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消費稅論文9篇
在學(xué)習、工作生活中，許多人都有過(guò)寫(xiě)論文的經(jīng)歷，對論文都不陌生吧，借助論文可以有效提高我們的寫(xiě)作水平。如何寫(xiě)一篇有思想、有文采的論文呢？下面是小編整理的消費稅論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
消費稅論文1
消費稅是商品稅中對消費品和特定消費行為按流轉額征收的一種稅。從我國消費稅的征收實(shí)踐上看，主要對特定的消費品和特定的消費行為課稅，其征收具有較強的選擇性。我國現行的消費稅制度逐漸出現了征收范圍欠合理、稅率結構不夠精細，調節力度不充分、課稅環(huán)節相對單一靠前等問(wèn)題。本文建議應時(shí)調整征稅范圍，進(jìn)一步精細化稅率設置結構，將部分消費稅征稅環(huán)節后移，并對消費稅是否作為地方稅或是中央地方共享稅做出討論。
1我國現行消費稅概述
我國現行的消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數量，在特定環(huán)節征收的一種稅。我國在建國初期征收的貨物稅、20世紀50年代征收的商品流通稅和1958年至1973年征收的工商統一稅，以及1973年至1983年征收的工商稅中相當于貨物稅的部分，1983年至1994年征收的產(chǎn)品稅，其中部分稅目具有消費稅性質(zhì)，只不過(guò)一直未命名為消費稅，或沒(méi)有單獨成為一個(gè)稅種。1994年稅制改革時(shí)我國設置了單獨的消費稅，它由原產(chǎn)品稅脫胎出來(lái)，與實(shí)行普遍征收的增值稅配套，對特定種類(lèi)的消費品進(jìn)行特殊調節。20xx年12月15日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)并且頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，該條例于20xx年1月1日起實(shí)施；20xx年12月15日經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局第51號令頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》。以上兩個(gè)規范性法律文件是我國現行消費稅的基本規范，其修訂情況如下：20xx年11月29日起經(jīng)國務(wù)院批準，提高汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油、柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額；20xx年12月1日起，取消氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車(chē)的消費稅稅目，取消汽車(chē)輪胎消費稅稅目，取消酒精消費稅稅目，“酒及酒精”消費稅品目相應改為“酒”，并按照相關(guān)消費稅政策執行；取消含鉛汽油消費稅的二級子目，統一按照無(wú)鉛汽油消費稅稅率征收消費稅；20xx年2月1日起經(jīng)國務(wù)院批準，對電池、涂料征收消費稅；20xx年10月起取消對普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收的消費稅，將“化妝品”消費稅稅目名稱(chēng)變更為“高檔化妝品”；20xx年12月1日起對超豪華小氣車(chē)在零售環(huán)節加征10%的消費稅。
2現行消費稅的類(lèi)型、征稅范圍及亟待改進(jìn)的問(wèn)題
根據消費稅征收范圍寬窄劃分，國際上將消費稅的類(lèi)型分為有限型、中間型和延伸型三種模式。有限型消費稅的征收對象主要包括含酒精的飲料、煙草制品、石油制品、糖、鹽等傳統消費品；中間型消費稅還涉及食物制品、日常消費品，主要課征對象大多是消費品、奢侈品等；延伸型消費稅課征對象則包括更多的生產(chǎn)、生活資料，征稅范圍普遍擴大。從各國實(shí)踐看，隨著(zhù)籌集財政收入、調控經(jīng)濟的需要，消費稅征稅范圍呈現出由有限型向中間型、延伸型拓展的趨勢。由于消費稅是商品稅中對消費品和特定消費行為按流轉額征收的一種稅，從我國的消費稅征收實(shí)踐上看，消費稅征稅對象主要表現在對特定消費品和特定消費行為課稅，是國家運用稅收杠桿對某些消費品和消費行為進(jìn)行的特殊調節，其征收具有較強的選擇性，而這種“選擇”是貫徹消費政策、引導消費結構的具體體現，其選擇的`結果又成為引導產(chǎn)業(yè)結構的重要手段。因而在消費稅的征收在保證國家財政收入，體現國家經(jīng)濟政策等方面具有十分重要的意義。目前列入我國消費稅征稅范圍的共有15種應稅消費品，這15種應稅消費品大致可分為四類(lèi)，分別是：一、過(guò)度消費會(huì )對身體健康、社會(huì )秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙草、酒類(lèi)產(chǎn)品等；二、非生活必需品類(lèi)消費品，如貴重首飾、珠寶玉石、高檔化妝品等；三、高耗能及奢侈品類(lèi)消費品，如游艇、小汽車(chē)等；四、不可再生和替代的稀缺資源類(lèi)消費品，如成品油類(lèi)消費品等。隨著(zhù)我國產(chǎn)業(yè)結構、消費水平的變化，現行15種應稅消費品在征收范圍上已不能適應當下的消費狀況，如有些已成為日常消費品的商品不再適宜采用課征消費稅的方式加以引導，而有些新出現的消費品及消費行為應當加以調整和引導；在稅率設計上大多數情況下對一類(lèi)應稅消費品設定一個(gè)稅率，使得稅率結構欠合理；在課稅環(huán)節上主要集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節，課稅環(huán)節相對單一靠前。這些問(wèn)題使得現行消費稅對消費品和消費行為進(jìn)行調節時(shí)出現了調節范圍不準確、調節力度欠充分等問(wèn)題。此外，隨著(zhù)“營(yíng)改增”的完成，地方財政收入明顯減少，消費稅的財政劃分受到廣泛關(guān)注。20xx年12月3日，財政部向社會(huì )公開(kāi)發(fā)布了《中華人民共和國消費稅法（征求意見(jiàn)稿）》，征求完善稅收法律制度的意見(jiàn)，推進(jìn)消費稅立法改革，這是落實(shí)稅收法定、完善稅收法律制度，有利于構建適應我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展、深化改革開(kāi)放的現代金融財政體系。本文將從消費稅調整范圍、稅率、征稅環(huán)節及消費稅的財政劃分問(wèn)題分別提出建議。
3應時(shí)調整征稅范圍
3.1對酒類(lèi)消費品征稅范圍的調整建議
世界各國對于酒類(lèi)產(chǎn)品大多列入應稅消費品的范圍，我國亦是如此。目前對黃酒及啤酒產(chǎn)品消費稅改革呼聲較高，現行的應稅消費品中對酒精含量大于1度（不含調味料酒）的酒類(lèi)產(chǎn)品基本上都保持征稅，這與限制所有含酒精飲料的立法態(tài)度保持一致。在我國黃酒在很長(cháng)一段歷史時(shí)期是普通百姓普遍飲用的酒類(lèi)產(chǎn)品，隨著(zhù)釀酒蒸餾技術(shù)的提高，白酒已經(jīng)成為酒類(lèi)消費品的主流，而黃酒無(wú)論在銷(xiāo)量還是酒精含量上均無(wú)法與白酒、葡萄酒等酒類(lèi)產(chǎn)品相比。對于啤酒，雖酒精含量不高，有日常調味等功能，但目前由于消費量大，具有一定的財政意義，且過(guò)度飲用對人體健康確實(shí)有害。因此本文認為對黃酒、啤酒產(chǎn)品完全不征稅不符合對酒類(lèi)產(chǎn)品征稅的基本立法態(tài)度，應保留應稅項目，但現行啤酒、黃酒消費稅稅率設置過(guò)于粗泛，應建議降低以上兩類(lèi)酒類(lèi)產(chǎn)品消費稅稅率。3.2將高糖、高鹽類(lèi)食品納入消費稅征稅范圍如同煙、酒類(lèi)產(chǎn)品過(guò)度消費對身體產(chǎn)生危害一樣，高糖、高鹽類(lèi)食品過(guò)度食用對身體健康產(chǎn)生的危害也已經(jīng)得到醫學(xué)的證實(shí)。目前很多國家為遏制高糖、高鹽類(lèi)食品的過(guò)度食用也相繼將含有高糖、高鹽類(lèi)的食品納入消費稅征稅范圍。我國現行的消費稅還未對此類(lèi)產(chǎn)品課征消費稅，但隨著(zhù)我國居民生活水平的提高，高糖、高鹽類(lèi)的食品的消費量已經(jīng)越來(lái)越多，如不加以引導，造成的身體損害必將越來(lái)越明顯。消費稅本身具有引導消費理念的功能，建議參考食品營(yíng)養健康的相關(guān)數據，制定高糖、高鹽類(lèi)食品認定的相關(guān)標準，將之食品納入消費稅征稅范圍。
3.3對奢侈品及非生活必須品類(lèi)消費品征稅范圍的調整建議
目前現行消費稅對奢侈品類(lèi)的應稅消費品征稅范圍有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、超豪華小汽車(chē)，非生活必須品主要是高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。隨著(zhù)生活水平的提高，普通群眾對這兩類(lèi)商品的消費觀(guān)念發(fā)生了重大變化，使得消費呈現出需求旺盛且持續性增長(cháng)的特點(diǎn)。對于部分進(jìn)口商品，由于各國稅率不同，商品的差價(jià)極大，導致我國大批消費者紛紛在國外采購，不利于國內的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境及稅收收入的增長(cháng)。而這兩類(lèi)商品的消費又往往伴隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)結構升級、技術(shù)進(jìn)步等市場(chǎng)特征，如單純擴大奢侈性、非生活必須品類(lèi)消費品范圍，會(huì )使法的調整顯得粗暴無(wú)度，不利于稅法發(fā)揮應有的作用。故此，提出如下建議：(1)對私人飛機、五星級酒店、高檔（私人）會(huì )所、高檔私人訂制服裝、高檔皮草等高檔人群消費品應納入消費稅征稅范圍，并根據不同消費金額設計不同消費稅稅率；(2)對個(gè)人使用修飾類(lèi)彩妝、高檔護膚品、高檔手表等應稅消費品目前的認定標準是：高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護膚類(lèi)化妝品；高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。本文認為，以上標準已經(jīng)嚴重不符合目前的消費水平，應進(jìn)一步對上述兩種應稅消費品進(jìn)行分類(lèi)，提高應稅門(mén)檻，并且在稅率設計上應有所區別，對于消費價(jià)格奇高的可以規定較高稅率；(3)對高端電子產(chǎn)品，本文認為，高端電子產(chǎn)品體現最新電子科技，應予以鼓勵和扶持，不應納入目前消費稅征稅范圍。(4)對高爾夫運動(dòng)征收消費稅，除對球具等物品征收消費稅外，還應在個(gè)人消費金額基礎上征收消費稅；(5)對摩托車(chē)，除應按照摩托車(chē)排量設計稅率外，還應對超高價(jià)格的摩托車(chē)加征消費稅；(6)對嚴重污染環(huán)境的不可降解的一次性白色塑料包裝物應納入征稅范圍。
