方面的要求，其次企業(yè)內部審計的要求，最后就是對計算機的軟件應用問(wèn)題。如果這幾方面的內容都能夠到達，專(zhuān)業(yè)性人員的綜合素質(zhì)水平也就可以提升到一個(gè)新的境界。
4.推動(dòng)內部審計的發(fā)展，同時(shí)適應會(huì )計電算化的社會(huì )
為了適應會(huì )計電算化帶給企業(yè)內部審計的高要求目標，我們就要做到在發(fā)展企業(yè)內部審計的同時(shí)絕對不要忘記還得適應新的會(huì )計電算化的基礎之上。所以就能看出會(huì )計電算化是一項基本的要求，必須要適應電算化的發(fā)展才能稱(chēng)之為新時(shí)代下的企業(yè)內部審計改革。
5.會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計控制的實(shí)施中最好采用不同的方法
在開(kāi)展內部審計的整個(gè)過(guò)程中最好采用不同的辦法。我們應該正確的認識到：企業(yè)內部審計的控制方法與會(huì )計電算化的步伐要相適應，并且有效地進(jìn)行整合，不同的會(huì )計系統的處理程序往往有著(zhù)不同的處理方法，這是會(huì )計電算化下內部審計的主要內容[3]。
三、結束語(yǔ)
會(huì )計電算化對企業(yè)內部審計的控制產(chǎn)生了一定的影響，使得會(huì )計人員在職業(yè)能力的培養上取得了新的高度。同時(shí)為了更高層次地提高企業(yè)內部的審計控制，我們就要把重點(diǎn)的工作中心轉移到會(huì )計電算化崗位責任制上，不斷加強內部調整機制，并且制定相關(guān)的整改制度，從而深入研究會(huì )計審計策略，充分發(fā)揮對會(huì )計審計工作的控制作用。這種快捷的方式在一定程度上幫助緩解工作量帶來(lái)的巨大壓力，并且使完成的準確度得以提升。找到正確的渠道充分利用會(huì )計電算化去完善企業(yè)內部審計的控制管理。
參考文獻
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內部控制審計經(jīng)典論文15
1企業(yè)內部控制審計的現狀
對于一個(gè)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展來(lái)說(shuō)，內部控制審計工作的質(zhì)量和水平是十分重要的。所謂的內部控制，就是對企業(yè)工作人員的工作過(guò)程進(jìn)行監督，而內部控制的主要目標就是保證工作人員的工作過(guò)程能夠符合法律國家以及企業(yè)的標準，從而更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和進(jìn)步。而且業(yè)內部控制審計的工作主要就是對企業(yè)內部控制進(jìn)行再控制，從而更好地保證企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。對于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它所進(jìn)行內部控制審計的主要對象就是企業(yè)內部所進(jìn)行的控制制度，并保證當工作人員出現危及企業(yè)健康發(fā)展的行為時(shí)采取及時(shí)的措施進(jìn)行控制和解決。
但是由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展起步比較晚，所以一個(gè)企業(yè)內部控制審計工作的發(fā)展水平也比較低，尤其是企業(yè)工作人員對企業(yè)內部所進(jìn)行的審計控制工作認識程度不高，他們并沒(méi)有認識到自行內部審計控制工作的重要性，從而使得工作的結果水平較低。而且，企業(yè)內部也沒(méi)有完善的制度來(lái)保障控制審計工作的進(jìn)行，很多審計控制工作人員都只是敷衍了事，并沒(méi)有將審計控制工作當作重要任務(wù)來(lái)完成，所以在很大程度上限制了企業(yè)的健康發(fā)展，使得企業(yè)在管理的過(guò)程中存在著(zhù)一定的缺陷。
2企業(yè)內部控制審計工作存在的主要問(wèn)題
2.31對企業(yè)資金活動(dòng)進(jìn)行的內部控制審計工作
對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，在基金籌集方面企業(yè)是具有很大自主權的，所以根本不需要上級進(jìn)行匯報或者得到上級的允可，也沒(méi)有具體的制度對基金籌集工作進(jìn)行限制。所以很多企業(yè)市場(chǎng)會(huì )出現使用資金過(guò)多，流動(dòng)之間無(wú)法發(fā)揮效益，或者出現資金缺乏等現象，都會(huì )嚴重影響企業(yè)的健康發(fā)展，而且一旦需要進(jìn)行資金籌集的話(huà)，會(huì )在很大程度上增加企業(yè)所需要花費的成本。而且，如今國家也在很大程度上放寬了財政政策，所以會(huì )存在很大一部分企業(yè)為了籌集資金而出現非法借貸，在借貸的過(guò)程中，一部分企業(yè)會(huì )出現由于無(wú)法償還高息導致企業(yè)走向倒閉。所以想要更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，對企業(yè)資金活動(dòng)進(jìn)行良好的控制審計工作是十分重要的。
2.2對企業(yè)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行的內部控制審計工作
企業(yè)所謂的采購業(yè)務(wù)就是指，企業(yè)對自身所需要的產(chǎn)品進(jìn)行采購的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，如果企業(yè)無(wú)法以良好的內部控制審計工作作為輔助，那么企業(yè)很容易出現采購材料過(guò)多而無(wú)法使用，造成企業(yè)財政損失的現象。這主要就是由于企業(yè)內部控制采購業(yè)務(wù)的部門(mén)與審計部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行良好的溝通，使得會(huì )計部門(mén)所進(jìn)行記錄的數量與實(shí)際的使用數量不相符，影響內部控制審計工作結果的真實(shí)性，這就會(huì )對企業(yè)的經(jīng)濟造成一定的損失，不利于企業(yè)取得更好的發(fā)展。
2.3對企業(yè)資產(chǎn)管理進(jìn)行內部控制審計工作