4稅率結構設置應進(jìn)一步精細化
對于同類(lèi)商品而言，生產(chǎn)者或基于技術(shù)水平，或基于消費層次，總是設計不同檔次的產(chǎn)品以滿(mǎn)足市場(chǎng)需求。對于應稅消費品而言，對同類(lèi)應稅消費品設計相同稅率，雖有利于征收管理，但調節力度不足，不利于更好發(fā)揮消費稅立法本意�，F行消費稅對于同一類(lèi)應稅消費品的稅率設置過(guò)于簡(jiǎn)單，所發(fā)揮的調節作用十分有限。因此，建議對同類(lèi)應稅消費品根據銷(xiāo)售價(jià)格做出劃分，根據不同價(jià)格設計逐步提高的消費稅稅率，并且有針對性的對價(jià)格奇高的應稅消費品設計較高水平的稅率，可以更加精細的展現消費稅對特定的消費品和特定的消費行為課稅的目的，更好的發(fā)揮消費稅之調節作用。
5部分消費稅征稅環(huán)節后移的討論
我國現行消費稅的納稅環(huán)節主要集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節，對個(gè)別應稅消費品在其他環(huán)節征稅，這種源泉扣繳的方式在征收管理水平有限的情況下有利于消費稅的征收管理。隨著(zhù)我國稅控系統的使用普及及征收管理水平的提高，這種收稅環(huán)節的設置弊端逐步顯現。如由于商品流轉而使得銷(xiāo)售價(jià)格的自然升高，生產(chǎn)環(huán)節的計稅依據顯然小于最終消費環(huán)節的計稅依據，因此在生產(chǎn)環(huán)節計稅的稅額也自然小于最終消費環(huán)節的稅額，故而將消費稅的納稅環(huán)節設置在生產(chǎn)環(huán)節要比設置在最終消費環(huán)節所取得的稅收總額要少。本文認為，將所有應稅消費品征稅環(huán)節后移不應一概而論。對于可用于連續生產(chǎn)類(lèi)應稅消費品，如將征稅環(huán)節后移，會(huì )使消費稅的計算復雜模糊，不利于征收管理，更不利于應稅消費品的進(jìn)一步流通，有礙于連續生產(chǎn)的其他商品的進(jìn)一步生產(chǎn)，源泉扣繳的方式可以很好的避免這些問(wèn)題，故不宜將納稅環(huán)節后移；對不能連續生產(chǎn)而是直接用于最終消費的應稅消費品，如奢侈品等，將納稅環(huán)節后移，則可以應稅消費品的稅基調整到更加合理的范圍，更利有稅款的征收。
6是否作為地方稅或是中央地方共享稅應延后討論
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，地方財政收入明顯減少的情況下，各方均十分關(guān)注十分消費稅改革后是否會(huì )劃歸地方，并認為消費稅的改革重心是如何將消費稅設計為地方稅體系中的重要組成部分。根據中國統計年鑒，就營(yíng)改增完成后近三年的消費稅稅收總額與營(yíng)改增完成之前營(yíng)業(yè)稅稅收規模最高的三個(gè)年度比較，20xx、20xx、20xx三個(gè)年度消費稅的總體金額分別是：10225.09億元、10631.75億元、12564.44億元，而20xx、20xx、20xx（20xx年營(yíng)改增已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅總體稅收金額有所下降，故不做比較，而20xx-2015三個(gè)年度營(yíng)業(yè)稅稅收水平總體最高）三個(gè)年度營(yíng)業(yè)稅總體稅收金額分別是17233.02億元、17781.73億元、19312.84億元�？梢钥闯�，就目前在消費稅稅收總體水平上升的情況下，即便將消費稅全部用作補充地方財政因營(yíng)業(yè)稅取消而缺少的財政收入，仍然也只能在一定程度上緩解地方財政壓力，更何況不加任何規劃的將消費稅劃歸地方可能帶來(lái)誘發(fā)地區間惡性競爭、加劇地域發(fā)展不平衡、扭曲地區產(chǎn)業(yè)結構等風(fēng)險。故此本文認為，消費稅的改革應分為兩步進(jìn)行。第一步，細化征稅范圍、稅率、稅目等稅制設計。應在減稅降費的主導思想下進(jìn)一步細化消費稅征稅范圍、稅率、稅目等稅制設計，既要保證制度設計的制定和實(shí)施從而促進(jìn)無(wú)市場(chǎng)歧視、惠及整個(gè)市場(chǎng)，還要為積極優(yōu)化我國營(yíng)商環(huán)境保駕護航，以實(shí)現消費稅稅收總額進(jìn)一步增長(cháng)。既達到結構性減稅的目的，又能進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)消費品市場(chǎng)活力。第二步，在堅持中央立法的原則和實(shí)現消費稅稅制改革的基礎上設計收入分配方案。為避免扭曲消費稅調控的目的，有必要將消費稅上繳至中央后，由中央按照個(gè)地方具體情況進(jìn)行整體分配。因為涉及引導健康生活目的、規制奢侈消費、保護環(huán)境的稅目，其稅收收入的來(lái)源均有地區性問(wèn)題存在，如某一個(gè)稅目類(lèi)別所帶來(lái)的稅收收入恰好能在全國總體平衡的條件下達到地區平衡，將此稅目直接劃歸地方稅種自無(wú)不可。然而在目前條件下，各稅目類(lèi)別全國總體稅收水平、個(gè)地方稅收水平與個(gè)地方財政具體缺口之間尚無(wú)準確數據可供參考測算，又期待通過(guò)稅制設計進(jìn)一步提高消費稅總體稅收收入，因此消費稅的分配改革建議在細化消費稅稅制設計之后，經(jīng)過(guò)總體測算及平衡，再做中央與地方的具體財政劃分。
7結語(yǔ)
消費稅的改革與立法是相融并進(jìn)的關(guān)系，應當恪守消費稅的本質(zhì)屬性。在《消費稅法(征求意見(jiàn)稿)》中體現出的消費稅改革方向，表明消費稅改革還處于初步的啟動(dòng)階段，因此，首先應盡快更新消費稅的征稅范圍，設計更加精細、科學(xué)的稅率結構，并適當將直接用于最終消費的應稅消費品征稅環(huán)節后移。后移征收環(huán)節、稅收收入的中央與地方劃分等措施需要借鑒增值稅先進(jìn)的征管技術(shù)，邊試邊改。對于消費稅整體改革而言，要將消費稅置于我國稅收體系中通盤(pán)考慮，兼顧實(shí)體法和程序法的改革要求，結合我國具體經(jīng)濟發(fā)展情況變化和國家政策導向，找準稅制改革路徑，切實(shí)發(fā)揮消費稅對于收入分配的調節作用，使消費稅制走向現代化，成為國家治理的重要工具。
消費稅論文2
一、消費稅法的調節功能
稅法的功能是由其內在的特有的屬性所決定的。關(guān)于稅法的特性或特征，在稅法理論上有不同的認識。仔細分析可知，稅法和其他部門(mén)法相比，其獨有的本質(zhì)特征是其經(jīng)濟性。稅法的經(jīng)濟性體現在：第一，稅法直接調整經(jīng)濟領(lǐng)域的特定經(jīng)濟關(guān)系，即稅收關(guān)系;第二，稅法能反映經(jīng)濟規律，從而能夠引導市場(chǎng)主體從事合理的經(jīng)濟行為，不斷地解決效率與公平的矛盾;第三，稅法是對經(jīng)濟政策的法律化，它通過(guò)規范經(jīng)濟杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟政策目標的實(shí)現。稅法的經(jīng)濟性特征決定了稅法的社會(huì )功能主要體現為稅收保障與經(jīng)濟調節。稅法的經(jīng)濟調節功能是指稅法通過(guò)規范稅這一調節手段，引導和促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)，以調節社會(huì )經(jīng)濟的結構和運行，維護和促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟協(xié)調、穩定和發(fā)展。消費稅法的經(jīng)濟調節功能是消費稅法通過(guò)對少數特定的消費品或消費行為課稅，以引導消費，從而影響社會(huì )生產(chǎn)、流通、分配等經(jīng)濟活動(dòng)，實(shí)現國家特定經(jīng)濟政策目標的功用與效能。消費稅法經(jīng)濟調節功能是法律利益沖突平衡功能的具體體現。法律作為調節社會(huì )利益關(guān)系的規范體系，它必須對各種利益作出合法與否的界定，并盡可能平衡各種利益關(guān)系，提供解決各種利益沖突的標準和途徑，形成有序而相對穩定的利益格局。龐德在談到法的任務(wù)時(shí)指出：“在調整人與人之間的關(guān)系和安排人類(lèi)行為時(shí)，必須考慮到這種欲望或要求�！狈傻睦嫫胶夤δ苤饕憩F為：對各種利益的重要性作出估計或衡量，為協(xié)調利益沖突提供標準。法律一般為利益沖突的平衡提供如下原則：不損害社會(huì )利益原則、利益兼顧原則、縮小利益差距原則、少數利益受保護原則等。在處理利益沖突的時(shí)候，法律不應當只關(guān)注公共利益或私人利益、短期利益或長(cháng)期利益、物質(zhì)利益或精神利益，而是應當努力在二者之間尋找最佳結合點(diǎn)。在社會(huì )各種利益沖突中，經(jīng)濟生活中的沖突是最集中、最突出的，其他方面的'沖突大多由經(jīng)濟方面的沖突引起。平衡經(jīng)濟利益沖突的任務(wù)主要由經(jīng)濟法擔任，稅法作為經(jīng)濟法的重要組成部分負有不可推卸的責任。而消費稅法由于具各前述特點(diǎn)，其平衡經(jīng)濟利益沖突的功能尤其突出。當前的經(jīng)濟利益沖突概括起來(lái)主要表現在三個(gè)方面：一是個(gè)人利益與社會(huì )利益之間，二是不同的利益階層之間，三是代際之間。消費稅法以調節消費為切人點(diǎn)，按照上述原則，為協(xié)調和平衡三個(gè)方面的經(jīng)濟利益沖突提供了系列準則。
二、消費稅法的主要干預類(lèi)別及作用
消費稅法調節經(jīng)濟是從調節消費入手的，除了財政意義和歷史原因外，消費稅法主要通過(guò)對四類(lèi)消費品消費的干預，來(lái)調節消費，從而達到調節經(jīng)濟的目的。
1.對不良消費行為的矯正功能
各國或地區普遍對含酒精飲料、香煙及其制品征收消費稅，擴一展開(kāi)來(lái)是對那些對個(gè)人或社會(huì )福利改善毫無(wú)益處的產(chǎn)品征稅。對這些產(chǎn)品的消費，不僅對個(gè)人或社會(huì )福利水平的提高無(wú)益，而且往往會(huì )造成較大的外部負效應而不用或少用這些產(chǎn)品，人們就會(huì )節省錢(qián)用來(lái)購買(mǎi)別的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人們消費這類(lèi)物品，只有通過(guò)征重稅來(lái)控制。這就是消費稅的“寓禁于征”，也是消費稅法對經(jīng)濟的重要調控手段。
2.對環(huán)境、資源的保護功能
消費稅法通過(guò)對有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開(kāi)征消費稅，增加消費成本，引導人們調整消費方向，從而減少對環(huán)境的損害和對資源的消耗。因此，有人稱(chēng)消費稅為“綠色稅收”。
3.對收入分配的平衡功能
收人分配的不平衡在世界范圍內廣泛存在著(zhù)。收人差距必須控制在一定的范圍，反差過(guò)大，會(huì )引發(fā)偷盜、搶劫、謀殺甚至大規模的社會(huì )暴*。因此，國家需要對國民收人的分配進(jìn)行適當調節以達到矛盾雙方均能接受的平衡狀態(tài)。消費稅法平衡收人分配主要體現在對奢侈品和非生活必需品的課征上。亞當嘶密在《國民財富的性質(zhì)與原因研究》中將消費品分為兩類(lèi)：必需品和奢侈品。他認為，對生活必需品征稅的直接結果是導致工資的提高，因此，對生活必需品征稅會(huì )產(chǎn)生同勞動(dòng)工資稅同樣的結果-扭曲市場(chǎng)價(jià)格機制。對奢侈品征稅不同于生活必需品。雖然對奢侈品課稅也會(huì )引起價(jià)格升高，但并不一定導致工資的增加。因為這類(lèi)商品價(jià)格的上漲，一般不會(huì )減少下層階級的家庭消費能力。相反，有利于調節社會(huì )貧富不同階層的收人分配不均狀況。消費稅法將奢侈品列入征稅范圍，體現的不是像對不良消費行為一樣的“寓禁于征”，它除了限制過(guò)度的奢侈消費外，是要讓享用者以犧牲部分財產(chǎn)為代價(jià)。而在潛伏著(zhù)不平等危機的社會(huì )中，富有者在滿(mǎn)足奢侈消費的同時(shí)，繳納一定的稅，也是他們比較容易接受的選擇。消費稅法據此調整著(zhù)社會(huì )的收人分配。
三、結束語(yǔ)
綜上所述，消費稅有一定的經(jīng)濟調節功能，并在矯正不良消費行為、保護環(huán)境資源、平衡收人分配等方面起到了相應的作用。對我們認識清和發(fā)揮好消費稅的功能具有非常重要的作用。
消費稅論文3
一、進(jìn)項稅額方面的優(yōu)惠
進(jìn)項稅額是指當期購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義：
一是進(jìn)項稅額是購買(mǎi)貨物或應稅勞務(wù)時(shí)購貨發(fā)票上注明的，而不是計算出來(lái)的，但有例外（購進(jìn)農產(chǎn)品支付的運輸費，收購廢舊物資除外）。二是進(jìn)項稅額表示銷(xiāo)售方在購買(mǎi)貨物時(shí)，也同時(shí)支付了貨物所承擔的稅款。進(jìn)項稅款對納稅人的節稅優(yōu)惠主要有：
1．購買(mǎi)對方產(chǎn)品時(shí)，只要對方有增值稅發(fā)票，且所購貨物為抵扣產(chǎn)品，發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額可用來(lái)抵扣。
2．如當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
3．準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，具體包括以下四方面：
第一，納稅人購買(mǎi)貨物或應稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二，納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三，納稅人被確定為是混和銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應稅勞務(wù)，并經(jīng)批準視同銷(xiāo)售貨物應當征收增值稅的，則該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應稅勞務(wù)所用購進(jìn)增值稅完稅憑證的，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
第四，購進(jìn)免稅農產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按照買(mǎi)價(jià)依據10％的扣除率計算進(jìn)項稅額，即購進(jìn)免稅農產(chǎn)品的進(jìn)項稅額等于買(mǎi)價(jià)乘以扣除率。這里所說(shuō)的買(mǎi)價(jià)包括納稅人購進(jìn)免稅農產(chǎn)品時(shí)支付給農業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規定代扣代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價(jià)款。
4．免稅農產(chǎn)品的抵扣特例
根據規范化增值稅的要求，購進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的，這是增值稅的一項原則，也是國際上通行的做法。但是，各國對免稅農產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因為：
第一，各國農民大多都是分散經(jīng)營(yíng)的，對其征收增值稅非常困難。因此，大部分國家對農民都免征增值稅。
第二，農民本身雖不繳稅，但生產(chǎn)農產(chǎn)品的投入物是征稅的，故農產(chǎn)品的'價(jià)格中含有增值稅。這種情況下，如果對購進(jìn)免稅農產(chǎn)品的價(jià)格中所含稅款不予扣除，則會(huì )使以農產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營(yíng)農產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著(zhù)重復征稅因素。
為此，國家增值稅允許扣除購進(jìn)免稅農產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅款。
5．支付的運輸費用，按實(shí)際發(fā)生的運費依據7％扣除率計算項稅額。
6．廢舊物資收購部門(mén)向社會(huì )收購的廢舊物資，按實(shí)際收購價(jià)格依據10％的扣除率計算進(jìn)項稅額。
7．不能抵扣的進(jìn)項額主要包括以下幾個(gè)方面：
第一，購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的；
第二，購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規定注明增值稅額及其有關(guān)事項，或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項不符合規定的；
第三，購進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況：一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的年限在一年以上的機器、機械運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具和器具。二是指單位價(jià)值在20xx元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備的物品；
第四，用于非應稅項目的購時(shí)貨物或應稅勞務(wù)；
第五，用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)；
第六，用于集體福利或個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)；
第七，非正常損失的貨物；
第八，非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失。具體包括自然災害損失；在管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，其他非正常損失等。
8．因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當期的進(jìn)項稅額中沖減，作上述沖減處理前，必須具備下列條件：在購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作財務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，銷(xiāo)售方必須取得從購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單，方可作為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據。銷(xiāo)貨方在未收到購貨方送交的證明單以前，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷(xiāo)貨方?jīng)_減當期銷(xiāo)項稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買(mǎi)方?jīng)_減進(jìn)項稅額的憑證。
9．納稅人把按規定不準計入進(jìn)項稅額的項目，已從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，對已抵扣進(jìn)項稅額的貨物或應稅勞務(wù)，要按其購進(jìn)價(jià)格計算的稅額沖減當期的進(jìn)項稅額。
10．如果已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)用于非應稅項目或免稅項目的，用于集體福利或個(gè)人消費的，以及發(fā)生非正常損失的，應將該項購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減，無(wú)法準確確定該項進(jìn)項稅額的，按當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。
11．納稅人因兼營(yíng)免稅項目或非應稅項目而無(wú)法明確劃分進(jìn)項稅額的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
不得抵扣進(jìn)項稅額＝當月全部進(jìn)項稅額×非稅營(yíng)業(yè)額／全部營(yíng)業(yè)額12．小規模納稅人銷(xiāo)售的貨物或應稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷(xiāo)售額和規定的征收率直接計算應納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項額，但小規模納稅人的征收率低得多，僅為6％。
二、免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類(lèi)型：有抵扣權的免稅優(yōu)惠和無(wú)抵扣權的免優(yōu)惠。和其他國家一樣，除某些特定貨物外，對出口貨物都實(shí)行有抵扣權的免稅；對國內銷(xiāo)售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無(wú)抵扣權的免稅。