對于一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展來(lái)說(shuō)，進(jìn)行資產(chǎn)管理是十分重要的，企業(yè)的資產(chǎn)管理主要表現在對企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)進(jìn)行的記錄、調查以及分析的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程主要包括對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、了解企業(yè)資產(chǎn)的具體情況以及企業(yè)個(gè)別在庫資產(chǎn)的所屬權。然而由于如今企業(yè)資產(chǎn)管理所進(jìn)行的內部控制審計工作質(zhì)量和水平都比較低，所以在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過(guò)程中，很容易出現資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)于重視形式，很多工作人員只是做到了表面工作，并沒(méi)有真正的付諸實(shí)踐。而且，一旦部分資產(chǎn)出現虧損現象，并不告知管理人員，從而使得企業(yè)無(wú)法對這些現象進(jìn)行及時(shí)的解決，在很大程度上造成了資產(chǎn)的損失。最后，在對個(gè)別資產(chǎn)所屬權進(jìn)行分析的過(guò)程中，特別在庫資產(chǎn)權屬不清，而且沒(méi)有合法的手續進(jìn)行保障，嚴重危害了企業(yè)的健康發(fā)展。
2.4對企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行的內部控制審計工作
企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主要就是對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售計劃、銷(xiāo)售管理以及銷(xiāo)售總結的過(guò)程。由于未對企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行良好的內部控制審計，所以很容易在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中出現虛假銷(xiāo)售，而且產(chǎn)品銷(xiāo)售的價(jià)格也是十分不合理的。不僅如此，企業(yè)內部的社障制度也十分不完善，很多應收賬款無(wú)法收回，財產(chǎn)損失的責任無(wú)人承擔，在很大程度上影響著(zhù)企業(yè)的發(fā)展。而且，由于對銷(xiāo)售管理沒(méi)有進(jìn)行良好的控制審計工作，所以一旦市場(chǎng)發(fā)生任何變動(dòng)，企業(yè)都無(wú)法及時(shí)采取措施進(jìn)行應對，從而造成企業(yè)的損失。
3解決內部控制審計存在的問(wèn)題的具體對策
3.1優(yōu)化內部控制審計環(huán)境
想要提高內部控制審計的工作質(zhì)量，優(yōu)化內部控制，審計的環(huán)境是十分重要的。這就需要企業(yè)能夠采取一定的措施解放工作人員的思想，使工作人員真正認識到進(jìn)行內部控制審計的重要性。不僅如此，想要優(yōu)化內部控制審計的環(huán)境，還需要建立一定的內部控制審計制度，從而對工作人員進(jìn)行一定的限制，保證企業(yè)能夠更好地進(jìn)行內部控制審計工作，減少企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險。最后，企業(yè)促進(jìn)各個(gè)工作部門(mén)之間進(jìn)行相互監督相互管理，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟與發(fā)展。
3.2完善各項管理制度和工作流程
對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，各項管理制度的完善是非常重要的，這就需要企業(yè)能夠借鑒其他企業(yè)發(fā)展的管理制度，對自身企業(yè)存在的管理制度進(jìn)行完善。其次，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟以及國家政策的不斷變動(dòng)，各個(gè)工作流程都會(huì )發(fā)生一定的變化，所以企業(yè)一定要認識到這一問(wèn)題，保證工作流程能夠緊隨社會(huì )進(jìn)步的.需求，并且得到不斷的完善和進(jìn)步。
比如，在對資金活動(dòng)進(jìn)行內部控制審計時(shí)，就需要完善資金活動(dòng)有關(guān)的管理制度，明確資金籌集的額度，從而在一定程度上節約資金籌集的成本，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。又或者在對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理的內部控制審計時(shí)，企業(yè)就可以加強資產(chǎn)管理制度的完善，并對資產(chǎn)管理制度的執行進(jìn)行檢查和評價(jià)，對不合理的行為和措施進(jìn)行一定的處罰，保證內部控制審計工作的良好進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。
3.3加強企業(yè)內部監督制度和健全內部控制制度
對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，健全內部控制制度能夠保障企業(yè)各項制度的正常運行，也能夠保障企業(yè)可以更好地找出自身發(fā)展所存在的問(wèn)題并采取一定的措施進(jìn)行解決，而且還可以對各個(gè)工作部門(mén)的工作進(jìn)行評價(jià)鼓勵。還可以明確一定的責任，為企業(yè)所進(jìn)行的內部控制審計工作提供良好的環(huán)境保障，其次，企業(yè)還需要完善內部的監督制度，從而對企業(yè)內部控制審計工作進(jìn)行良好的監督和評價(jià)。這就需要企業(yè)能夠建立健全監督機構，保證能夠根據自身的特點(diǎn)建立一定的監督制度，對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監督。其次，企業(yè)一定要重視對工作人員的分配，保證每個(gè)崗位的工作人員都可以得到更好的發(fā)展，發(fā)揮自身最大的作用。最后，企業(yè)也一定堅持，對工作人員進(jìn)行培訓，從而提高工作人員的整體素質(zhì)和能力，保證企業(yè)更好地發(fā)展。也只有這樣，才能夠使企業(yè)進(jìn)行更好的內部控制審計工作，使企業(yè)在如今激烈的市場(chǎng)競爭中脫穎而出，并且在未來(lái)中取得更好的進(jìn)步。
4結論
總之，對于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，進(jìn)行高質(zhì)量高水平的內部控制審計工作是十分重要的，這就需要企業(yè)能夠認識到自身所存在的問(wèn)題，并采取一定的措施對這些問(wèn)題進(jìn)行解決。為內部控制審計工作提供良好的外部環(huán)境保障，提高工作人員的整體素質(zhì)和能力，促進(jìn)工作的更好進(jìn)行。
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