現將增值稅免稅項目分以下幾類(lèi)：
1．農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品。其中，農業(yè)生產(chǎn)者是指農業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人；農業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時(shí)，既不征稅也不準扣稅。
2．避孕藥品和用具。這類(lèi)免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具，從生產(chǎn)——零售——批發(fā)，全環(huán)節免征增值稅，因而也不存在扣除進(jìn)項稅額的問(wèn)題。
3．古舊圖書(shū)。指向社會(huì )收購的古書(shū)和舊書(shū)。對銷(xiāo)售這些古舊圖書(shū)者，既不征稅也不扣稅。因為購進(jìn)這些古舊圖書(shū)時(shí)，沒(méi)有據以扣稅的專(zhuān)用發(fā)票，因此無(wú)需扣稅。對銷(xiāo)售這類(lèi)圖書(shū)給予免稅照顧，則可以使國家傳統文化、知識得以保護、繼承和發(fā)揚。
4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備；外國政府、國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補償貿易所需進(jìn)口的設備；由殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，指個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人銷(xiāo)售使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)以及應征消費稅的汽車(chē)以外的貨物。這些從國外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項稅款，因此無(wú)需抵扣稅款；從使用方向看，這些貨物類(lèi)似用于最終消費，基本不存在下一環(huán)節需要扣稅的問(wèn)題。對它們采用無(wú)抵扣免稅既不會(huì )造成重復征稅也不會(huì )對購銷(xiāo)雙方帶來(lái)不利影響。
三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠
1．凡有出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，均可準予退還或免征增值和消費稅稅額。出口退貨物應當具備以下三個(gè)條件：
�。�1）必須是屬于屬于增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。
�。�2）必須是報關(guān)離境并結匯的貨物。
�。�3）在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下，只有同時(shí)具備以上三個(gè)條件的出口貨物才準予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規定，具體包括以下幾個(gè)方面：
第一，明確規定少數貨物即使具備以上條件也不準給予退稅，它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等）。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個(gè)條件，但國家特準退還或免征增值稅和消費稅。具體是指：
�、賹ν獬邪こ坦具\出境外用于對外承包項目的貨物；
�、趯ν獬薪有蘩硇夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物；
�、弁廨喒⿷�、遠洋運輸公司銷(xiāo)售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
�、芾脟H金融組織或外國政府貸款采取招標方式由國內企業(yè)中標銷(xiāo)售的機電產(chǎn)品建筑材料；
�、萜髽I(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
2．明確規定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。它們是：
�。�1）來(lái)料加工復出口的貨物；
�。�2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；
�。�3）卷煙（只限于有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)出口國家計劃內卷煙）；
�。�4）軍品及相關(guān)系統企業(yè)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或軍需部門(mén)調撥的物資；
�。�5）國家在稅收法規中規定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧，所以出口時(shí)不能再予以退稅。
3．出口企業(yè)從小規模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內銷(xiāo)或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準扣除或退稅，這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4．出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內已繳或應繳的流轉稅款，具體是增值稅和消費稅，不包括營(yíng)業(yè)稅。結轉下期抵扣進(jìn)項金額=當期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應退稅額公式中的銷(xiāo)項稅額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計算的人民幣金額。凡是從小規模納稅人購進(jìn)特準退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額，應按下列公式計算確定：
進(jìn)項稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額／（1＋征收率）×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。
如果出口貨物的銷(xiāo)售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏離而又無(wú)正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權拒絕辦理退稅或免稅。
7．出口退稅程序。出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
�。�1）出口遲稅登記——這是對出口進(jìn)行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準具有出口經(jīng)營(yíng)權后，持有關(guān)批件及工商營(yíng)業(yè)執照于批準之日起30日內向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審驗無(wú)誤后，發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記表"，企業(yè)按照登記表的內容和要求填寫(xiě)后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認無(wú)誤后發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證".通過(guò)辦理出口退稅登記，可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
�。�2）出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)出口貨物的實(shí)際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書(shū)面鑒定。凡經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)，均應填寫(xiě)"出口貨物退稅鑒定表"，鑒定表一般包括三方面內容：一是出口退稅的法規鑒定；二是管理制度方面的鑒定；三是稅企雙方責任制度的鑒定。
�。�3）出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規定程序逐項進(jìn)行審核的管理制度。負責審核出口遲稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴格按照出口貨物退稅規定認真審核。經(jīng)審核無(wú)誤后，逐級報請負責出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準，并按規定填寫(xiě)《收入退還書(shū)》，交當地銀行（國庫）辦理退庫手續。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個(gè)月內辦完有關(guān)退（免）稅手續。出口退稅的審核、審批權限及工作程序，由國家省一級國稅
消費稅論文4
面對氣候惡化和資源緊缺帶來(lái)的多重壓力，發(fā)展低碳經(jīng)濟已成為實(shí)現經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境保護雙贏(yíng)的必然選擇。歐美許多國家通過(guò)稅收手段來(lái)引導居民消費，降低二氧化碳排放量。我國可參照國際經(jīng)驗，結合實(shí)際情況，運用稅收手段對現行消費稅制進(jìn)行調節，建立和完善促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的綠色消費稅制。
一、現行消費稅制對低碳經(jīng)濟的影響
(一)征稅范圍偏窄不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展
1.未將污染環(huán)境、有害環(huán)保的消費行為納入征稅范圍。
現代經(jīng)濟生活中，居民的生活垃圾，企業(yè)排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制造噪音等行為均易對環(huán)境造成嚴重污染。一些西方國家已開(kāi)始征收垃圾稅、噪音稅等相關(guān)稅收以對此類(lèi)行為加以限制。
2.化工產(chǎn)品、電子產(chǎn)品的征稅范圍不合理�，F行消費稅僅對輪胎征稅，而未對例如含磷洗衣粉、化學(xué)農藥、一次性包裝物、不可降解的塑料制品、汞鎘電池、部分家電等，在生產(chǎn)過(guò)程中耗費大量能源，且在使用過(guò)程中和廢棄后會(huì )對自然環(huán)境產(chǎn)生不同程度破壞的產(chǎn)品征稅。上述產(chǎn)品未被納入消費稅的征稅范圍，將嚴重限制消費稅節能環(huán)保及綠色功能的發(fā)揮。
3.能源產(chǎn)品的征稅范圍不合理�，F行消費稅涉及的具有環(huán)境負外部效應的稅目?jì)H有7種，分別是煙、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、木制一次性筷子和實(shí)木地板，而除成品油以外對環(huán)境造成污染的絕大部分能源產(chǎn)品如煤炭、天然氣等卻不在該征稅范圍之內。目前一些國家已對該類(lèi)產(chǎn)品征收碳稅，我國也應借鑒國際經(jīng)驗將其納入消費稅的征稅范圍。
(二)計稅價(jià)格不能充分體現節能環(huán)保的綠色取向
我國現行消費稅計稅價(jià)格采取價(jià)內稅模式，即消費稅稅額被包含在價(jià)格之中作為價(jià)格的有機組成部分，絕大部分消費稅應稅對象以其流轉額作為計稅依據從價(jià)定率計稅。其最大的優(yōu)點(diǎn)在于征收簡(jiǎn)便，有利于提高稅務(wù)部門(mén)的工作效率，缺點(diǎn)在于透明度較低，隱蔽性強。在這種征稅方式下，消費者在完全不知情的狀況下被動(dòng)負稅，無(wú)法準確了解是否負擔了稅款以及負擔了多少稅款。因此，這種價(jià)內計稅的方式在很大程度上削弱了其引導、調節消費結構的作用，不利于綠色功能的實(shí)現。
(三)稅率結構不符合低碳經(jīng)濟的發(fā)展要求
1.對護膚護發(fā)品免征消費稅不利于平衡同類(lèi)應稅對象之間的稅負，更不利于節能環(huán)保。我國于20xx年進(jìn)行的消費稅稅制調整從消費結構出發(fā)，將護膚護發(fā)品從征稅品目中剔除，意味著(zhù)對該類(lèi)產(chǎn)品免征消費稅，同時(shí)繼續對化妝品征收消費稅。而化妝品與護膚護發(fā)品之間的界限比較模糊，給化妝品生產(chǎn)廠(chǎng)家留下了偷漏稅空間，且護膚護發(fā)品的生產(chǎn)對環(huán)境的破壞十分嚴重。
2.在其他同類(lèi)應稅對象中，未能通過(guò)差別稅率體現節能環(huán)保的政策取向。例如對酒類(lèi)產(chǎn)品未按照酒精含量制定差別稅率;含鉛汽油與無(wú)鉛汽油的稅率相差無(wú)幾等。
3.對汽車(chē)消費稅政策調整的作用有限。20xx年9月實(shí)施的汽車(chē)消費稅新政規定排氣量在4.0以上的乘用車(chē)，稅率由20%上升到40%;排氣量在1.0以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調至1%。雖然大排氣量汽車(chē)的稅率有所上升，但該稅率仍偏低。此外，對超大排氣量汽車(chē)、能耗高小轎車(chē)及越野車(chē)的生產(chǎn)與消費也缺乏調節力度。
4.對木制一次性筷子征收5%消費稅的節能環(huán)保象征意義大于實(shí)際作用。由于稅率偏低以及該類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格普遍不高，致使其計稅價(jià)格所含稅款很少，很難真正起到調節生產(chǎn)、限制消費、節約資源的征稅初衷。
(四)征稅環(huán)節的規定不利于營(yíng)造社會(huì )低碳環(huán)保風(fēng)氣
現行消費稅稅法規定，除幾種特殊產(chǎn)品及特殊情形之外，應在生產(chǎn)環(huán)節對絕大部分應稅產(chǎn)品征稅。這種單一征稅環(huán)節模式的突出優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，可降低稅收成本，便于控制稅源。而缺點(diǎn)在于：1.因生產(chǎn)環(huán)節征稅的納稅人是生產(chǎn)廠(chǎng)家且實(shí)行價(jià)內稅模式，消費者不能清晰地掌握其稅負負擔狀況，因而政府通過(guò)稅收杠桿調控消費者行為、營(yíng)造社會(huì )節能環(huán)保風(fēng)氣的政策意圖很難實(shí)現。2.由于消費稅的Commercial Accounting 20xx·8·23期稅收與稅務(wù)SHUI SHOU YU SHUI WUS征收集中在生產(chǎn)環(huán)節，一旦發(fā)生偷、漏稅很難追補。3.相對于多環(huán)節稅種而言，消費稅采用單一環(huán)節征稅模式無(wú)法保證其稅種收入隨經(jīng)濟發(fā)展而穩定增長(cháng)，也在一定程度上抑制了消費稅的調控作用。
(五)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮對經(jīng)濟活動(dòng)的調節作用
要最大限度地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟活動(dòng)的調節作用，必須將稅款征收與稅收優(yōu)惠相結合�，F行消費稅優(yōu)惠條款中僅對符合環(huán)保標準的汽車(chē)減征30%的稅額，并未明確規定與生產(chǎn)、使用低污染、低耗能產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品相關(guān)的稅收優(yōu)惠。在消費稅出口退稅制度中，沒(méi)有購買(mǎi)并出口高耗能、高污染產(chǎn)品及對環(huán)境有害產(chǎn)品不得免稅或不予出口退稅的規定。
二、完善低碳經(jīng)濟環(huán)境下綠色消費稅制的建議
(一)擴大征稅范圍，完善稅目結構
為提高環(huán)保節能作用，應盡早將煤炭、天然氣等產(chǎn)品納入消費稅的征稅范圍。當條件成熟時(shí)，可考慮配合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策將一次性紙制品、電子產(chǎn)品、汞鎘電池、部分家電、不可降解的.塑料制品、含磷洗衣粉、化學(xué)農藥、化學(xué)肥料、機動(dòng)車(chē)船等產(chǎn)品有選擇地納入征稅范圍。此外，應在廣泛征求公眾意見(jiàn)的基礎上，將傾倒垃圾、排放固體、液態(tài)、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中制造噪音等行為納入征稅范圍，從而進(jìn)一步強化消費稅節能環(huán)保的綠色功能。
(二)將消費稅計稅價(jià)格模式
由價(jià)內稅改為價(jià)外稅在消費稅價(jià)外稅模式下，其計稅依據是該應稅商品或服務(wù)的不含增值稅和消費稅的銷(xiāo)售額。這一調整使增值稅與消費稅的稅基和計算方式完全一致，而且可將增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度延伸到消費稅征稅領(lǐng)域，形成增值稅與消費稅專(zhuān)用發(fā)票制度，該措施既有加強征管的必要性，又有稅收制度方面的可行性，也符合我國發(fā)展綠色經(jīng)濟的要求。價(jià)外稅使消費者完全掌握自己所負擔的具體稅額，相應減少對應稅商品或服務(wù)的需求量，從而實(shí)現消費稅稅收杠桿的調控作用。此外，建議將現行消費稅征稅環(huán)節由單一生產(chǎn)環(huán)節調整為生產(chǎn)與消費雙環(huán)節。該模式既有利于堵塞稅收流失漏洞以增加稅收收入，又有利于營(yíng)造社會(huì )節能環(huán)保氛圍。在生產(chǎn)環(huán)節征稅便于征管，在消費環(huán)節征稅不僅有利于平衡中間產(chǎn)品與最終產(chǎn)品之間的稅負，而且配合計稅模式由價(jià)內稅調整為價(jià)外稅，能使稅收歸宿更加透明，有利于強化消費稅的綠色功能。
(三)提高不利于低碳環(huán)保產(chǎn)品的消費稅
稅率完善消費稅稅率結構要求按各類(lèi)應稅對象對環(huán)境的損害程度和生產(chǎn)耗能程度設置稅率，同時(shí)同類(lèi)產(chǎn)品稅負應基本保持一致。因此，應將護膚護發(fā)品盡早納入征稅范圍，并提高其與化妝品的征收稅率。從增強實(shí)際調節效果出發(fā)，也應提高木制一次性筷子、實(shí)木地板的消費稅稅率。為進(jìn)一步發(fā)揮差別稅率的作用，超大排氣量汽車(chē)、能耗高小轎車(chē)、越野車(chē)的消費稅稅率應予以大幅提高。此外，應根據酒精含量設置酒類(lèi)產(chǎn)品的稅率，提高含鉛汽油稅率，使其與無(wú)鉛汽油稅率形成合理差距。
(四)在稅制調整中后移征收環(huán)節
由于生產(chǎn)環(huán)節單一征稅模式下稅收易被規避，應將征收環(huán)節后移至批發(fā)或零售環(huán)節。這一改進(jìn)雖然增加了征收管理的難度，但是擴大了稅基且面向廣大消費者，有利于發(fā)揮消費稅的宏觀(guān)調控作用和增加財政收入，同時(shí)也有利于消費稅由價(jià)內稅向價(jià)外稅轉變。目前我國消費稅作為間接稅主要以?xún)r(jià)內稅形式由消費者承擔但由生產(chǎn)企業(yè)繳納，將征收環(huán)節后移可使納稅人了解消費產(chǎn)品所負擔的稅負，為消費者納稅意識的培養以及消費稅從價(jià)內稅轉為價(jià)外稅奠定了基礎。
(五)適度運用稅收優(yōu)惠，引導社會(huì )公眾消費行為
國家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部、財政部于20xx年7月公告了第一批入選節能產(chǎn)品惠民工程的71款節能汽車(chē)推廣目錄，規定排量為1.6升以下，綜合工況油耗比現行標準低20%左右的汽油、柴油乘用車(chē)每輛可獲3 000元補貼。該措施表明有關(guān)部門(mén)已開(kāi)始運用稅收優(yōu)惠手段引導公眾綠色消費。建議有關(guān)部門(mén)在采取上述措施基礎上，繼續擴大消費稅稅收優(yōu)惠的范圍。例如對節能型電子產(chǎn)品、可降解塑料制品或包裝物、充電電池、以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、生物肥料、生物柴油等有利于節能環(huán)保的產(chǎn)品實(shí)行免稅;對以清潔能源為動(dòng)力和低污染的機動(dòng)車(chē)船予以稅收減征或財政補貼;對在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中采用環(huán)保節能先進(jìn)技術(shù)或工藝并取得重大社會(huì )效益的企業(yè)可給予稅收抵免待遇。
綜上所述，面對低碳經(jīng)濟這一全球必然趨勢，我國可參照國際經(jīng)驗，采取開(kāi)征二氧化碳稅，免除小排量乘用車(chē)的消費稅，適度調整燃油消費稅，對已有稅種進(jìn)行修訂，使用稅收政策引導居民消費傾向等措施。需要注意的是，在確定征收范圍和設計稅率時(shí)，要考慮現有相關(guān)的成品油消費稅、行業(yè)壟斷情況以及不發(fā)達行業(yè)的實(shí)際情況和國際競爭力，以及主體利益、相關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征及居民承受力等因素，以可持續發(fā)展為導向，致力于提高能源使用效率、革新新能源技術(shù)、減排環(huán)保，從而實(shí)現低碳經(jīng)濟。
消費稅論文5
摘 要：構建和諧稅企關(guān)系是構建和諧社會(huì )的一部分，也是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的重要前提，石油銷(xiāo)售企業(yè)認識到這一點(diǎn)很容易，但構建和諧稅企關(guān)系，卻需要從多方面考慮：深度剖析構建和諧稅企關(guān)系的難點(diǎn)；整體把握稅收體制發(fā)展的方向；深刻認識稅收與企業(yè)之間的矛盾點(diǎn)；充分發(fā)揮集團企業(yè)的整體優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞：成品油；銷(xiāo)售企業(yè)；措施
納稅是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與職能部門(mén)打交道最為密切的是稅務(wù)機關(guān)。隨著(zhù)國家稅法體制的不斷完善，稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力的不斷提高，企業(yè)應該主動(dòng)加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，作為成品油銷(xiāo)售企業(yè)，也應根據所屬地實(shí)際情況，推進(jìn)稅企建設，促進(jìn)國家稅收法制化進(jìn)程，構建和諧稅企關(guān)系，確保企業(yè)的良好運轉。
1 加強稅企建設的意義
1.1 有助于規避稅務(wù)風(fēng)險
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷規范，稅法體制的不斷健全，稅收法規不斷推陳出新。建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)及時(shí)了解最新的法規政策，一方面可以及時(shí)執行稅收制度，規避稅務(wù)風(fēng)險，另一方面可以最快獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
1.2 有助于實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標
企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的順利實(shí)現，優(yōu)良的運轉環(huán)境是外部保障，不能存在被稽查通報、罰款整改等影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的事項。建立良好稅企關(guān)系，通過(guò)稅務(wù)機關(guān)的檢查指導、政策講解，有助于企業(yè)不斷規范經(jīng)營(yíng)行為，做遵章守法、信譽(yù)優(yōu)良的納稅企業(yè)，樹(shù)立良好外部形象。
1.3 有助于提高財務(wù)管理水平
建立良好稅企關(guān)系，有助于企業(yè)財務(wù)人員了解熟識相關(guān)會(huì )計法規、稅法規定，有助于掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
2 稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾的原因
宏觀(guān)來(lái)看，國家稅收立法進(jìn)程、稅收管理體制、國民納稅意識等因素決定稅企關(guān)系容易產(chǎn)生矛盾。具體到中國石油成品油銷(xiāo)售企業(yè)，以河南省來(lái)看，增值稅執行的是豫國稅函［20xx］449號文“由河南分公司統一計算、各分支機構分別就地繳納”的政策，所得稅執行的是豫國稅函［20xx］562號文“省公司集中向當地稅務(wù)機關(guān)統一匯總繳納”的政策，特殊的稅收政策容易引起地方稅務(wù)機關(guān)的重視與關(guān)注。
2.1 稅收立法滯后，稅收管理體制不完善
目前我國稅收立法相對于西方國家依然滯后，稅收法規相對不完善，稅收支持制度相對欠缺。稅法建設仍處在國際趨同、不斷完善的進(jìn)程中，往往多變而不穩定，部分稅法對收納雙方都未進(jìn)行深入的培訓，也未對納稅人進(jìn)行足夠的宣傳與教育，甚至改革中必備的設備硬件未在稅法實(shí)施時(shí)配置到位，從而導致征納雙方在執行上有時(shí)出現偏差，稅企間容易出現矛盾。
2.2 征稅人員素質(zhì)及其依法行政意識有待提高
作為稅務(wù)管理活動(dòng)的重要主體，征稅人員素質(zhì)對稅務(wù)管理質(zhì)量具有十分重要的影響，但一方面由于稅務(wù)部門(mén)人員進(jìn)出機制的不規范，人才引進(jìn)機制的不完善導致征稅人員素質(zhì)不容樂(lè )觀(guān)；另一方面受法治化程度較低的影響，稅務(wù)征收機關(guān)行政手段征稅現象明顯，稅收任務(wù)完成率在納稅人看來(lái)成為稅收的直接目的。20xx年相當企業(yè)經(jīng)濟形勢下滑，但仍“被納稅”直接導致稅企間較大矛盾。
2.3 納稅人素質(zhì)及其納稅意識較差
稅制的實(shí)施與稅務(wù)管理的進(jìn)行都需要納稅人的密切配合與切實(shí)奉行。但目前我國納稅人的.納稅意識亟待提高。其基本表現為：許多規模較小的工商業(yè)者，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但不進(jìn)行稅務(wù)登記、不進(jìn)行納稅申報，拒絕納稅檢查，會(huì )計核算不健全，沒(méi)有憑證、賬簿、報表等基礎資料，納稅存在討價(jià)還價(jià)的現象，大大增強了稅務(wù)管理的執行成本，容易造成稅收征管中矛盾地增加。
2.4 特殊稅收制度造成征收過(guò)程中的矛盾
成品油銷(xiāo)售企業(yè)，特別是做為中國石油下屬版塊的銷(xiāo)售企業(yè)，經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行“資源統一配送，價(jià)格統一制定，財務(wù)統一核算，外觀(guān)統一包裝，服務(wù)統一規范，對外統一宣傳”的管理模式，管理方式影響納稅方式，中石油河南分公司增值稅統一執行豫國稅函［20xx］449號文件。文件規定河南分公司按照各分支機構銷(xiāo)售比例計算當期實(shí)際應繳增值稅，并制作《稅款分稅表》經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后下發(fā)各分支機構納稅，各分支機構《增值稅納稅申報表》進(jìn)項稅額按銷(xiāo)項稅額減去應納稅額倒算得到。由于進(jìn)項稅額統一在河南分公司核算，在實(shí)際納稅過(guò)程中很容易引起稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，認為對企業(yè)的稅額無(wú)法直觀(guān)管理，特別在未進(jìn)行過(guò)這樣統一納稅管理的地方稅務(wù)機關(guān)，往往需要一個(gè)較長(cháng)的解釋過(guò)程。
3 加強稅企建設措施
3.1 清醒認識目前稅務(wù)體制改革形勢
�。�1）稅收征管法制化。
稅收征管的法制化程度不斷提升，稅法及其法規對稅收征管中征納雙方的權利和義務(wù)都有了具體明確的規定（含以案例法的形式），真正做到了有法可依。征稅方（稅務(wù)機關(guān)）、納稅人和中介機構法律地位平等，其應享有的權利和應盡的義務(wù)明確，法制意識不斷提高。
�。�2）管理方式現代化。
目前稅款征收信息化程度不斷提高，征管網(wǎng)絡(luò )開(kāi)始貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監控、稅收違法處罰等稅收征管的全過(guò)程，大量先進(jìn)科技手段普遍應用，大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，增強了稅務(wù)部門(mén)對稅源的監控能力，而且信息自動(dòng)化技術(shù)的運用，方便納稅人的同時(shí)讓征稅過(guò)程更加透明化。
�。�3）稅務(wù)稽查剛性化。信息化技術(shù)手段的普遍應用和納稅人自行申報納稅，使稅務(wù)機關(guān)征收的精力大大減輕，稅務(wù)稽查上的關(guān)注逐漸加強，專(zhuān)業(yè)化的稽查日趨規范化、日�；�。稅收法制化的快速進(jìn)程、人員管理機制的不斷完善也使稅務(wù)稽查人員能力提高，業(yè)務(wù)更加專(zhuān)業(yè)化，稅務(wù)稽查后的處理、司法程序也更加規范化，稅務(wù)稽查逐漸成為稅務(wù)管理的一項剛性手段。
3.2 加強自身能力建設，強化納稅意識
中國石油下屬的成品油銷(xiāo)售企業(yè)，承擔著(zhù)“經(jīng)濟、社會(huì )、政治”三大責任，有著(zhù)央企應該有的覺(jué)悟，對會(huì )計核算有著(zhù)極高的要求，對會(huì )計人員也有嚴格的要求，既要求有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀(guān)念和職業(yè)道德水平，工作中要嚴守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì )計信息的真實(shí)、有效。這樣才能保證得到稅務(wù)機關(guān)的認可，雙方工作才能建立在相互理解的基礎上。
信息系統的快速推進(jìn)更加提高了企業(yè)管理的規范性及核算的質(zhì)量。近幾年來(lái)，成品油銷(xiāo)售企業(yè)的系統建設突飛猛進(jìn)，ERP系統的實(shí)施，四大系統的集成，使企業(yè)的銷(xiāo)售、資金完全反映在信息系統中，數據一目了然，大大增加了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的認同感，有效促進(jìn)了稅企的溝通交流。
3.3 辨證理解稅負概念，軟化主要矛盾
從近幾年的實(shí)際工作來(lái)看，成品油銷(xiāo)售企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)之間主要爭議點(diǎn)集中在對稅負的理解上，稅務(wù)機關(guān)常常認為成品油銷(xiāo)售企業(yè)稅負相對于本地區平均稅負、相對于其他行業(yè)稅負偏低，從而加大對成品油銷(xiāo)售企業(yè)的稽查力度。
稅負，只是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實(shí)施納稅評估的一項主要指標，是對企業(yè)納稅監管的一種手段，而不是企業(yè)納稅必須達到的一個(gè)標準。企業(yè)的稅負隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化會(huì )發(fā)生相應變化，不同行業(yè)的企業(yè)稅負有較大的差異，并不是企業(yè)稅負低或下降就存在偷稅漏稅行為。成品油銷(xiāo)售企業(yè)首先要明確自己所處集團產(chǎn)業(yè)鏈的位置，對自己行業(yè)特征、企業(yè)價(jià)值形成做到心中有數，做為我們分析稅負時(shí)的基礎定位；其次對自己管理模式、納稅方式、銷(xiāo)售策略等做到心中有數，例如統一銷(xiāo)售價(jià)格的影響，匯總納稅的影響，以便稅負波動(dòng)時(shí)便于分析原因；再次養成主動(dòng)分析、主動(dòng)自查的習慣，稅負有較大波動(dòng)時(shí)對原因一清二楚，主動(dòng)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，爭取理解。
3.4 發(fā)揮大企業(yè)集團的優(yōu)勢
作為中國石油下屬的成品油銷(xiāo)售企業(yè)，品牌形象、經(jīng)營(yíng)管理上有著(zhù)無(wú)可比擬的優(yōu)勢，企業(yè)必須利用好這一無(wú)形資產(chǎn)，對各地市普遍的涉稅問(wèn)題集中以省級公司與省稅局進(jìn)行溝通協(xié)調，在國家稅收法規下，形成統一的法規條例，解決各地市稅企間的爭議。
企業(yè)應加強與各地方稅局大企業(yè)管理科的聯(lián)系，形成定期工作匯報溝通機制，以大企業(yè)管理科為橋梁，做好與各稅務(wù)職能部門(mén)的溝通工作。
總之，構建和諧稅企關(guān)系是創(chuàng )建和諧中國社會(huì )的一部分，是中國稅收法制化建設的體現，做為眾多中國企業(yè)的一分子，成品油銷(xiāo)售企業(yè)也將為中國稅收法制化添上自己濃重一筆。
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消費稅論文6
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉移定價(jià)的納稅籌劃
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節。這就是說(shuō)，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內從事生產(chǎn)/ 委托加工和進(jìn)口“條例”所規定的11種消費品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的`銷(xiāo)售價(jià)格將應稅消費品銷(xiāo)售給其獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節，只繳納增值稅不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
2.兼營(yíng)的納稅籌劃
兼營(yíng)多種不同稅率的應稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量。因為稅法規定，未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的，應從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì )增加企業(yè)的稅收負擔。
3.連續生產(chǎn)應稅消費品的納稅籌劃
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)煙絲已是應稅消費品，卷煙廠(chǎng)再用生產(chǎn)的煙絲連續生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續生產(chǎn)應稅消費稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。
4.銷(xiāo)售額核算的納稅籌劃
當適用增值稅的課稅對象同時(shí)計征消費稅時(shí)，應征消費稅的銷(xiāo)售額中不包括應向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下：應稅消費品的銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/1 增值稅率或征收率。
消費稅論文7
一、納稅人方面的優(yōu)惠
1994年開(kāi)征的消費稅，僅就四大類(lèi)十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無(wú)論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類(lèi)商品是：
第一類(lèi)：有余消費品；煙類(lèi)——酒類(lèi)——煙花鞭炮；
第二類(lèi)：奢侈消費品：護膚護發(fā)品——化妝品——貴重首飾；
第三類(lèi)：不可再生資源：汽油、柴油；
第四類(lèi)：高檔消費及高耗能：摩托車(chē)、汽車(chē)、輪胎、小轎車(chē)。
二、納稅環(huán)節的優(yōu)惠
消費稅一般有兩類(lèi)：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當消費者消費應稅消費品時(shí)，交納的消費稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔者。
我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節選擇在生產(chǎn)環(huán)節，這樣既可達到開(kāi)征消費稅的目的，節約征管費用，提高征管效率，又可減少重復征稅、減輕納稅人負擔。
三、消費稅具有高轉嫁特征
消費稅具有轉嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無(wú)論采取價(jià)內稅形式還是價(jià)外稅形式，其稅負都具有轉嫁性。這種轉嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負轉嫁手段將稅收負扭轉嫁給消費者從而達到進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的。
四、出口的應稅消費品免稅
出口應稅消費品的免稅方法，由國稅總局規定。出口的應稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報關(guān)出口者按規定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的`消費稅稅款。由納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。
消費稅只對出口應稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開(kāi)征消費稅的國家對其出口消費品都準予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競爭力。除出口消費品外，其他應稅消費品一律不予減免稅，這是由開(kāi)征消費稅的目的所決定的，開(kāi)征消費稅是為了引導消費方向，調節消費結構，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買(mǎi)應稅消費品的單位和個(gè)人，一般來(lái)說(shuō)都具有較高的消費水平，如果沒(méi)有相應的負擔能力，一般就不會(huì )發(fā)生應稅消費品消費行為。這就決定了應稅消費品的購買(mǎi)者不能要求用減免稅方式來(lái)滿(mǎn)足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問(wèn)題。
消費稅論文8
價(jià)格改革后，很多產(chǎn)品的價(jià)格已不由國家控制，而由企業(yè)按市場(chǎng)供求自行定價(jià)。做好企業(yè)的稅收籌劃首先要求做好產(chǎn)品定價(jià)決策中的稅收籌劃。因為產(chǎn)品定價(jià)決策，將導致的不同稅收結果。這就要求我們在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下重視產(chǎn)品定價(jià)，從而達到節稅效果。下面結合具體案例予以闡述。
一、降低銷(xiāo)售價(jià)格可能獲得更高的稅收收益
一般而言，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。
{例1}某手表生產(chǎn)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售某款手表每只1萬(wàn)元，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整和完善消費稅政策的通知》，及其附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》規定，該手表正好為高檔手表。銷(xiāo)售每只手表共向購買(mǎi)方收取10000+10000x 170}0=11700(元)。應納增值稅10000 x17070=1700(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，應納消費稅10000 x 200}0 =20xx(元)，共計納稅3700元。稅后收益為:11700 - 3700=8000(元)。
該廠(chǎng)財務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)研究，提出籌劃方案:從20xx年4月1日起(消費稅政策調整之日)，將手表銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱(chēng)的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷(xiāo)售每只手表共向購買(mǎi)方收取9900+9900x17%=11583(元)，應納增值稅9900x17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，稅后收益為:11583-1683=9900(元)。
相比較，手表銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，手表生產(chǎn)廠(chǎng)反而能多獲利9900-8000 = 1900元。顯然，獲利原因在于此籌劃方案可以避開(kāi)繳納消費稅從而達到節稅的目的。
二、價(jià)格提升后造成利潤不僅沒(méi)有上升，反而下降
我國稅法規定:甲類(lèi)卷煙，即每標準條(200支)對外調撥價(jià)在70元(含70元，不含增值稅)以上的，比例稅率為560}0;乙類(lèi)卷煙，即每標準條(200支)對外調撥價(jià)在70元(不含增值稅)以下的.，比例稅率為36%
{例2}某卷煙廠(chǎng)每標準條卷煙對外調撥價(jià)為68元，現銷(xiāo)售一標準箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25 %，城建稅和教育費附加忽略不計。則此時(shí)企業(yè)應繳納的消費稅:150+68x250x36%=6270(元)，企業(yè)稅后利潤:( 68 x 250-8500-6270) x(1-25070 )=1672.5(元)，若產(chǎn)品供不應求，廠(chǎng)家決定將每標準條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。則此時(shí)企業(yè)應繳納的消費稅:150+76x250x56%=10790(元)，企業(yè)稅后利潤:(76x250-8500-10790) x(1-25070 )=-217.5(元)，在此例中，卷煙每標準條卷煙的價(jià)格從68元，提高至76元后，從表面上看銷(xiāo)售收入增加了20xx元(76x250-68x250)，但由于提升后的價(jià)格超過(guò)了臨界點(diǎn)(70元)，計算消費稅時(shí)的稅率也隨著(zhù)計稅依據的提高而相應的提高，從而增加了消費稅10790-6270 = 4520元，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒(méi)有上升，反而下降，以致達到了負值(-217.5元)。
納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規定的一定的比例和數額，當銷(xiāo)售額或應納稅所得額超過(guò)這一比例或數額時(shí)就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人消費稅稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。
利用納稅臨界點(diǎn)節稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不應過(guò)分地強調某一環(huán)節收益的增加如提高產(chǎn)品價(jià)格，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來(lái)其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少
三、巧用臨界點(diǎn)消費稅稅率變化來(lái)確定產(chǎn)品價(jià)格
消費稅稅負一致，產(chǎn)品低價(jià)策略更促銷(xiāo)售。其實(shí)納稅人應該明自低價(jià)銷(xiāo)售具有更大的競爭力。眾所周知在消費稅稅目中，對于實(shí)行從量全額累進(jìn)計稅的稅目，只要價(jià)格的增長(cháng)幅度超過(guò)定額消費稅的增長(cháng)幅度，價(jià)格的提高，就會(huì )給企業(yè)帶來(lái)超額收益。
消費稅論文9
近年來(lái)，我國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢迅猛，然而在發(fā)展的同時(shí)，卻也付出了沉痛的代價(jià)。資源浪費以及環(huán)境污染問(wèn)題突出。環(huán)保問(wèn)題受到越來(lái)越多的人關(guān)注，因而將環(huán)境保護以及資源節約的理念逐步轉入消費稅改革中也倍受大眾關(guān)注。本文主要研究消費稅如何引導環(huán)境保護與節能減排，也就是如何通過(guò)消費稅改革來(lái)引導居民消費，最終達到環(huán)境保護以及節約資源的效果。
一、我國現存的環(huán)境問(wèn)題
中國是一個(gè)發(fā)展中國家，在發(fā)展經(jīng)濟的過(guò)程中始終使用的是高污染，高耗能，低產(chǎn)出，低效率的模式進(jìn)行發(fā)展，因此在經(jīng)濟得以發(fā)展的同時(shí)也對資源環(huán)境造成了不可磨滅的影響。近年來(lái)，中國頻繁出現一系列的環(huán)境問(wèn)題，霧霾，水體污染，土地荒漠化等，這一系列的環(huán)境問(wèn)題使我們覺(jué)察到，我國的環(huán)境問(wèn)題日趨嚴重，應當盡快采取措施去解決我國目前出現的一系列環(huán)境問(wèn)題。而稅收作為一種調節杠桿，無(wú)疑在其中扮演著(zhù)舉重若輕的角色，消費稅調節環(huán)境保護資源節約刻不容緩。
二、消費稅改革的背景
(一)原有的消費稅制自身的問(wèn)題。我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時(shí)，現有的稅收制度存在一定的問(wèn)題，征收范圍過(guò)窄，不能很好地運用稅收的杠桿功能調節引導消費，這一點(diǎn)在引導資源節約和環(huán)境保護方面體現的尤為顯著(zhù)。既沒(méi)有將部分高能耗、高污染和資源型產(chǎn)品納入征收范圍，也沒(méi)有將部分高檔消費品和消費行為納入消費稅征收范圍。
(二)國家指導方針的提出。十八屆五中全會(huì )提出“必須堅持節約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持可持續發(fā)展，推進(jìn)美麗中國建設，把高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境費改稅，無(wú)疑將提高這些產(chǎn)品的價(jià)格，有利于改變全社會(huì )的消費習慣，從消費結構入手，引導全社會(huì )共同減少污染，保護環(huán)境�！�
(三)將消費較為普遍的商品納入消費稅征稅范圍，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。如酒精、汽車(chē)輪胎等。酒精可用于傷口消毒，也可清潔維護各類(lèi)電子儀器。把這些生活必需品納入消費稅征稅范圍對居民消費起不到良好的引導作用。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各類(lèi)汽車(chē)已經(jīng)走入尋常百姓家，自然汽車(chē)輪胎也逐漸轉入生活必需品的行列，如果對這類(lèi)生活必需品加征消費稅，無(wú)疑桎梏了消費拉動(dòng)內需。
三、歷次消費稅改革的目的
(一)節約森林資源，改善生態(tài)環(huán)境。森林可以產(chǎn)生大量氧氣，吸收大量二氧化碳，凈化空氣，也可以防止水土流失，美化環(huán)境。我國的'森林資源相對匱乏，而實(shí)木地板和木制一次性筷子會(huì )消耗大量木材，如果不加以節制，我國的森林資源瀕危。而加征消費稅是在運用經(jīng)濟杠桿調節資源利用。
(二)引導居民理性消費，減少對生命安全的威脅。煙、酒、鞭炮、焰火等商品過(guò)度消費會(huì )威脅到人類(lèi)的生命財產(chǎn)等安全，對其征收消費稅旨在引導居民理性消費，健康生活。
(三)控制非可再生能源消耗，鼓勵新能源消費。稅制改革中對汽油、柴油、航空煤油等成品油進(jìn)行征收消費稅，可以控制過(guò)度消耗石油資源，改善能源消費結構，推動(dòng)開(kāi)發(fā)利用新能源。
(四)節能減排，控制汽車(chē)等交通工具污染物排放。對高排量的汽車(chē)逐步征收消費稅并提高稅率，就是要支持低耗能、零污染行業(yè)發(fā)展，控制能耗高、污染高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導居民轉變消費觀(guān)念。
(五)充分發(fā)揮消費稅的杠桿作用，調節資源消費，維護改善生態(tài)環(huán)境，加快美麗中國建設的步伐，實(shí)現可持續發(fā)展。
四、消費稅改革的內容
(一)為了引導居民消費，更好的發(fā)揮稅收杠桿的作用，20xx年12月1日執行消費稅調整項目如下
1、將酒精排除在征收消費稅之外，不再對酒精征收消費稅。
2、不再對汽車(chē)輪胎征收消費稅。
3、取消汽缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車(chē)消費稅。汽缸容量250毫升和250毫升(不含)以上的摩托車(chē)繼續分別按3%和10%的稅率征收消費稅。
4、取消車(chē)用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費稅。
(二)為了促進(jìn)能源節約與環(huán)境保護，國務(wù)院批準，自20xx年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，對消費稅進(jìn)行了新一輪的改革
1、對生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節的電池、涂料征收4%的消費稅。
2、免征無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱(chēng)“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池的消費稅。
20xx年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自20xx年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。
免征施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料的消費稅。
五、消費稅改革的評價(jià)
(一)消極評價(jià)
征稅范圍仍然過(guò)窄，部分危害社會(huì )環(huán)境的物品仍未征收消費稅。例如，塑料袋，這是購物時(shí)常會(huì )用到的物品，以往為商家免費提供，現在國家意識到它對環(huán)境危害的嚴重性，便要求塑料袋必須有償購買(mǎi)，但因價(jià)錢(qián)過(guò)低力度仍然不夠。因而強烈建議政府能夠在新一輪的稅制改革中將其納入消費稅的征收范圍，以控制污染達到環(huán)保的效用。政府應該拓寬消費稅的征收范圍，盡可能地充分發(fā)揮消費稅調節杠桿的作用。
(二)積極評價(jià)
1、調整小排量及大排量汽車(chē)稅，充分地發(fā)揮了稅收的調節作用，控制能源消耗，調節能源消費結構，節能減排，引導新能源及低能耗零污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2、將鉛蓄電池納入消費稅征收范圍，免征無(wú)汞原電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池等一系列環(huán)保性質(zhì)電池的消費稅，可以減少電池對土壤環(huán)境的污染，大大降低危害人類(lèi)身體健康的風(fēng)險，引導新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)建設美麗中國。
綜上所述，盡管消費稅進(jìn)行階段性改革后的成效可能眾說(shuō)紛紜，但不可否認的是，每一次的消費稅改革都是以環(huán)境保護和資源節約為核心的，這足以體現政府對保護環(huán)境和節約資源持有堅定不移的信念。通過(guò)稅收制度的逐步完善來(lái)調整資源與環(huán)境將會(huì )對未來(lái)產(chǎn)生更加深遠的影響，這必將在全社會(huì )再度掀起新一輪的環(huán)保節約狂潮。
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